各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　近期，一些地區(qū)詢(xún)問(wèn)，在執(zhí)行《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》（以下稱(chēng)稅收協(xié)定及安排），判定在華外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)（以下稱(chēng)代表機(jī)構(gòu)）中工作的非中國(guó)居民個(gè)人的納稅義務(wù)，確定其工資薪金所得是否屬于稅收協(xié)定及安排所說(shuō)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”負(fù)擔(dān)時(shí)，如何判定該代表機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定及安排所說(shuō)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，我國(guó)有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定不予征稅或免予征稅的代表機(jī)構(gòu)是否不屬于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。對(duì)此，解釋如下：

　　一、稅收協(xié)定第五條及安排第一條規(guī)定，“‘常設(shè)機(jī)構(gòu)’一語(yǔ)特別包括辦事處”，但“不包括：

　?。ㄒ唬?zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；

　?。ǘ?zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；

　?。ㄈ?zhuān)為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；

　?。ㄋ模?zhuān)為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

　?。ㄎ澹?zhuān)為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

　?。?zhuān)為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)?！?/P>

　　據(jù)此規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)除專(zhuān)門(mén)從事上述列舉的六項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的以外，均屬構(gòu)成稅收協(xié)定及安排所說(shuō)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。

　　上述列舉的六項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中第（五）項(xiàng)所說(shuō)“其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)”包括的內(nèi)容，應(yīng)由稅收協(xié)定及安排限定的主管當(dāng)局確定。因此，凡國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此未予明確的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得自行認(rèn)定“其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)”的內(nèi)容。

　　二、雖然根據(jù)我國(guó)內(nèi)地有關(guān)對(duì)代表機(jī)構(gòu)征稅的法律法規(guī)，對(duì)一部分從事我國(guó)內(nèi)地稅收法規(guī)規(guī)定非應(yīng)稅營(yíng)業(yè)活動(dòng)的代表機(jī)構(gòu)，不予征稅或免稅，但并不影響對(duì)其依照稅收協(xié)定及安排的規(guī)定判定為在我國(guó)構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，以及依據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)其非中國(guó)居民雇員的工資薪金確定是否為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”負(fù)擔(dān)。