財會[2006]4號
頒布時間:2006-02-15 00:00:00.000 發(fā)文單位:財政部
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師考慮內(nèi)部審計工作,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
本準(zhǔn)則提及的審計程序僅適用于與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部審計活動,不涉及內(nèi)部審計人員協(xié)助注冊會計師實(shí)施審計程序的情況。
第三條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計,是指由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計活動及其可能對注冊會計師審計程序的影響。
第五條 雖然注冊會計師對發(fā)表審計意見以及確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任,但內(nèi)部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作。
第二章 內(nèi)部審計的范圍和目標(biāo)
第六條 內(nèi)部審計的范圍和目標(biāo)因被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理層需求的不同而存在很大差異。
內(nèi)部審計通常包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動:
?。ㄒ唬┍O(jiān)督內(nèi)部控制;
?。ǘz查財務(wù)信息和經(jīng)營信息;
(三)評價經(jīng)營活動的效率和效果;
?。ㄋ模┰u價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況。
第三章 內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系
第七條 內(nèi)部審計和注冊會計師審計用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,其責(zé)任不因?yàn)槔脙?nèi)部審計工作而減輕。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷,不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。
第四章 了解與初步評估內(nèi)部審計
第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計工作,以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,并設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。
第十條 有效的內(nèi)部審計通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質(zhì)和時間,并縮小實(shí)施審計程序的范圍,但不能完全取代注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序。在某些情況下,考慮內(nèi)部審計活動后,注冊會計師可能認(rèn)為內(nèi)部審計對其實(shí)施的審計程序沒有任何作用。
第十一條 當(dāng)內(nèi)部審計與注冊會計師的風(fēng)險評估相關(guān)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計的職能進(jìn)行評估。
第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對內(nèi)部審計職能的評估結(jié)果,確定在實(shí)施風(fēng)險評估以及修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時是否利用內(nèi)部審計。
第十三條 在了解內(nèi)部審計并對其進(jìn)行評估時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素:
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響;
?。ǘ﹥?nèi)部審計的職責(zé)范圍;
?。ㄈ﹥?nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;
?。ㄋ模﹥?nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
第五章 溝通和協(xié)調(diào)
第十四條 當(dāng)計劃利用內(nèi)部審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計的工作計劃,并盡早與內(nèi)部審計人員進(jìn)行討論。
第十五條 如果內(nèi)部審計工作是注冊會計師確定審計程序性質(zhì)、時間和范圍時考慮的一項(xiàng)因素,注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)先就下列事項(xiàng)與內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào):
(一)審計工作的時間;
?。ǘ徲嫺采w的范圍;
?。ㄈ┲匾运剑?/p>
?。ㄋ模M確定的選取樣本的方法;
?。ㄎ澹σ褜?shí)施工作的記錄;
?。?fù)核與報告程序。
第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)的內(nèi)部審計報告,并了解所有引起內(nèi)部審計人員關(guān)注、可能影響注冊會計師工作的重大事項(xiàng)。
注冊會計師也應(yīng)當(dāng)將所有可能影響內(nèi)部審計工作的重大事項(xiàng)告知內(nèi)部審計人員。
第六章 評價內(nèi)部審計的特定工作
第十七條 如果擬利用內(nèi)部審計的特定工作,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計的特定工作并實(shí)施審計程序,以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。
第十八條 在評價內(nèi)部審計的特定工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性,以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當(dāng):
(一)內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任,助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;
?。ǘ﹥?nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以得出合理的審計結(jié)論;
?。ㄈ﹥?nèi)部審計結(jié)論是否恰當(dāng),內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致;
?。ㄋ模﹥?nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得以適當(dāng)解決。
第十九條 對內(nèi)部審計的特定工作實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷:
?。ㄒ唬┫嚓P(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險;
?。ǘ?nèi)部審計工作的評估;
?。ㄈ?nèi)部審計的特定工作的評價。
第二十條 注冊會計師對內(nèi)部審計的特定工作實(shí)施的審計程序主要包括:
(一)檢查內(nèi)部審計人員已檢查的項(xiàng)目;
?。ǘz查其他類似項(xiàng)目;
(三)觀察內(nèi)部審計程序的實(shí)施情況。
第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將下列事項(xiàng)記錄于審計工作底稿:
?。ㄒ唬?nèi)部審計的特定工作的評價;
(二)對內(nèi)部審計工作所實(shí)施的審計程序。
第七章 附 則
第二十二條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
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開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
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