第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境事項(xiàng)的考慮，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條  本準(zhǔn)則所稱環(huán)境事項(xiàng)是指：

　　（一）被審計(jì)單位按照有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)（以下簡稱環(huán)境法律法規(guī)）或合同要求，或自愿為預(yù)防、減輕或彌補(bǔ)對(duì)環(huán)境造成的破壞，或?yàn)楸Ｗo(hù)可再生資源和不可再生資源而采取的措施；

　?。ǘ┮蜻`反環(huán)境法律法規(guī)可能導(dǎo)致的后果；

　?。ㄈ┉h(huán)境的破壞對(duì)他人或自然資源造成的后果；

　?。ㄋ模┓煞ㄒ?guī)規(guī)定的代償責(zé)任，包括由原使用者（或所有者）造成的環(huán)境破壞引起的責(zé)任。

　　第四條  影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)主要包括：

　　（一）因環(huán)境法律法規(guī)的實(shí)施導(dǎo)致資產(chǎn)減值，需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

　?。ǘ┮驔]有遵守環(huán)境法律法規(guī)，需要計(jì)提補(bǔ)救、賠償或訴訟費(fèi)用，或支付罰款等；

　　（三）某些被審計(jì)單位，如石油、天然氣開采企業(yè)，化工廠或廢棄物管理公司，因其核心業(yè)務(wù)而隨之帶來的環(huán)境保護(hù)義務(wù)；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位自愿承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)推定義務(wù)；

　?。ㄎ澹┍粚徲?jì)單位需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的或有負(fù)債；

　　（六）在特殊情況下，違反環(huán)境法律法規(guī)可能對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

　　第五條  對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)。

　　第六條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要考慮環(huán)境事項(xiàng)以及考慮的范圍，取決于其對(duì)環(huán)境事項(xiàng)是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出的職業(yè)判斷。

　　第七條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能違反環(huán)境法律法規(guī)的行為，所實(shí)施的審計(jì)程序也不足以就被審計(jì)單位環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況，或與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性得出結(jié)論。

　　第二章  實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮

　　第一節(jié)  了解環(huán)境保護(hù)要求和問題

　　第八條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護(hù)要求和問題：

　?。ㄒ唬┧幮袠I(yè)存在的重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，包括已有的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ┧幮袠I(yè)通常面臨的環(huán)境保護(hù)問題；

　?。ㄈ┻m用于被審計(jì)單位的環(huán)境法律法規(guī)；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位的產(chǎn)品或生產(chǎn)過程中使用的原材料、技術(shù)、工藝及設(shè)備等是否屬于法律法規(guī)強(qiáng)制要求淘汰或行業(yè)自愿淘汰之列；

　?。ㄎ澹┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)采取的行動(dòng)或發(fā)布的報(bào)告是否對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響；

　?。┍粚徲?jì)單位為預(yù)防、減輕或彌補(bǔ)對(duì)環(huán)境造成的破壞，或?yàn)楸Ｗo(hù)可再生資源和不可再生資源擬采取的措施；

　?。ㄆ撸┍粚徲?jì)單位因環(huán)境事項(xiàng)遭受處罰和訴訟的記錄及其原因；

　　（八）是否存在與遵守環(huán)境法律法規(guī)相關(guān)的未決訴訟；

　　（九）所投保險(xiǎn)是否涵蓋環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

　　第九條  對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)程度通常不如管理層或環(huán)境專家。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)，以識(shí)別和了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)產(chǎn)生重大影響的交易、事項(xiàng)和慣例。

　　第十條  某些行業(yè)因性質(zhì)特殊存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，如石油天然氣、化工、制藥、冶金、采礦、造紙、制革、印染和公用事業(yè)等行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計(jì)單位存在因環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致負(fù)債和或有負(fù)債的可能性。

　　第十一條  某些被審計(jì)單位并不一定處于本準(zhǔn)則第十條所述的存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，但如果存在下列情況，可能面臨潛在的重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：

　?。ㄒ唬┰诤艽蟪潭壬鲜艿江h(huán)境法律法規(guī)的約束；

　?。ǘ碛斜辉褂谜撸ɑ蛩姓撸┪廴镜膱龅?，或?yàn)橹畵?dān)保而可能承擔(dān)代償責(zé)任；

　?。ㄈ┠承I(yè)務(wù)可能會(huì)造成土壤、地下水和地表水及空氣的污染；使用有害物質(zhì)；產(chǎn)生或處理有害廢棄物；或可能對(duì)顧客、員工或附近居民造成不利影響。

　　第二節(jié)  了解內(nèi)部控制

　　第十二條  設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制，以有序、有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)（包括環(huán)境方面的活動(dòng)）是管理層的責(zé)任。

　　不同被審計(jì)單位的管理層可能對(duì)環(huán)境事項(xiàng)采取下列不同的控制方式：

　?。ㄒ唬┨幱诃h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)較低行業(yè)的被審計(jì)單位或小型被審計(jì)單位，管理層可能把監(jiān)控環(huán)境事項(xiàng)作為日常內(nèi)部控制的一部分；

　?。ǘ┨幱诃h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)較高行業(yè)的被審計(jì)單位，管理層可能針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行一套單獨(dú)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)，以符合現(xiàn)有的環(huán)境管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)；

　?。ㄈ?duì)某些被審計(jì)單位，管理層可能在一個(gè)整合的控制系統(tǒng)內(nèi)設(shè)計(jì)和執(zhí)行其所有的控制，包括與會(huì)計(jì)、環(huán)境和其他事項(xiàng)（如質(zhì)量、健康和安全）相關(guān)的政策和程序。

　　第十三條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)并不受管理層對(duì)環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施控制方式的影響，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效。

　　第十四條  根據(jù)職業(yè)判斷，只有認(rèn)為環(huán)境事項(xiàng)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　第十五條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制環(huán)境：

　?。ㄒ唬┲卫韺訉?duì)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制承擔(dān)的職責(zé)；

　?。ǘ┕芾韺訉?duì)于環(huán)境事項(xiàng)的誠信和道德價(jià)值觀念、管理理念、經(jīng)營風(fēng)格及其處理方法；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位管理環(huán)境事項(xiàng)的機(jī)構(gòu)以及職權(quán)與責(zé)任的劃分；

　　（四）控制系統(tǒng)，包括內(nèi)部審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的人力資源政策與實(shí)務(wù)以及恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。

　　第十六條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位是否建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以識(shí)別環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)的重要性和發(fā)生的可能性，以及針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)采取的措施；

　　（二）管理層是否識(shí)別出環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

　　第十七條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的信息系統(tǒng)與溝通：

　?。ㄒ唬┌凑窄h(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定或自身對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需要，被審計(jì)單位是否建立適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)，以記錄排放物和有害廢棄物的數(shù)量、產(chǎn)品的環(huán)境特征、利益相關(guān)者的投訴、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)測結(jié)果、環(huán)保事故的發(fā)生及其影響等；

　　（二）該信息系統(tǒng)是否能夠?yàn)榕c環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和列報(bào)提供信息支持，如為計(jì)算廢棄物的處置成本提供的廢棄物數(shù)量等；

　　（三）被審計(jì)單位是否就環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行有效溝通。

　　第十八條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等方面，了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制活動(dòng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計(jì)單位的下列行為：

　?。ㄒ唬┦欠駡?zhí)行環(huán)境管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)并取得獨(dú)立機(jī)構(gòu)的認(rèn)證；

　?。ǘ┦欠癜l(fā)布環(huán)境績效報(bào)告，并經(jīng)獨(dú)立第三方驗(yàn)證；

　?。ㄈ┦欠窠⑦m當(dāng)程序，處理員工或第三方對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的投訴；

　?。ㄋ模┦欠癜凑窄h(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定，建立適當(dāng)?shù)某绦蛱幚碛泻ξ锖蛷U棄物。

　　第十九條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位對(duì)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制的監(jiān)督：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位是否及時(shí)評(píng)價(jià)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性，是否遵守環(huán)境法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位是否根據(jù)環(huán)境事項(xiàng)的變化，及時(shí)采取必要的糾正措施。

　　第三節(jié)  考慮與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)

　　第二十條  保證經(jīng)營活動(dòng)符合環(huán)境法律法規(guī)要求，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正違反環(huán)境法律法規(guī)行為，是管理層的責(zé)任。

　　第二十一條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列途徑了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況：

　?。ㄒ唬├迷诹私獗粚徲?jì)單位所處行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)時(shí)獲取的信息；

　?。ǘ┫蚬芾韺雍拓?fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)鍵管理人員詢問為遵守相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)而采用的政策和程序；

　?。ㄈ┫蚬芾韺釉儐枌?duì)經(jīng)營活動(dòng)具有根本性影響的環(huán)境法律法規(guī)；

　?。ㄋ模┡c管理層討論其采用的對(duì)訴訟和索賠進(jìn)行識(shí)別、評(píng)價(jià)及會(huì)計(jì)處理的政策和程序。

　　第二十二條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的違反環(huán)境法律法規(guī)行為。

　　第四節(jié)  評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　第二十三條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序收集的信息，識(shí)別和評(píng)估由于環(huán)境事項(xiàng)引起的財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十四條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列與財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：

　　（一）遵守環(huán)境法律法規(guī)或執(zhí)行合同的成本；

　　（二）違反環(huán)境法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄈ╊櫩蛯?duì)環(huán)境事項(xiàng)的具體要求以及對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境保護(hù)行為作出的反應(yīng)可能產(chǎn)生的影響。

　　第二十五條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果與重要的交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次相聯(lián)系，以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列與各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：

　?。ㄒ唬┵~戶余額依據(jù)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)雜程度；

　?。ǘ┵~戶余額受與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的異常或非常規(guī)交易的影響程度。

　　第三章  針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮

　　第二十六條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第二十七條  針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　?。ㄒ唬┰儐柟芾韺雍拓?fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)鍵管理人員，包括詢問被審計(jì)單位商業(yè)保險(xiǎn)是否涵蓋環(huán)境事項(xiàng)；

　?。ǘz查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的文件或記錄；

　?。ㄈ├铆h(huán)境專家的工作；

　?。ㄋ模├铆h(huán)境審計(jì)的工作；

　?。ㄎ澹├脙?nèi)部審計(jì)的工作；

　?。﹫?zhí)行分析程序；

　?。ㄆ撸z查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；

　?。ò耍z查被審計(jì)單位因環(huán)境事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)；

　?。ň牛z查財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性；

　　（十）獲取管理層關(guān)于環(huán)境事項(xiàng)的書面聲明。

　　第二十八條  由于確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境事項(xiàng)的結(jié)果存在下列困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷顯得尤為重要：

　?。ㄒ唬┉h(huán)境問題從發(fā)生到被識(shí)別通常經(jīng)歷較長的時(shí)間；

　?。ǘ┯捎跁?huì)計(jì)估計(jì)建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上，假設(shè)的數(shù)量和性質(zhì)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)不存在既定的模式，或會(huì)計(jì)估計(jì)在很大的區(qū)間內(nèi)似乎都是合理的；

　?。ㄈ┉h(huán)境法律法規(guī)不斷變化，對(duì)其解釋可能面臨困難或不明確；

　?。ㄋ模┏ǘx務(wù)或合同義務(wù)引起的負(fù)債外，還可能存在其他情況產(chǎn)生的負(fù)債。

　　第二十九條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的文件或記錄：

　　（一）治理層及專職負(fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要或工作記錄；

　　（二）包含環(huán)境事項(xiàng)的公開行業(yè)信息；

　　（三）環(huán)境專家報(bào)告，如場地評(píng)估報(bào)告、環(huán)境影響研究報(bào)告；

　?。ㄋ模┉h(huán)境審計(jì)報(bào)告；

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)報(bào)告；

　?。┍M職調(diào)查報(bào)告；

　?。ㄆ撸┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告及被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件；

　?。ò耍┛色@取的生態(tài)環(huán)境恢復(fù)公開記錄或規(guī)劃；

　?。ň牛┍粚徲?jì)單位的環(huán)境績效報(bào)告；

　　（十）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)和律師的往來函件。

　　第三十條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用環(huán)境專家的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作》的規(guī)定，考慮環(huán)境專家的工作對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是否充分，并考慮專家的專業(yè)勝任能力、客觀性、經(jīng)驗(yàn)和聲譽(yù)。

　　第三十一條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將環(huán)境審計(jì)的結(jié)果作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作》的規(guī)定，考慮利用環(huán)境審計(jì)工作的適當(dāng)性。

　　第三十二條  如果內(nèi)部審計(jì)人員已將被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境方面作為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》的規(guī)定，考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性。

　　第三十三條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施分析程序，考慮相關(guān)財(cái)務(wù)信息與環(huán)境記錄中的數(shù)量信息之間的關(guān)系。

　　第三十四條  在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的交易或事項(xiàng)：

　　（一）本期增加的土地、房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備；

　?。ǘ┦墉h(huán)境事項(xiàng)影響的長期投資項(xiàng)目；

　?。ㄈ┮颦h(huán)境事項(xiàng)需要計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

　?。ㄋ模┮颦h(huán)境事項(xiàng)發(fā)生的支出和取得的索賠收入；

　　（五）因環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的負(fù)債和或有負(fù)債。

　　第三十五條  在檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)》的有關(guān)規(guī)定。

　　第三十六條  在整個(gè)審計(jì)過程中，如果注意到下列情形顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在因環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以關(guān)注：

　?。ㄒ唬┉h(huán)境專家或內(nèi)部審計(jì)人員出具的報(bào)告中顯示有重大環(huán)境問題；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件或監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告中提及存在違反環(huán)境法律法規(guī)行為；

　　（三）在生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的公開記錄或規(guī)劃中列有被審計(jì)單位的名稱；

　?。ㄋ模┟襟w評(píng)論涉及被審計(jì)單位的重大環(huán)境問題；

　　（五）律師函中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見；

　　（六）有證據(jù)表明被審計(jì)單位購買與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的商品或服務(wù)，相對(duì)于常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而言屬于異常交易；

　?。ㄆ撸┮蜻`反環(huán)境法律法規(guī)導(dǎo)致訴訟費(fèi)用、環(huán)境咨詢費(fèi)用或罰金增加或異常。

　　如果出現(xiàn)上述情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三十七條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就環(huán)境事項(xiàng)向管理層獲取下列書面聲明：

　　（一）沒有發(fā)現(xiàn)由環(huán)境事項(xiàng)引起的重大負(fù)債和或有負(fù)債；

　　（二）沒有發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他環(huán)境事項(xiàng)；

　?。ㄈ┤绻l(fā)現(xiàn)上述第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)所述的環(huán)境事項(xiàng)，已在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

　　第四章  出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮

　　第三十八條  在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的影響作出適當(dāng)?shù)奶幚?，并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息所涉及的環(huán)境事項(xiàng)，以識(shí)別其是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。

　　第三十九條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷不確定事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮管理層對(duì)不確定事項(xiàng)的評(píng)價(jià)及披露程度。

　　如果認(rèn)為環(huán)境事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有重大不確定性或相關(guān)披露不充分，或根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為環(huán)境事項(xiàng)可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　第五章  附  則

　　第四十條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起實(shí)施。