第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)的審計(jì)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條  本準(zhǔn)則所稱期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。

　　第四條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響。

　　下列兩類期后事項(xiàng)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

　　第二章  截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)

　　第五條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。

　　第六條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。這些程序包括：

　?。ㄒ唬?fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識別期后事項(xiàng)的程序；

　?。ǘ┎殚喒蓶|會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時(shí)詢問會議討論的事項(xiàng)；

　?。ㄈ┎殚喿罱闹衅谪?cái)務(wù)報(bào)表；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報(bào)告；

　?。ㄋ模┫虮粚徲?jì)單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)；

　　（五）向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。

　　第七條  在向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容主要包括：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；

　?。ǘ┦欠癜l(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾；

　?。ㄈ┦欠癯鍪刍蛸忂M(jìn)資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購進(jìn)資產(chǎn)；

　?。ㄋ模┦欠褚寻l(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議；

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；

　?。┰陲L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和或有事項(xiàng)方面是否有新進(jìn)展；

　?。ㄆ撸┦欠褚炎鞒龌蚩紤]作出異常的會計(jì)調(diào)整；

　?。ò耍┦欠褚寻l(fā)生或可能發(fā)生影響會計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。

　　第八條  如果被審計(jì)單位的分支機(jī)構(gòu)、子公司等組成部分的財(cái)務(wù)信息由其他注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會計(jì)師對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所實(shí)施的審計(jì)程序，并考慮是否需要向其告知計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告日。

　　第九條  如果知悉對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理并予以充分披露。

　　第三章  審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)

　　第十條  在審計(jì)報(bào)告日后，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日期間，管理層有責(zé)任告知注冊會計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。

　　本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，是指被審計(jì)單位對外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

　　第十一條  在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

　　第十二條  如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。

　　新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。

　　第十三條  如果注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第十四條  如果注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。

　　第四章  財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)

　　第十五條  在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。

　　第十六條  在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

　　第十七條  如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。

　　第十八條  新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。

　　新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。

　　第十九條  如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。

　　第二十條  如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。

　　第五章  公開發(fā)行證券的考慮

　　第二十一條  當(dāng)被審計(jì)單位公開發(fā)行證券時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)證券發(fā)行的法律法規(guī)對期后事項(xiàng)的特殊規(guī)定。

　　第六章  附  則

　　第二十二條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。