法規(guī)庫

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)

財(cái)會(huì)[2006]4號

頒布時(shí)間:2006-02-15 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部

  第一章  總  則

  第一條  為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師對公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì),制定本準(zhǔn)則。

  第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

  第三條  在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

  第四條  按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,作出公允價(jià)值計(jì)量和披露是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

  第二章  了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序以及相關(guān)控制活動(dòng)并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

  第五條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定,了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng),以足夠識別和評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

  第六條  在了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):

 ?。ㄒ唬氖鹿蕛r(jià)值計(jì)量的人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn);

 ?。ǘ┬畔⒓夹g(shù)在計(jì)量過程中的作用;

 ?。ㄈ┬枰怨蕛r(jià)值計(jì)量或披露的賬戶或交易的類型;

 ?。ㄋ模┮蕾嚪?wù)機(jī)構(gòu)提供公允價(jià)值計(jì)量或支持計(jì)量數(shù)據(jù)的范圍;

 ?。ㄎ澹┰诖_定公允價(jià)值計(jì)量和披露時(shí),利用專家工作的程度;

 ?。┰诖_定公允價(jià)值時(shí),管理層作出的重大假設(shè);

 ?。ㄆ撸┲С止芾韺幼鞒黾僭O(shè)的記錄;

 ?。ò耍┰谛纬珊瓦\(yùn)用假設(shè)以及監(jiān)控假設(shè)的變化時(shí),管理層采用的方法;

  (九)估值模型及相關(guān)信息系統(tǒng)的更改控制和安全性程序的完整性;

 ?。ㄊ乐的P椭惺褂脭?shù)據(jù)的一致性、及時(shí)性和可靠性的控制。

  第七條  在了解被審計(jì)單位確定公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng)后,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別和評估與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

  第八條  當(dāng)確定與公允價(jià)值計(jì)量或披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的相關(guān)規(guī)定。

  第九條  公允價(jià)值計(jì)量通常涉及管理層的主觀判斷,可能影響能夠?qū)嵤┑目刂苹顒?dòng)的性質(zhì),注冊會(huì)計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮控制的固有局限性。

  第三章  評價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性

  第十條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

  第十一條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過了解適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和行業(yè)情況以及實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果,評價(jià)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng),對公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)重大不確定性的披露是否充分。

  第十二條  如果適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度已規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量方法,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位采用的計(jì)量方法是否與規(guī)定的方法一致。

  第十三條  被審計(jì)單位對資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和披露,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的假定為前提。

  如果某項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍的市價(jià),且其他合理估計(jì)公允價(jià)值的方法也明顯不適用或無法實(shí)施,該項(xiàng)假定可能不成立。當(dāng)管理層確定公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的假定不成立時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取支持管理層作出這項(xiàng)決定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并確定該事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

  第十四條  如果管理層采取特定措施的意圖與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層的意圖獲取審計(jì)證據(jù),并考慮管理層實(shí)施該意圖的能力。

  第十五條  針對管理層意圖獲取審計(jì)證據(jù)的范圍屬于職業(yè)判斷,注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序通常包括向管理層詢問,并通過下列方式對管理層的答復(fù)予以印證:

 ?。ㄒ唬┛紤]管理層以前所述的對于資產(chǎn)和負(fù)債的意圖的實(shí)際實(shí)施情況;

  (二)復(fù)核包括預(yù)算、會(huì)議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計(jì)劃和其他文件記錄;

  (三)考慮管理層選擇特定措施的理由;

 ?。ㄋ模┛紤]管理層在既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)施特定措施的能力。

  第十六條  如果適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了可供選擇的公允價(jià)值計(jì)量方法,或者對公允價(jià)值計(jì)量方法未作出規(guī)定,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位是否根據(jù)具體情況采用適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法。

  第十七條  在評價(jià)特定情況下采用的公允價(jià)值計(jì)量方法是否適當(dāng)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。如果被審計(jì)單位從可供選擇的方法中選用某一估值方法,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過與管理層討論,了解其選擇該估值方法的理由,并考慮下列事項(xiàng):

 ?。ㄒ唬┤绻m用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了選用估值方法的標(biāo)準(zhǔn),管理層是否充分評價(jià)和恰當(dāng)運(yùn)用這些標(biāo)準(zhǔn),以支持其選用的方法;

 ?。ǘ└鶕?jù)被估值資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,采用的估值方法是否適當(dāng);

  (三)根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況、行業(yè)狀況和所處的環(huán)境,采用的估值方法是否適當(dāng)。

  第十八條  管理層可能已經(jīng)確定不同的估值方法將導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果存在重大差異。在這種情況下,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位在確定公允價(jià)值的估值方法時(shí)如何調(diào)查產(chǎn)生這些差異的原因。

  第十九條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)公允價(jià)值計(jì)量方法是否得到一貫運(yùn)用。

  第二十條  如果管理層選定了某種公允價(jià)值估值方法,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其是否得到一貫運(yùn)用。如果得到一貫運(yùn)用,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮影響被審計(jì)單位的環(huán)境和情況可能發(fā)生的變化,或適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更,以確定這種一貫性的運(yùn)用是否仍然適當(dāng)。

  如果管理層變更了估值方法,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層是否能夠充分說明變更后的估值方法提供了更為適當(dāng)?shù)挠?jì)量基礎(chǔ),或適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度或其所處環(huán)境的變化能夠支持其變更估值方法。

  第四章  利用專家的工作

  第二十一條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要利用專家的工作。

  第二十二條  如果計(jì)劃利用專家的工作,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以證明專家的工作能夠滿足審計(jì)的需要,并符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作》的要求。

  第二十三條  在計(jì)劃利用專家的工作時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專家對公允價(jià)值定義的理解和確定公允價(jià)值擬使用的方法,是否與管理層的理解和方法一致,是否與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一致。

  第二十四條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家使用的重大假設(shè)和估值方法,并基于對被審計(jì)單位情況的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果,考慮這些假設(shè)和估值方法是否適當(dāng)、完整和合理。

  第二十五條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家工作的結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

  第五章  針對公允價(jià)值計(jì)量和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

  第一節(jié)  總體要求

  第二十六條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

  第二十七條  由于公允價(jià)值計(jì)量可能相對簡單,也可能非常復(fù)雜,注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序在性質(zhì)、時(shí)間和范圍上可能存在很大差異。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:

 ?。ㄒ唬y試管理層的重大假設(shè)、估值模型和基礎(chǔ)數(shù)據(jù);

 ?。ǘ蕛r(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值,以印證其計(jì)量是否適當(dāng);

 ?。ㄈ┛紤]期后事項(xiàng)對公允價(jià)值計(jì)量和披露的影響。

  第二節(jié)  測試管理層的重大假設(shè)、估值模型和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

  第二十八條  注冊會(huì)計(jì)師對管理層確定公允價(jià)值過程的可靠性的了解,是支持公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的重要因素,并影響進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

  在針對管理層確定公允價(jià)值過程的可靠性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)下列因素:

 ?。ㄒ唬┕芾韺邮褂玫募僭O(shè)是否合理;

 ?。ǘ┊?dāng)使用模型進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí),模型是否適當(dāng);

  (三)管理層是否使用了在當(dāng)時(shí)能夠合理獲取的相關(guān)信息。

  第二十九條  注冊會(huì)計(jì)師考慮管理層以前期間使用的估值技術(shù)和假設(shè),并將前期確定的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果與本期可取得的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較,可能獲取有關(guān)管理層公允價(jià)值計(jì)量過程可靠性的審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果和實(shí)際結(jié)果的差異是否源于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

  第三十條  如果認(rèn)為存在與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從個(gè)別和整體的角度評價(jià)管理層在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)所使用的重大假設(shè),以確定這些假設(shè)是否為財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露提供了合理基礎(chǔ)。

  第三十一條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注估值方法依據(jù)的重大假設(shè),并評估假設(shè)是否合理。只有當(dāng)假設(shè)具有相關(guān)性、可靠性、中立性、可理解性和完整性時(shí),才能為公允價(jià)值的計(jì)量和披露提供合理的基礎(chǔ)。

  第三十二條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)支持管理層假設(shè)的審計(jì)證據(jù)的來源及其可靠性,包括根據(jù)歷史信息考慮這些假設(shè),并評估這些假設(shè)是否以被審計(jì)單位有能力執(zhí)行的計(jì)劃為基礎(chǔ)。

  第三十三條  在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,注冊會(huì)計(jì)師針對管理層假設(shè)實(shí)施審計(jì)程序的目的不是為了對假設(shè)本身發(fā)表意見,而是為了評價(jià)這些假設(shè)是否對公允價(jià)值計(jì)量提供了合理基礎(chǔ)。

  第三十四條  管理層需要運(yùn)用判斷識別對公允價(jià)值計(jì)量有重大影響的假設(shè),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注這些重大假設(shè)。

  重大假設(shè)通常涉及可能對公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生重大影響的下列事項(xiàng):

 ?。ㄒ唬?shù)量、性質(zhì)的變化或不確定性敏感的事項(xiàng);

 ?。ǘ┮子谡`用和易受偏見影響的事項(xiàng)。

  第三十五條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮公允價(jià)值估值對重大假設(shè)(包括可能影響價(jià)值的市場狀況)變化的敏感度。在適用的情況下,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層使用敏感性分析等技術(shù),以識別特別敏感的假設(shè)。

  當(dāng)管理層拒絕進(jìn)行分析時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否進(jìn)行獨(dú)立分析。

  第三十六條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的不確定性或缺乏客觀數(shù)據(jù)是否可能導(dǎo)致無法合理估計(jì)公允價(jià)值。

  第三十七條  在考慮假設(shè)是否為公允價(jià)值計(jì)量提供合理基礎(chǔ)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師既要將這些假設(shè)作為一個(gè)整體來考慮,也要對每一假設(shè)單獨(dú)考慮。

  第三十八條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮假設(shè)從個(gè)別和整體上是否合理,是否符合實(shí)際,并與下列事項(xiàng)保持一致:

 ?。ㄒ唬┛傮w經(jīng)濟(jì)環(huán)境和被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況;

 ?。ǘ┍粚徲?jì)單位的計(jì)劃;

 ?。ㄈ┻m當(dāng)?shù)那闆r下,前期使用的假設(shè);

 ?。ㄋ模┊?dāng)前仍然適用的被審計(jì)單位以往的經(jīng)驗(yàn)或狀況;

 ?。ㄎ澹┡c財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他事項(xiàng),如管理層作出其他會(huì)計(jì)估計(jì)所運(yùn)用的假設(shè);

  (六)與現(xiàn)金流量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),包括現(xiàn)金流量的潛在變化及其對折現(xiàn)率的影響。

  如果假設(shè)反映了管理層的意圖和實(shí)施特定措施的能力,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些假設(shè)與被審計(jì)單位的計(jì)劃和以往經(jīng)驗(yàn)是否一致。

  第三十九條  歷史信息可能無法反映未來的狀況或事項(xiàng)。如果管理層在形成假設(shè)時(shí)依賴了歷史財(cái)務(wù)信息,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否能夠依賴這些信息。

  第四十條  對被審計(jì)單位使用估值模型進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核該估值模型,并評價(jià)該模型是否恰當(dāng)以及使用的假設(shè)是否合理。

  第四十一條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對形成公允價(jià)值計(jì)量和披露的數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)程序,評價(jià)公允價(jià)值計(jì)量所依據(jù)的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整和相關(guān),以及公允價(jià)值是否依據(jù)這些數(shù)據(jù)和管理層的假設(shè)予以適當(dāng)計(jì)量。

  第三節(jié)  對公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值

  第四十二條  注冊會(huì)計(jì)師可以對公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值,以印證被審計(jì)單位的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果。

  如果運(yùn)用管理層的假設(shè)進(jìn)行獨(dú)立估值,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十條至第四十條的規(guī)定評價(jià)管理層的假設(shè)。

  注冊會(huì)計(jì)師也可另行設(shè)定假設(shè),而不使用管理層的假設(shè)。在這種情況下,注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)了解管理層的假設(shè),據(jù)此確定另行設(shè)定的估值模型是否已考慮管理層估值模型所含的重要變量,并與管理層的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果進(jìn)行比較及評價(jià)重大差異。

  第四十三條  在對公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值時(shí),注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)按照本準(zhǔn)則第四十一條的規(guī)定對形成公允價(jià)值計(jì)量和披露的數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)程序。

  第四節(jié)  考慮期后事項(xiàng)

  第四十四條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露的影響。

  第四十五條  財(cái)務(wù)報(bào)表期末存在的一些情況在財(cái)務(wù)報(bào)表期后的一段時(shí)間內(nèi)可能已經(jīng)發(fā)生了變化,期后的公允價(jià)值信息可能僅反映期后發(fā)生的事項(xiàng),而不反映資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況。當(dāng)評估與這些期后事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號——期后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定。

  第六章  評價(jià)審計(jì)程序?qū)嵤┑慕Y(jié)果

  第四十六條  在最終評估財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,及其與執(zhí)行其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)的一致性。

  第七章  管理層聲明

  第四十七條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就公允價(jià)值計(jì)量和披露的重大假設(shè)的合理性獲取管理層的書面聲明,包括這些假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从彻芾韺俞槍蕛r(jià)值計(jì)量或披露而采取特定措施的意圖和能力。

  第四十八條  管理層的聲明取決于公允價(jià)值的性質(zhì)、重要性和復(fù)雜性,通常還包括下列內(nèi)容:

  (一)管理層在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度下確定公允價(jià)值計(jì)量方法(包括相關(guān)的假設(shè))的適當(dāng)性及運(yùn)用這些方法的一貫性;

 ?。ǘ┰谶m用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了運(yùn)用公允價(jià)值的假定時(shí),管理層確定該項(xiàng)假定不成立的理由;

  (三)在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度下,公允價(jià)值披露的完整性和適當(dāng)性;

 ?。ㄋ模┢诤笫马?xiàng)是否要求對財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露予以調(diào)整。

  第八章  與治理層的溝通

  第四十九條  某些公允價(jià)值的計(jì)量通常涉及不確定性,由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的潛在影響可能為治理層所關(guān)注。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》的規(guī)定,就此與治理層溝通。

  第九章  附  則

  第五十條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

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