財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)
頒布時(shí)間:2006-02-15 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù),明確執(zhí)業(yè)責(zé)任,制定本準(zhǔn)則。
第二條 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上,說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng),使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。
第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)。
第五條 在計(jì)劃和實(shí)施審閱工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。
第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要通過(guò)詢問(wèn)和分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),作為得出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)。
第二章 審閱范圍和保證程度
第七條 審閱范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶忛喅绦虻目偤汀?/P>
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則確定執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)所要求的程序。必要時(shí),還應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。
第八條 由于實(shí)施審閱程序不能提供在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中要求的所有證據(jù),審閱業(yè)務(wù)對(duì)所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。
第三章 業(yè)務(wù)約定書(shū)
第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn),并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。
第十條 業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容:
(一)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo);
?。ǘ┕芾韺訉?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任;
?。ㄈ忛喎秶渲袘?yīng)提及按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審閱工作;
?。ㄋ模┳?cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息;
?。ㄎ澹╊A(yù)期提交的報(bào)告樣本;
?。┱f(shuō)明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為;
?。ㄆ撸┱f(shuō)明沒(méi)有實(shí)施審計(jì),因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),不能滿足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求。
第四章 審閱計(jì)劃
第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審閱工作,以有效執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)。
第十二條 在計(jì)劃審閱工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審閱單位及其環(huán)境,或更新以前了解的內(nèi)容,包括考慮被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)管理情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的性質(zhì)等。
第五章 審閱程序和審閱證據(jù)
第十三條 在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,并考慮下列因素:
?。ㄒ唬┮郧捌陂g執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喫私獾那闆r;
?。ǘ?duì)被審閱單位及其環(huán)境的了解,包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例;
?。ㄈ?huì)計(jì)信息系統(tǒng);
?。ㄋ模┕芾韺拥呐袛鄬?duì)特定項(xiàng)目的影響程度;
?。ㄎ澹└黝惤灰缀唾~戶余額的重要性。
第十四條 在考慮重要性水平時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相同的標(biāo)準(zhǔn)。
第十五條 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序通常包括:
(一)了解被審閱單位及其環(huán)境;
(二)詢問(wèn)被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例;
?。ㄈ┰儐?wèn)被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序;
(四)詢問(wèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定;
?。ㄎ澹?shí)施分析程序,以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目;
?。┰儐?wèn)股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施;
?。ㄆ撸╅喿x財(cái)務(wù)報(bào)表,以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ);
?。ò耍┇@取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員詢問(wèn)下列事項(xiàng):
(一)所有交易是否均已記錄;
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制;
(三)被審閱單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例的變化;
(四)在實(shí)施本條前款第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)程序時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層書(shū)面聲明。
第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)。
第十七條 如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序,以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。
第十八條 在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)<业墓ぷ鲿r(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否滿足財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的需要。
第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄為審閱報(bào)告提供證據(jù)的重大事項(xiàng),以及按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)。
第六章 結(jié)論和報(bào)告
第二十條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)有限保證的結(jié)論。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評(píng)價(jià)根據(jù)審閱證據(jù)得出的結(jié)論,以此作為表達(dá)有限保證的基礎(chǔ)。
第二十一條 根據(jù)已實(shí)施的工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審閱過(guò)程中獲知的信息是否表明財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
第二十二條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素:
?。ㄒ唬?biāo)題;
?。ǘ┦占?;
(三)引言段;
(四)范圍段;
(五)結(jié)論段;
(六)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;
?。ㄆ撸?huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;
?。ò耍﹫?bào)告日期。
第二十三條 審閱報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為"審閱報(bào)告".
第二十四條 審閱報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
第二十五條 審閱報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容:
?。ㄒ唬┧鶎忛嗀?cái)務(wù)報(bào)表的名稱;
?。ǘ┕芾韺拥呢?zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
第二十六條 審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審閱的性質(zhì),包括下列內(nèi)容:
?。ㄒ唬忛啒I(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則;
?。ǘ忛喼饕抻谠儐?wèn)和實(shí)施分析程序,提供的保證程度低于審計(jì);
?。ㄈ](méi)有實(shí)施審計(jì),因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施審閱程序的情況,在審閱報(bào)告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論:
?。ㄒ唬└鶕?jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱,如果沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留的結(jié)論。
?。ǘ┤绻⒁獾侥承┦马?xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段前增設(shè)說(shuō)明段,說(shuō)明這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,并提出保留結(jié)論。
如果這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛,以至于認(rèn)為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性或不完整性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出否定結(jié)論,即財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
(三)如果存在重大的范圍限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中說(shuō)明,假定范圍不受限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng),因而提出保留結(jié)論。
如果范圍限制的影響非常重大和廣泛,以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能提供任何程度的保證時(shí),不應(yīng)提供任何保證。
第二十八條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
第二十九條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址,并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。
第三十條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審閱報(bào)告的日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審閱工作的日期,不應(yīng)早于管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。
第七章 附 則
第三十一條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
附錄:
審閱報(bào)告參考格式
1.無(wú)保留結(jié)論的審閱報(bào)告
審 閱 報(bào) 告
ABC股份有限公司全體股東:
我們審閱了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。
我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作,以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問(wèn)公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序,提供的保證程度低于審計(jì)。我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì),因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
根據(jù)我們的審閱,我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××
?。ㄉw章) ?。ê灻⑸w章)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××
?。ê灻⑸w章)
中國(guó)××市
二○×二年×月×日
2.保留結(jié)論的審閱報(bào)告
審 閱 報(bào) 告
ABC股份有限公司全體股東:
我們審閱了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。
我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作,以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問(wèn)公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序,提供的保證程度低于審計(jì)。我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì),因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
ABC公司管理層告知我們,存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計(jì)價(jià)。由ABC公司管理層編制并經(jīng)過(guò)我們審閱的計(jì)算表顯示,如果根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),存貨的賬面價(jià)值將減少×元,凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將減少×元。
根據(jù)我們的審閱,除了上述存貨價(jià)值高估所造成的影響外,我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××
?。ㄉw章) ?。ê灻⑸w章)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××
?。ê灻⑸w章)
中國(guó)××市
二○×二年×月×日
3.否定結(jié)論的審閱報(bào)告
審 閱 報(bào) 告
ABC股份有限公司全體股東:
我們審閱了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。
我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作,以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問(wèn)公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序,提供的保證程度低于審計(jì)。我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì),因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述,ABC公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未將各子公司納入合并范圍,且對(duì)這些子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以成本法核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,ABC公司應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,并將子公司納入合并范圍。
根據(jù)我們的審閱,由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響,財(cái)務(wù)報(bào)表未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制。
××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××
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中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××
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中國(guó)××市
二○×二年×月×日
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