各中央企業(yè)：

　　為做好中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)資委令第7號(hào)），我們制定了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。工作中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋。

　　國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)
　　二○○六年一月二十日

中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則

　　第一章　總則

　　第一條為做好中央企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)資委令第7號(hào)），制定本實(shí)施細(xì)則。

　　第二條開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是為適應(yīng)出資人監(jiān)督工作需要，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任監(jiān)督，建立與完善企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)認(rèn)定制度，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用、考核和獎(jiǎng)懲提供參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，保證國(guó)有資產(chǎn)安全和國(guó)有資本保值增值。

　　第三條企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要任務(wù)：

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)。在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)狀況和重大經(jīng)營(yíng)決策等情況進(jìn)行審計(jì)，以全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　?。ǘ┢髽I(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績(jī)效與管理績(jī)效角度，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行全面分析和客觀評(píng)價(jià)。

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、客觀和公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。

　　第四條在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的資產(chǎn)量一般不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，戶數(shù)不低于被審計(jì)企業(yè)總戶數(shù)的50%.下列子企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍：（一）資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)；（二）由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)；（三）任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)；（四）任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損、資不抵債、債務(wù)危機(jī)等財(cái)務(wù)狀況異常的子企業(yè)；（五）任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)；（六）各類(lèi)金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等。

　　第五條在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)近期內(nèi)部與外部審計(jì)成果，提高審計(jì)效率。利用企業(yè)內(nèi)部與外部審計(jì)成果應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：（一）在利用內(nèi)部審計(jì)工作成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及內(nèi)部審計(jì)制度的有效性進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估，以合理確信內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的可靠性。

　?。ǘ┰诶猛獠恐薪闄C(jī)構(gòu)審計(jì)成果時(shí)，必須采用一定的審計(jì)程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)估，以合理確信所引用的審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性及有效性。

　?。ㄈ┰趯徲?jì)企業(yè)資產(chǎn)狀況時(shí)，可以借鑒相關(guān)年度的清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作成果。當(dāng)審計(jì)結(jié)果與清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)結(jié)論不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

　　（四）利用被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)部門(mén)的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果時(shí)，對(duì)于已經(jīng)辦結(jié)的案件，可以在給予必要審計(jì)關(guān)注的基礎(chǔ)上直接利用紀(jì)檢監(jiān)察工作成果；對(duì)于正在辦理的案件，應(yīng)當(dāng)注意與被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)部門(mén)的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)相互溝通配合。

　　第二章　工作組織

　　第六條開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)負(fù)責(zé)人管理權(quán)限和企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，依據(jù)“統(tǒng)一要求、分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行。國(guó)資委管理權(quán)限范圍內(nèi)的企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，由國(guó)資委負(fù)責(zé)組織實(shí)施，具體可采用直接組織實(shí)施或者委托國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施等方式。

　　第七條根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)生合并重組、托管等情況的企業(yè)，國(guó)資委可視情況直接組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者委托重組企業(yè)、托管企業(yè)組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

　　重組企業(yè)或者托管企業(yè)受托組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其工作標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序需按照國(guó)資委統(tǒng)一規(guī)定和要求執(zhí)行，審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)資委確認(rèn)。

　　第八條國(guó)資委直接組織實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的，可以聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)條件的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)配合審計(jì)或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員具體實(shí)施審計(jì)。國(guó)資委聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)配合實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，按照“公開(kāi)、公平、公正”的原則，采取企業(yè)推薦、國(guó)資委核準(zhǔn)、邀請(qǐng)招標(biāo)方式選定具有相應(yīng)資質(zhì)條件的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，并根據(jù)已確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍和具體要求，與選定的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)。

　　第九條根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)，國(guó)資委派出工作人員會(huì)同配合審計(jì)工作的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等組成審計(jì)項(xiàng)目組，具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)項(xiàng)目組一般下設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)組和績(jī)效評(píng)價(jià)組。

　　第十條審計(jì)項(xiàng)目組。審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)為審計(jì)項(xiàng)目的具體組織者，應(yīng)當(dāng)具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，由國(guó)資委派出；審計(jì)項(xiàng)目副組長(zhǎng)分別由財(cái)務(wù)審計(jì)組和績(jī)效評(píng)價(jià)組組長(zhǎng)擔(dān)任。審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：（一）負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作的有關(guān)事宜；（二）負(fù)責(zé)審核財(cái)務(wù)審計(jì)方案和績(jī)效評(píng)價(jià)工作計(jì)劃；（三）負(fù)責(zé)帶領(lǐng)審計(jì)項(xiàng)目組（含財(cái)務(wù)審計(jì)組和績(jī)效評(píng)價(jià)組）正式進(jìn)駐企業(yè)，并落實(shí)有關(guān)工作要求；（四）在審計(jì)工作中，及時(shí)協(xié)調(diào)并解決有關(guān)重要事項(xiàng)和問(wèn)題；（五）負(fù)責(zé)組織訪談、與企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人交換審計(jì)意見(jiàn)；（六）負(fù)責(zé)組織審核和修改經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

　　第十一條財(cái)務(wù)審計(jì)組。財(cái)務(wù)審計(jì)組主要由聘請(qǐng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員（或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員）組成，組長(zhǎng)由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）的財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擔(dān)任。財(cái)務(wù)審計(jì)組組長(zhǎng)的主要職責(zé)是：（一）組織對(duì)被審計(jì)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策、遵守法律法規(guī)等情況進(jìn)行審計(jì)；（二）組織出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，并對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任；（三）組織協(xié)助績(jī)效評(píng)價(jià)工作（為績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等方面的支持，協(xié)助準(zhǔn)備專(zhuān)家評(píng)議工作，協(xié)助草擬績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告）；（四）協(xié)助草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；（五）協(xié)調(diào)處理財(cái)務(wù)審計(jì)組與績(jī)效評(píng)價(jià)組的工作關(guān)系。

　　第十二條績(jī)效評(píng)價(jià)組?？?jī)效評(píng)價(jià)組主要由委托方工作人員或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員組成，組長(zhǎng)一般由委托方專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任?？?jī)效評(píng)價(jià)組組長(zhǎng)的主要職責(zé)是：（一）組織對(duì)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)；（二）組織專(zhuān)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理狀況進(jìn)行定性評(píng)議；（三）綜合財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，組織對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，得出評(píng)價(jià)結(jié)論；（四）配合組織與被審計(jì)企業(yè)溝通或征求意見(jiàn)，接收有關(guān)群眾來(lái)信和接受群眾訪談；（五）組織草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；（六）協(xié)調(diào)處理績(jī)效評(píng)價(jià)組與財(cái)務(wù)審計(jì)組的工作關(guān)系。

　　第十三條財(cái)務(wù)審計(jì)組和績(jī)效評(píng)價(jià)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：（一）具有相關(guān)領(lǐng)域的中高級(jí)技術(shù)職稱(chēng)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)執(zhí)業(yè)（技術(shù)）資格，或者具備較豐富的企業(yè)財(cái)務(wù)管理或財(cái)務(wù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)歷；（二）熟悉被審計(jì)企業(yè)所在行業(yè)的情況；（三）具有較強(qiáng)的組織、綜合分析和判斷能力；（四）堅(jiān)持原則、清正廉潔、秉公辦事。

　　第三章　工作程序

　　第十四條審計(jì)項(xiàng)目組具體實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，可以分為準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)工作階段。

　　第十五條準(zhǔn)備階段。主要工作包括：確認(rèn)任務(wù)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、進(jìn)駐企業(yè)、審前調(diào)查、收集資料、修改完善審計(jì)方案等。

　?。ㄒ唬徲?jì)項(xiàng)目組在開(kāi)始實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)對(duì)需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)、審計(jì)對(duì)象、范圍和要求等進(jìn)行確認(rèn)，落實(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的工作任務(wù)和責(zé)任。

　?。ǘ┙M織審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，了解被審計(jì)企業(yè)的行業(yè)特征、企業(yè)特點(diǎn)，學(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)等工作要求和相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。

　?。ㄈ┙M織召開(kāi)由被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)見(jiàn)面會(huì)，明確工作要求及配合事項(xiàng)。

　?。ㄋ模╅_(kāi)展審前調(diào)查，了解企業(yè)基本情況，完善審計(jì)工作方案或計(jì)劃。

　　1.財(cái)務(wù)審計(jì)組在本階段應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步測(cè)試，進(jìn)一步了解被審計(jì)企業(yè)的基本控制環(huán)境、內(nèi)部控制狀況和主要業(yè)務(wù)流程、接受外部審計(jì)及其他各種審計(jì)檢查等基礎(chǔ)情況，了解被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他重要情況，評(píng)估被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和具體工作范圍。

　　2.績(jī)效評(píng)價(jià)組在本階段應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)企業(yè)的基本組織狀況與基本財(cái)務(wù)狀況，了解被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的任職時(shí)間、任期目標(biāo)、任期工作表現(xiàn)、職工中的口碑、任期內(nèi)工作職責(zé)及完成情況等個(gè)人基本情況，并與企業(yè)監(jiān)事會(huì)溝通，就審計(jì)方案征求監(jiān)事會(huì)意見(jiàn)等。

　?。ㄎ澹┍粚徲?jì)企業(yè)在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供相關(guān)資料。

　　1.企業(yè)應(yīng)提供的財(cái)務(wù)審計(jì)資料主要有：（1）任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料及有關(guān)審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)等；（2）企業(yè)的基本情況，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、重要資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同目錄、主管部門(mén)有關(guān)政策批準(zhǔn)文件等；（3）企業(yè)的管理情況，主要為以文字形式描述的企業(yè)內(nèi)部決策程序及執(zhí)行情況、內(nèi)控制度及執(zhí)行情況等，如內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、授權(quán)與權(quán)限制度、費(fèi)用開(kāi)支審批辦法等；（4）重大事項(xiàng)，包括重大訴訟、重大違紀(jì)事項(xiàng)、重要會(huì)議記錄等；（5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易情況、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及原因說(shuō)明等；（6）企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失審批及稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)處理的文件，稅務(wù)部門(mén)出具的完稅證明、銀行對(duì)賬單等外部資料；（7）在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，需要補(bǔ)充提供的其他資料。

　　2.企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)提供的績(jī)效評(píng)價(jià)資料主要有：（1）任期內(nèi)企業(yè)的年度工作計(jì)劃、工作報(bào)告和工作總結(jié)；（2）任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況；（3）任期內(nèi)企業(yè)管理績(jī)效評(píng)議指標(biāo)完成情況；（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人任期述職報(bào)告，述職報(bào)告應(yīng)包括任期內(nèi)的主要業(yè)績(jī)、存在的主要問(wèn)題、工作中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的意見(jiàn)與建議等；（5）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，需要補(bǔ)充提供的其他資料。

　?。┴?cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)審前調(diào)查情況，修改完善審計(jì)工作方案或計(jì)劃，并將修改后的審計(jì)工作方案或計(jì)劃經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)同意后，報(bào)國(guó)資委備案同意后組織落實(shí)。

　　第十六條實(shí)施階段。主要工作包括：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

　　第十七條財(cái)務(wù)審計(jì)組在開(kāi)始現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)后，主要應(yīng)當(dāng)完成以下工作：（一）審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行符合性測(cè)試，識(shí)別內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的水平，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。

　?。ǘ徲?jì)人員根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試，明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)與內(nèi)容，并通過(guò)審查會(huì)計(jì)資料、查閱與審計(jì)范圍有關(guān)的文件、盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)、向有關(guān)單位和個(gè)人詢(xún)問(wèn)、函證等程序，取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，為形成財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。

　?。ㄈ徲?jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫(xiě)審計(jì)工作記錄，整理編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿包括以下內(nèi)容：1.審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段所形成的材料、收集的有關(guān)證據(jù)、被審計(jì)企業(yè)提供基本情況和審計(jì)方案；2.與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的證明材料及其鑒定意見(jiàn)；3.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因；4.判斷審計(jì)事項(xiàng)的法律、法規(guī)、政策依據(jù)；5.審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)、初步結(jié)論和處理意見(jiàn)、建議，以及被審計(jì)企業(yè)及其負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)；6.在執(zhí)行具體審計(jì)工作方案過(guò)程中所作的其他有關(guān)記錄等。

　　主審人員和財(cái)務(wù)審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

　?。ㄋ模?shí)行審計(jì)周報(bào)制度，財(cái)務(wù)審計(jì)組每周定期向委托方匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展階段及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題等情況。

　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)形成財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論，起草財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿。

　　第十八條績(jī)效評(píng)價(jià)組在開(kāi)始現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，主要應(yīng)當(dāng)完成以下工作：（一）進(jìn)一步了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的情況，向被審計(jì)企業(yè)有關(guān)人員征求意見(jiàn)、接收群眾來(lái)信和訪談；（二）根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)核實(shí)后的被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)論；（三）對(duì)被審計(jì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子、主要業(yè)務(wù)部門(mén)及重要子企業(yè)負(fù)責(zé)人開(kāi)展訪談工作；（四）組織開(kāi)展職工問(wèn)卷調(diào)查；（五）準(zhǔn)備專(zhuān)家評(píng)議資料，邀請(qǐng)有關(guān)評(píng)議專(zhuān)家對(duì)被審計(jì)企業(yè)的管理績(jī)效進(jìn)行定性的專(zhuān)家評(píng)議。專(zhuān)家評(píng)議一般采用專(zhuān)家評(píng)議會(huì)方式，按下列程序進(jìn)行：1.閱讀相關(guān)資料，了解企業(yè)實(shí)際情況；2.財(cái)務(wù)審計(jì)組介紹財(cái)務(wù)審計(jì)情況及結(jié)果；3.績(jī)效評(píng)價(jià)組介紹企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)情況及評(píng)價(jià)結(jié)果；4.評(píng)議專(zhuān)家根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理績(jī)效評(píng)議參考標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)場(chǎng)評(píng)議，獨(dú)立打分；5.計(jì)算匯總評(píng)議打分結(jié)果；6.集體評(píng)議，現(xiàn)場(chǎng)形成專(zhuān)家評(píng)議結(jié)論。

　?。└鶕?jù)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)果和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)結(jié)果，起草企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告初稿。

　　第十九條報(bào)告階段。主要工作包括：形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿征求各方面意見(jiàn)，修改報(bào)告初稿，形成正式經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

　?。ㄒ唬徲?jì)項(xiàng)目組根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告初稿，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，起草企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

　?。ǘ徲?jì)項(xiàng)目組提交的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，經(jīng)國(guó)資委同意后，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿一并征求企業(yè)干部管理部門(mén)、相關(guān)監(jiān)事會(huì)、企業(yè)及被審計(jì)人的意見(jiàn)。

　?。ㄈ┯蓪徲?jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)組織當(dāng)面征求被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人意見(jiàn)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)將與被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人交換意見(jiàn)的情況整理形成書(shū)面資料。

　?。ㄋ模┰趯?duì)各方面反饋意見(jiàn)進(jìn)行分析核實(shí)的基礎(chǔ)上，依據(jù)合理意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行修改。

　?。ㄎ澹┙?jīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿修改后，形成財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，以書(shū)面形式正式征求被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人的意見(jiàn)。一般應(yīng)當(dāng)在7個(gè)工作日內(nèi)反饋意見(jiàn)，逾期不反饋意見(jiàn)，視為無(wú)不同意見(jiàn)。

　?。┙?jīng)過(guò)正式征求意見(jiàn)后，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再次修改，財(cái)務(wù)審計(jì)組出具正式的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，并報(bào)國(guó)資委；國(guó)資委出具正式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，送達(dá)企業(yè)并抄送被審計(jì)人。

　　第二十條在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)束后，國(guó)資委根據(jù)審計(jì)報(bào)告，向被審計(jì)企業(yè)下達(dá)審計(jì)處理意見(jiàn)。

　　第二十一條為改進(jìn)工作，積累經(jīng)驗(yàn)，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作完成后，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織、程序、方式、方法等方面進(jìn)行總結(jié)，并將工作總結(jié)及時(shí)提交國(guó)資委。

　　第二十二條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)工作分工和審計(jì)檔案管理規(guī)定，整理有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作檔案移交國(guó)資委和明確配合機(jī)構(gòu)保管。

　?。ㄒ唬?yīng)當(dāng)明確由配合機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)保管的資料有：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及征求意見(jiàn)稿、有關(guān)意見(jiàn)反饋、有關(guān)審計(jì)問(wèn)題的請(qǐng)示和報(bào)告等資料。

　?。ǘ?yīng)當(dāng)移交國(guó)資委保管的資料有：財(cái)務(wù)審計(jì)工作方案、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作報(bào)告、企業(yè)及監(jiān)事會(huì)等有關(guān)方面的反饋意見(jiàn)、審計(jì)決定執(zhí)行情況、有關(guān)審計(jì)問(wèn)題的請(qǐng)示和報(bào)告、批示等有關(guān)工作文件，以及與具體審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的群眾來(lái)信、來(lái)訪記錄、舉報(bào)材料等。

　　第四章　財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)

　　第二十三條財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)主要包括被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)、資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)、經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性審計(jì)等內(nèi)容。

　　第二十四條財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的有關(guān)問(wèn)題。

　　財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)應(yīng)特別關(guān)注對(duì)貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付工資等科目，以及資本性支出和收益性支出、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。

　　第二十五條任職期間資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)。結(jié)合內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)及任期內(nèi)消化不良資產(chǎn)的情況。

　　本實(shí)施細(xì)則所稱(chēng)不良資產(chǎn)是指預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)和企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定各類(lèi)有問(wèn)題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失金額。

　　第二十六條對(duì)仍執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)的不良資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（一）待處理資產(chǎn)凈損失，重點(diǎn)審查任期末待處理的流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)凈損失，以及固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的真實(shí)性、合規(guī)性；（二）長(zhǎng)期積壓商品物資，重點(diǎn)審查任期末積壓一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上但尚未喪失使用價(jià)值的商品物資；（三）不良投資，重點(diǎn)審查由于被投資企業(yè)（或項(xiàng)目）瀕臨破產(chǎn)、倒閉、發(fā)生長(zhǎng)期虧損（一般指連續(xù)三年以上）等原因造成難以收回的投資等，包括未確認(rèn)的投資損失；（四）三年以上應(yīng)收款項(xiàng)可能導(dǎo)致的潛在損失；（五）處于對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等狀態(tài)下的資產(chǎn)可能導(dǎo)致的潛在損失；（六）潛虧，重點(diǎn)審查企業(yè)未足額計(jì)提或者攤銷(xiāo)的成本費(fèi)用；（七）掛賬，重點(diǎn)審查企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理或者政策性等因素形成的，并經(jīng)財(cái)務(wù)認(rèn)定和記錄，但又未納入企業(yè)當(dāng)年損益核算或者進(jìn)行相應(yīng)財(cái)務(wù)處理的損失、費(fèi)用等；（八）經(jīng)營(yíng)虧損掛賬，重點(diǎn)審查因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因素產(chǎn)生的累計(jì)未彌補(bǔ)虧損總額；（九）關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)和未納入財(cái)務(wù)決算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)；（十）其他因素引起的資產(chǎn)損失。

　　第二十七條對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)的不良資產(chǎn)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（一）應(yīng)提未提或少提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備；（二）應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)而未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的待處理流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損益、應(yīng)提未提及應(yīng)攤未攤的折舊和費(fèi)用；（三）不符合資本化條件的固定資產(chǎn)裝修及修理支出尚未計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額；符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出，因未遵循謹(jǐn)慎性原則隨意延長(zhǎng)折舊年限而少計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的金額；其他按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用而結(jié)轉(zhuǎn)下期的金額；（四）對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項(xiàng)狀態(tài)下的資產(chǎn)，由于未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定預(yù)計(jì)費(fèi)用和負(fù)債而虛增的金額；（五）關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)和未納入財(cái)務(wù)決算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)；（六）其他因素引起的資產(chǎn)損失。

　　第二十八條在對(duì)企業(yè)不良資產(chǎn)審計(jì)中，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下情況：（一）審計(jì)分析企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果是否如實(shí)披露。對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的不良資產(chǎn)損失。

　?。ǘ徲?jì)分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因。分析產(chǎn)生不良資產(chǎn)的主、客觀原因，客觀原因主要指國(guó)際環(huán)境、國(guó)家政策、自然災(zāi)害等；主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營(yíng)不善等。

　?。ㄈ徲?jì)分析企業(yè)任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。按照企業(yè)負(fù)責(zé)人任期職責(zé)、任期時(shí)間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清企業(yè)不良資產(chǎn)的責(zé)任，審計(jì)分析企業(yè)任職期間不良資產(chǎn)情形。

　　1.核實(shí)任期以前存在的不良資產(chǎn)；2.核實(shí)任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)；3.核實(shí)任期間內(nèi)新增不良資產(chǎn)；4.核實(shí)任期間因客觀因素而新增的不良資產(chǎn)。

　　第二十九條任職期間經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性。同時(shí)審計(jì)確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：（一）任期企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否真實(shí)、完整、及時(shí)，是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)虛列、多列或透支未來(lái)收入，少列、漏列或者轉(zhuǎn)移當(dāng)期收入等問(wèn)題。

　?。ǘ┤纹谄髽I(yè)成本費(fèi)用開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，成本核算是否真實(shí)、完整，符合配比原則，有無(wú)錯(cuò)列、多列、少列或者漏列成本費(fèi)用等問(wèn)題。

　?。ㄈ┤纹诮?jīng)營(yíng)成果的調(diào)整。如果企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)任期產(chǎn)生的不良資產(chǎn)進(jìn)行扣除，并做出調(diào)整后的新的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　?。ㄋ模┐_認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人任期實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)一般按照以下公式計(jì)算：

　　任期實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)＝經(jīng)過(guò)審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤(rùn)總額（已扣除任期產(chǎn)生的不良資產(chǎn)）＋消化任期以前年度不良資產(chǎn)

　　第三十條任職期間企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。

　?。ㄒ唬?duì)外投資、擔(dān)保、大額采購(gòu)、改組改制、融資上市、兼并破產(chǎn)等重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策及有關(guān)規(guī)定；（二）有關(guān)決策是否有相關(guān)管理控制制度；（三）有關(guān)決策是否履行相關(guān)管理控制制度，并按照規(guī)定程序進(jìn)行；（四）有關(guān)決策協(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實(shí)際，是否存在損害本企業(yè)的條款，其中有無(wú)個(gè)人謀利行為；（五）有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確了具體的實(shí)施管理部門(mén)，有無(wú)進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控；（六）有關(guān)決策結(jié)果有無(wú)給企業(yè)造成損失等。

　　第三十一條任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、管理等行為是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下情況：（一）公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；（二）違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；（三）違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶；（四）違規(guī)對(duì)外出借資金等。

　　第三十二條財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)在對(duì)被審計(jì)企業(yè)任職期間的基本財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)決策等進(jìn)行審計(jì)和出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，為績(jī)效評(píng)價(jià)工作奠定基礎(chǔ)。

　　第五章　企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)

　　第三十三條在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財(cái)務(wù)狀況審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，績(jī)效評(píng)價(jià)組應(yīng)當(dāng)運(yùn)用國(guó)資委制定的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)績(jī)效狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，為做好企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)工作奠定基礎(chǔ)。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)分為財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)。

　　第三十四條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)是指根據(jù)審計(jì)核實(shí)后的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，比照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行的定量分析評(píng)價(jià)。根據(jù)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)主要從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力四個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　第三十五條為保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀、科學(xué)，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)所使用的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)需要進(jìn)行評(píng)價(jià)調(diào)整。評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整主要包括以下兩個(gè)方面：（一）根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整；（二）根據(jù)評(píng)價(jià)要求，對(duì)非經(jīng)營(yíng)績(jī)效因素進(jìn)行調(diào)整。

　　第三十六條管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)是通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，反映企業(yè)采取的各項(xiàng)管理措施及其管理成效，對(duì)定量分析結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)充修正。

　　第三十七條為客觀公正的評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)管理績(jī)效狀況，審計(jì)項(xiàng)目組采用聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家組成專(zhuān)家評(píng)議組方式，對(duì)企業(yè)的管理績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行評(píng)議，形成管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)結(jié)果。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，專(zhuān)家評(píng)議組一般由7-9人組成。

　?。ǘ┰u(píng)議專(zhuān)家一般從企業(yè)監(jiān)管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)、高等院校、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)監(jiān)事會(huì)等方面聘請(qǐng)。

　?。ㄈ┰u(píng)議專(zhuān)家必須具備以下基本條件：1.有較豐富的企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和資產(chǎn)管理等方面的知識(shí)；2.了解企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)，具有較強(qiáng)的綜合分析判斷能力；3.了解被評(píng)價(jià)企業(yè)所處行業(yè)的狀況；4.堅(jiān)持原則，清正廉潔，秉公辦事。

　?。ㄋ模┰u(píng)議專(zhuān)家的主要職責(zé)。根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)企業(yè)非財(cái)務(wù)的管理績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行評(píng)議，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的有關(guān)問(wèn)題提供咨詢(xún)，并出具評(píng)議意見(jiàn)。

　　第三十八條績(jī)效評(píng)價(jià)組綜合企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果、財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)果和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)結(jié)果，形成企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告初稿。

　　第六章　經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)

　　第三十九條經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)是指根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，綜合考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的分析和評(píng)價(jià)。

　　第四十條經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)應(yīng)遵循以下原則：（一）客觀性原則。業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)要客觀地反映企業(yè)負(fù)責(zé)人的實(shí)際業(yè)績(jī)與問(wèn)題，避免由于證據(jù)不足、個(gè)人主觀印象等造成的人為誤差。

　?。ǘ┤嫘栽瓌t。業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不但要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，還要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的貢獻(xiàn)，全面評(píng)估企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的成績(jī)與不足。

　?。ㄈ┕栽瓌t。根據(jù)有關(guān)問(wèn)題的性質(zhì)，比照公平、明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，分清企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，做到責(zé)任定位準(zhǔn)確、公正。

　?。ㄋ模┌l(fā)展性原則。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，不但要充分考慮其任期企業(yè)的效益、管理等情況，還要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人本任期行為對(duì)企業(yè)今后發(fā)展的貢獻(xiàn)。

　　第四十一條在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對(duì)企業(yè)的主要貢獻(xiàn)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益狀況、基礎(chǔ)管理水平、重大改制改革、發(fā)展戰(zhàn)略及執(zhí)行情況、內(nèi)部控制建設(shè)與落實(shí)情況、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況等內(nèi)容。

　　第四十二條在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)其任期內(nèi)企業(yè)存在問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)職責(zé)可控范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

　?。ㄒ唬┲苯迂?zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人因直接違反或通過(guò)授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及失職、瀆職等其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。

　?。ǘ┲鞴茇?zé)任是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部分工，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)其分管部分工作以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資等重大事項(xiàng)，因未履行或者未正確履行職責(zé)應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　?。ㄈ╊I(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)其所在企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任、主管責(zé)任以外的管理責(zé)任。

　　第四十三條對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，既要考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，又要分析企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并要充分考慮企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r、歷史負(fù)擔(dān)、行業(yè)特點(diǎn)、持續(xù)發(fā)展等因素。

　　第四十四條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，原則上以會(huì)計(jì)年度作為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間，并以此確定審計(jì)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)；但對(duì)于重大經(jīng)營(yíng)決策、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)等的責(zé)任界定，以企業(yè)負(fù)責(zé)人的實(shí)際任期為準(zhǔn)。

　　（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人的任職時(shí)間為某一年度的上半年，則以本年度初作為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的期初。

　?。ǘ┢髽I(yè)負(fù)責(zé)人的任職時(shí)間為某一年度的下半年，則以下一年度初作為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的期初。

　　第七章　工作報(bào)告

　　第四十五條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作報(bào)告由財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告組成。

　　第四十六條財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作結(jié)果形成的反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)成果、重大經(jīng)營(yíng)管理決策及遵守國(guó)家法律法規(guī)等情況的階段性工作報(bào)告。

　　第四十七條財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期等基本要素組成。

　?。ㄒ唬?biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明確被審計(jì)企業(yè)名稱(chēng)、主要審計(jì)事項(xiàng)等審計(jì)主要內(nèi)容。

　?。ǘ┦占藨?yīng)為委托人。

　?。ㄈ﹫?bào)告正文。審計(jì)報(bào)告的正文內(nèi)容一般包括：1.審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)本次審計(jì)的任務(wù)進(jìn)行說(shuō)明。主要包括：執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱(chēng)、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審計(jì)的重要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等。

　　2.被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況。主要包括：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。

　　3.被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。

　　4.截至任期末，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問(wèn)題，包括企業(yè)的問(wèn)題和負(fù)責(zé)人的問(wèn)題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題要進(jìn)行分類(lèi)整理，并載明發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。

　　5.審計(jì)建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。

　　6.需要在審計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。

　?。ㄋ模└郊?。附件包括：審定的任職期間各年度審計(jì)調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整表、其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)等。

　　第四十八條績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是由績(jī)效評(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)和管理績(jī)效定性評(píng)議后形成的關(guān)于企業(yè)整體績(jī)效狀況的階段性工作報(bào)告?？?jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告。

　　第四十九條績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)由標(biāo)題、正文、附件、簽章、報(bào)告日期等基本要素組成。

　?。ㄒ唬?biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)名稱(chēng)和報(bào)告性質(zhì)。

　?。ǘ﹫?bào)告正文。對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，重點(diǎn)分析企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)價(jià)得分的變化情況，并說(shuō)明變化的主要原因；分析企業(yè)負(fù)責(zé)人任期在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制機(jī)制、提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和持續(xù)發(fā)展能力等方面的主要業(yè)績(jī)；結(jié)合專(zhuān)家評(píng)議結(jié)果，形成對(duì)企業(yè)綜合績(jī)效狀況的評(píng)價(jià)結(jié)論。

　?。ㄈ└郊?。一般應(yīng)包括：企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分表、采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值、評(píng)價(jià)調(diào)整情況表等。

　?。ㄋ模┖炚?。由績(jī)效評(píng)價(jià)組組長(zhǎng)簽章。

　?。ㄎ澹﹫?bào)告日期。指完成評(píng)價(jià)報(bào)告的日期。

　　第五十條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最終的工作報(bào)告，應(yīng)由標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期等基本要素組成。

　?。ㄒ唬?biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)名稱(chēng)和報(bào)告性質(zhì)。

　?。ǘ┦占藨?yīng)為委托人。

　?。ㄈ┣把?。簡(jiǎn)要概述依據(jù)、組織、時(shí)間、對(duì)象等情況。

　?。ㄋ模﹫?bào)告正文。主要包括企業(yè)的基本情況及根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)。

　　1.基本情況。被審計(jì)企業(yè)、企業(yè)負(fù)責(zé)人及本次審計(jì)的基本情況。

　　2.財(cái)務(wù)績(jī)效分析。主要包括審計(jì)前后企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及調(diào)整數(shù)，審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、任期內(nèi)的企業(yè)基本財(cái)務(wù)績(jī)效狀況等。

　　3.任期企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)。主要為企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所做的主要工作及成效。

　　4.任期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。

　　5.審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與業(yè)績(jī)，結(jié)合企業(yè)的歷史沿革、發(fā)展戰(zhàn)略等，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　6.審計(jì)建議。結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出相關(guān)改進(jìn)建議。

　　7.其他需要在審計(jì)報(bào)告中反映的情況。

　?。ㄎ澹└郊?。主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告；企業(yè)及負(fù)責(zé)人反饋意見(jiàn)；如審計(jì)人員認(rèn)為有必要，可以提出審計(jì)建議或者管理建議等。

　　第五十一條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告基本撰寫(xiě)要求：（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容必須在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐；（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)觀點(diǎn)明確，內(nèi)容清晰，業(yè)績(jī)要講透，問(wèn)題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清；（三）報(bào)告應(yīng)當(dāng)語(yǔ)言嚴(yán)謹(jǐn)精練、論述清楚；（四）篇幅一般應(yīng)控制在1萬(wàn)字以?xún)?nèi)。

　　第八章　質(zhì)量控制

　　第五十二條審計(jì)項(xiàng)目組的質(zhì)量控制主要包括以下內(nèi)容：（一）與被審計(jì)企業(yè)或者被審計(jì)人有利害關(guān)系的人員，不應(yīng)當(dāng)進(jìn)入審計(jì)項(xiàng)目組；（二）財(cái)務(wù)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)關(guān)于保證所提供資料真實(shí)性、完整的書(shū)面承諾，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；（三）審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核制度；（四）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于難以把握的專(zhuān)業(yè)難題，可以請(qǐng)專(zhuān)家出具意見(jiàn)書(shū)；對(duì)未經(jīng)審計(jì)的項(xiàng)目或內(nèi)容不予評(píng)議；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)和涉嫌違法問(wèn)題時(shí)，要及時(shí)向委托方反映，由委托方依法移送紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和司法機(jī)關(guān)處理；（五）審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)委托方與組織、人事、紀(jì)檢部門(mén)聯(lián)系，將了解的被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況與干部管理部門(mén)掌握的企業(yè)負(fù)責(zé)人考核情況有機(jī)結(jié)合，以客觀評(píng)估企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　第五十三條審計(jì)程序上的質(zhì)量控制，主要包括審計(jì)計(jì)劃質(zhì)量控制、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程質(zhì)量控制、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告質(zhì)量控制三部分。

　?。ㄒ唬徲?jì)計(jì)劃質(zhì)量控制。

　　1.在制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)認(rèn)真考慮風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源等，并事先評(píng)估各審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度；2.制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)同時(shí)明確項(xiàng)目審計(jì)的工作目標(biāo)、工作順序、所分配的審計(jì)資源、后續(xù)審計(jì)的必要安排等；3.定期檢查審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充，保證審計(jì)計(jì)劃的嚴(yán)肅性和落到實(shí)處。

　　（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程質(zhì)量控制。

　　1.加強(qiáng)過(guò)程指導(dǎo)與監(jiān)督，應(yīng)對(duì)各個(gè)層次的審計(jì)人員所從事的工作給予充分的指導(dǎo)和監(jiān)督；2.合理分配現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)任務(wù)，并根據(jù)審計(jì)任務(wù)明確工作責(zé)任，明確審計(jì)人員應(yīng)完成的程序、目標(biāo)及重要性；3.關(guān)注重大財(cái)務(wù)欺詐、關(guān)聯(lián)方交易及非貨幣性交易等容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)。

　　4.重視對(duì)審計(jì)取證和審計(jì)工作底稿編制的控制，及時(shí)做好有關(guān)記錄；5.注重現(xiàn)場(chǎng)檢查與復(fù)核工作；6.對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中遇到的有關(guān)問(wèn)題要注意及時(shí)溝通。

　?。ㄈ徲?jì)結(jié)論和報(bào)告質(zhì)量控制。

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)以前期有效審計(jì)工作為基礎(chǔ)，以合格證據(jù)為依據(jù)，以有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)整理、分析和總結(jié)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)和評(píng)價(jià)結(jié)論，形成財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；2.重視并切實(shí)做好有關(guān)報(bào)告的層層復(fù)核工作；3.經(jīng)與被審計(jì)企業(yè)及其負(fù)責(zé)人交換意見(jiàn)后，有關(guān)交換意見(jiàn)的報(bào)告征求意見(jiàn)稿應(yīng)予以保留，并將被審計(jì)企業(yè)及其負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)、審計(jì)項(xiàng)目組的書(shū)面說(shuō)明、審計(jì)報(bào)告修改之處及其他有關(guān)材料進(jìn)行再次復(fù)核。

　　第九章　審計(jì)責(zé)任與工作紀(jì)律

　　第五十四條企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，委托方和被審計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)配合審計(jì)項(xiàng)目組共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托方應(yīng)做好整個(gè)審計(jì)工作的組織與協(xié)調(diào)工作，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，提出審計(jì)質(zhì)量要求并對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核。

　?。ǘ┍粚徲?jì)企業(yè)應(yīng)積極做好審計(jì)配合工作：1.提供必要的工作條件，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)管理中與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的事項(xiàng)；2.提交真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料，特別是有關(guān)未決訴訟、抵押借款、投資融資、銀行存款、擔(dān)保等方面的資料；3.說(shuō)明有無(wú)賬外資產(chǎn)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)資料以及其他資料的行為等；4.說(shuō)明在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有無(wú)重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題。

　　第五十五條企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員和評(píng)價(jià)人員對(duì)其承擔(dān)的工作任務(wù)負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)承擔(dān)責(zé)任，其中：財(cái)務(wù)審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作程序與進(jìn)程、審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性等承擔(dān)責(zé)任；（二）績(jī)效評(píng)價(jià)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其承擔(dān)的評(píng)價(jià)任務(wù)承擔(dān)責(zé)任，其中：績(jī)效評(píng)價(jià)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任；（三）評(píng)議專(zhuān)家應(yīng)當(dāng)對(duì)其評(píng)議結(jié)果承擔(dān)責(zé)任；（四）復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其復(fù)核的相關(guān)內(nèi)容承擔(dān)責(zé)任。

　　第五十六條審計(jì)過(guò)程中應(yīng)認(rèn)真遵守以下工作要求和工作紀(jì)律：（一）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真遵守與委托方簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中所規(guī)定的各類(lèi)約定，按照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和國(guó)資委有關(guān)工作規(guī)定以及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，按時(shí)完成受托項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)工作。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)審計(jì)中，如對(duì)審計(jì)期間或?qū)徲?jì)范圍進(jìn)行延伸審計(jì)時(shí)，須征得委托方同意。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映審計(jì)結(jié)果，不得出具虛假不實(shí)的報(bào)告，不得避重就輕、回避問(wèn)題或者明知有重要事項(xiàng)不予披露。

　?。ㄋ模┯嘘P(guān)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、遇到的難點(diǎn)等，應(yīng)當(dāng)及時(shí)以書(shū)面形式報(bào)告委托方。

　?。ㄎ澹徲?jì)項(xiàng)目組人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守被審計(jì)企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。除法律另有規(guī)定外，不得將被審計(jì)企業(yè)提供的資料泄露給委托方以外的第三方。

　?。徲?jì)項(xiàng)目組人員應(yīng)自備個(gè)人所需的計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備，不得向被審計(jì)企業(yè)提出不合理要求。

　?。ㄆ撸┍粚徲?jì)企業(yè)應(yīng)按本單位一般接待及差旅標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)項(xiàng)目組提供必要的食宿條件及因公外出費(fèi)用。審計(jì)項(xiàng)目組人員不得向被審計(jì)企業(yè)提出與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的要求，不得在被審計(jì)企業(yè)報(bào)銷(xiāo)任何私人費(fèi)用。

　?。ò耍徲?jì)項(xiàng)目組人員不得索要或者接受被審計(jì)企業(yè)任何禮品、禮金和各種有價(jià)證券等。

　?。ň牛徲?jì)項(xiàng)目人員不得向被審計(jì)企業(yè)提出與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的要求。

　　第十章　附則

　　第五十七條本實(shí)施細(xì)則適用于國(guó)資委直接組織開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的企業(yè)。

　　第五十八條國(guó)資委委托重組企業(yè)或者托管企業(yè)組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，比照本實(shí)施細(xì)則執(zhí)行。

　　第五十九條企業(yè)內(nèi)部組織開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，參照本實(shí)施細(xì)則執(zhí)行。