第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　本準(zhǔn)則不適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受專(zhuān)項(xiàng)委托審計(jì)并報(bào)告被審計(jì)單位遵守特定法律法規(guī)的業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。

　　第四條 在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　第五條 在考慮被審計(jì)單位的一項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢(xún)法律意見(jiàn)。

　　第二章 管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　第六條 保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

　　第七條 管理層通常通過(guò)執(zhí)行下列政策和程序，以防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為：

　?。ㄒ唬┝私庀嚓P(guān)法律法規(guī)，確保設(shè)計(jì)的經(jīng)營(yíng)程序符合法律法規(guī)的規(guī)定；

　　（二）建立和實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制；

　　（三）制定、公布并遵守行為規(guī)范；

　?。ㄋ模┐_保員工經(jīng)過(guò)適當(dāng)培訓(xùn)，了解各項(xiàng)行為規(guī)范；

　?。ㄎ澹┍O(jiān)控行為規(guī)范的遵守情況，對(duì)違反行為規(guī)范的員工給予適當(dāng)處罰；

　?。┢刚?qǐng)法律顧問(wèn)，幫助管理層了解法律法規(guī)要求；

　?。ㄆ撸﹨R集必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄；

　?。ò耍⑦m當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派給內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)，幫助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任。

　　第三章 對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

　　第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。

　　第九條 由于存在下列因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　?。ㄒ唬┰S多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，且不能被會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所反映；

　?。ǘ徲?jì)程序的有效性受到內(nèi)部控制的固有局限性和使用的測(cè)試方法的影響；

　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)大多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；

　?。ㄋ模┻`反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為。

　　第十條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。

　　第十一條 如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)某些法定條款的遵守情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，以測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)這些條款的遵守情況。

　　第十二條 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)。

　　第十三條 在獲得總體了解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注某些法律法規(guī)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位停業(yè)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。

　　第十四條 為獲得對(duì)法律法規(guī)的總體了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　（一）利用了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時(shí)所獲知的信息；

　　（二）向管理層詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序；

　?。ㄈ┫蚬芾韺釉?xún)問(wèn)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)；

　?。ㄋ模┡c管理層討論在識(shí)別、評(píng)價(jià)和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時(shí)采用的政策和程序；

　?。ㄎ澹┡c審計(jì)組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論適用于該組成部分的法律法規(guī)。

　　第十五條 在獲得總體了解后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序，以有助于識(shí)別被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的違反法規(guī)行為：

　?。ㄒ唬┫蚬芾韺釉?xún)問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了適用于被審計(jì)單位及其行業(yè)的法律法規(guī)；

　?。ǘz查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件。

　　第十六條 對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解這些法律法規(guī)及其變化，以便在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定時(shí)考慮這些法律法規(guī)。

　　第十七條 除實(shí)施本準(zhǔn)則第十五條和第十六條規(guī)定的審計(jì)程序以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)情況實(shí)施其他審計(jì)程序，因?yàn)閷?shí)施其他審計(jì)程序超出了財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍。

　　第十八條 為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到被審計(jì)單位存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺(jué)。

　　第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書(shū)面聲明，以表明被審計(jì)單位已將其知悉的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的所有違反或可能違反相關(guān)法律法規(guī)的情況告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　第二十條 如果沒(méi)有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可推定被審計(jì)單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。

　　第四章 發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

　　第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的下列信息：

　?。ㄒ唬┦艿秸嘘P(guān)部門(mén)的調(diào)查或處罰；

　　（二）提供異常貸款或支付不明費(fèi)用；

　?。ㄈ┡c關(guān)聯(lián)方存在異常交易；

　　（四）支付異常的銷(xiāo)售傭金或代理費(fèi)用；

　　（五）購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格；

　?。┊惓５默F(xiàn)金收支；

　?。ㄆ撸┡c在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)的公司存在異常交易；

　?。ò耍┫蛏唐坊騽趧?wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)；

　?。ň牛┦崭犊钊鄙龠m當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠?/p>

　　（十）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)；

　　（十一）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；

　?。ㄊ┟浇樵u(píng)論。

　　第二十二條 當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

　　第二十三條 在評(píng)價(jià)違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）因罰款、沒(méi)收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果；

　　（二）潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露；

　?。ㄈ撛谪?cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。

　　第二十四條 當(dāng)認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。

　　第二十五條 如果管理層不能提供令人滿(mǎn)意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢(xún)有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

　　當(dāng)認(rèn)為向被審計(jì)單位律師咨詢(xún)是不適當(dāng)?shù)?，或不滿(mǎn)意其提供的咨詢(xún)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢(xún)，以確定：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位是否存在違反法規(guī)行為；

　　（二）可能導(dǎo)致的法律后果；

　　（三）應(yīng)采取的進(jìn)一步行動(dòng)。

　　第二十六條 當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為而又無(wú)法獲取充分信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面的影響，尤其對(duì)管理層聲明可靠性的影響。

　　如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和管理層聲明的有效性。

　　第五章 對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告

　　第一節(jié) 與治理層溝通

　　第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十九條 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。

　　第三十條 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。

　　如果不存在更高層次的機(jī)構(gòu)，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)告不起作用，或難以確定向誰(shuí)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)。

　　第二節(jié) 出具審計(jì)報(bào)告

　　第三十一條 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　第三十二條 如果因被審計(jì)單位阻撓無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　第三十三條 如果因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制而無(wú)法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　第三節(jié) 向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　第三十四條 如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；必要時(shí)，征詢(xún)法律意見(jiàn)。

　　第六章 解除業(yè)務(wù)約定

　　第三十五條 如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒(méi)有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三十六條 在解除業(yè)務(wù)約定后，如果接到后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢(xún)問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的規(guī)定，向其說(shuō)明是否存在不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)的理由。

　　第七章 附 則

　　第三十七條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。