財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)
頒布時(shí)間:2006-02-15 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計(jì)業(yè)務(wù)的變更,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的,用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。
第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前,與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見,并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。
如果被審計(jì)單位不是委托人,在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通,并達(dá)成一致意見。
第二章 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
第五條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異,但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面:
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo);
?。ǘ┕芾韺訉?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任;
?。ㄈ┕芾韺泳幹曝?cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度;
?。ㄋ模徲?jì)范圍,包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則);
(五)執(zhí)行審計(jì)工作的安排,包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求;
(六)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式;
?。ㄆ撸┯捎跍y(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制,以及內(nèi)部控制的固有局限性,不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);
(八)管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助;
?。ň牛┳?cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息;
?。ㄊ┕芾韺訉?duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn);
?。ㄊ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密;
(十二)審計(jì)收費(fèi),包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排;
?。ㄊ┻`約責(zé)任;
?。ㄊ模┙鉀Q爭(zhēng)議的方法;
?。ㄊ澹┖灱s雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章,以及簽約雙方加蓋的公章。
第六條 如果情況需要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容:
?。ㄒ唬┰谀承┓矫鎸?duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排;
?。ǘ┡c審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào);
?。ㄈ╊A(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告;
?。ㄋ模┡c治理層整體直接溝通;
?。ㄎ澹┰谑状谓邮軐徲?jì)委托時(shí),對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排;
(六)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。
第七條 如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素,決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書:
?。ㄒ唬┙M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人;
(二)是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告;
(三)法律法規(guī)的規(guī)定;
?。ㄋ模┠腹?、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額;
(五)組成部分管理層的獨(dú)立程度。
第三章 連續(xù)審計(jì)
第八條 對(duì)于連續(xù)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款,以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。
第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,但如果出現(xiàn)下列情況,應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書:
?。ㄒ唬┯雄E象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;
?。ǘ┬枰薷募s定條款或增加特別條款;
?。ㄈ└呒?jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng);
(四)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;
(五)法律法規(guī)的規(guī)定;
(六)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。
第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)的變更
第十條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前,如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。
第十一條 下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù):
?。ㄒ唬┣闆r變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;
(二)對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;
?。ㄈ徲?jì)范圍存在限制。
本條前款第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由,但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。
第十二條 在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。
如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見。
第十三條 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由,并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。
為避免引起報(bào)告使用者的誤解,報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容:
?。ㄒ唬┰瓕徲?jì)業(yè)務(wù);
(二)在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。
第十四條 如果沒有合理的理由,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。
第十五條 如果不同意變更業(yè)務(wù),被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定,并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。
第五章 附 則
第十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
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