法規(guī)庫(kù)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿

財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)

頒布時(shí)間:2006-02-15 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部

  第一章 總 則

  第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍,以及審計(jì)工作底稿的歸檔,制定本準(zhǔn)則。

  第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

  第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

  第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿,以實(shí)現(xiàn)下列目的:

  (一)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);

 ?。ǘ┨峁┳C據(jù),證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

  第五條 編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國(guó)境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。

  第六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定,對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?,以滿足下列要求:

  (一)安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密;

 ?。ǘ┍WC審計(jì)工作底稿的完整性;

 ?。ㄈ┍阌趯?duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索;

  (四)按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。

  第二章 審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

  第七條 審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

  審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件(包括電子郵件),以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

  審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本,以及重復(fù)的文件記錄等。

  第八條 對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。

  第三章 審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

  第一節(jié) 總體要求

  第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解:

  (一)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

  (二)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

  (三)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

  有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士,是指對(duì)下列方面有合理了解的人士:

 ?。ㄒ唬徲?jì)過(guò)程;

 ?。ǘ┫嚓P(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;

 ?。ㄈ┍粚徲?jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

  (四)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。

  第十條 在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

  (一)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);

 ?。ǘ┮炎R(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

 ?。ㄈ┰趫?zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍;

 ?。ㄋ模┮勋@取審計(jì)證據(jù)的重要程度;

  (五)已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;

  (六)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí),記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性;

 ?。ㄆ撸┦褂玫膶徲?jì)方法和工具。

  第二節(jié) 記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征

  第十一條 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。

  第十二條 識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。

  識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)的不同而不同。

  第三節(jié) 重大事項(xiàng)

  第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。

  重大事項(xiàng)通常包括:

 ?。ㄒ唬┮鹛貏e風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

 ?。ǘ?shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào),或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;

  (三)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

  (四)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

  第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要,將其作為審計(jì)工作底稿的組成部分,以有效地復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿,并評(píng)價(jià)重大事項(xiàng)的影響。

  重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決,或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。

  第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論,包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。

  第十六條 如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

  第四節(jié) 編制人員和復(fù)核人員

  第十七條 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄:

 ?。ㄒ唬徲?jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期;

  (二)審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

  第四章 審計(jì)工作底稿的歸檔

  第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定,及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

  審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。

  如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

  第十九條 在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作,不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

  如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng),主要包括:

  (一)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;

 ?。ǘ?duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;

  (三)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;

 ?。ㄋ模┯涗浽趯徲?jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。

  第二十條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿,無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):

 ?。ㄒ唬┬薷幕蛟黾訉徲?jì)工作底稿的時(shí)間和人員,以及復(fù)核的時(shí)間和人員;

 ?。ǘ┬薷幕蛟黾訉徲?jì)工作底稿的具體理由;

 ?。ㄈ┬薷幕蛟黾訉徲?jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

  第二十一條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

  第二十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

  如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

  第五章 審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)

  第二十三條 在審計(jì)報(bào)告日后,如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序,或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄:

 ?。ㄒ唬┯龅降睦馇闆r;

 ?。ǘ?shí)施的新的或追加的審計(jì)程序,獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論;

 ?。ㄈ?duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。

  例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān),且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí),該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知,可能影響審計(jì)報(bào)告。

  第六章 附 則

  第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

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