第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師出具的審計報告的基本內(nèi)容、格式和類型，根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱審計報告，是指注冊會計師根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見的書面文件。

　　第三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價由審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對會計報表發(fā)表意見的基礎(chǔ)。

　　第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。

　　第五條 注冊會計師出具的審計報告應(yīng)當(dāng)后附已審計的會計報表。

　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計報告徑送收件人，無需經(jīng)其他單位審定。

　　第二章 審計報告的基本內(nèi)容

　　第七條 審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　?。ㄒ唬?biāo)題；

　?。ǘ┦占?；

　　（三）引言段；

　　（四）范圍段；

　?。ㄎ澹┮庖姸?；

　?。┳詴嫀煹暮灻吧w章；

　　（七）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

　?。ò耍﹫蟾嫒掌?。

　　注冊會計師可以根據(jù)需要，在審計報告的意見段之前增加說明段。

　　第八條 審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

　　第九條 審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　第十條 審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　　（一）已審計會計報表的名稱、日期或涵蓋的期間；

　　（二）會計報表的編制是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見。

　　第十一條 審計報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┳詴嫀煱凑摘?dú)立審計準(zhǔn)則計劃和實(shí)施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報；

　　（二）審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映；

　?。ㄈ徲嫻ぷ鳛樽詴嫀煱l(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　第十二條 審計報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　第十三條 審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。

　　第十四條 審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

　　第十五條 審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應(yīng)早于被審計單位管理當(dāng)局簽署會計報表的日期。

　　第三章 審計報告的類型

　　第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)論，出具下列類型之一的審計報告：

　?。ㄒ唬o保留意見；

　?。ǘ┍Ａ粢庖?；

　　（三）否定意見；

　　（四）無法表示意見。

　　第十七條 如果認(rèn)為會計報表同時符合下列情形時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：

　?。ㄒ唬媹蟊矸蠂翌C布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

　?。ǘ┳詴嫀熞呀?jīng)按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則計劃和實(shí)施了審計工作，在審計過程中未受到限制；

　　（三）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。

　　當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語。

　　第十八條 如果認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

　?。ㄒ唬嬚叩倪x用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；

　?。ǘ┮?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

　　當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。

　　第十九條 如果認(rèn)為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十條 如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

　　當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十一條 當(dāng)出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。

　　第二十二條 當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。

　　當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。

　　除本條規(guī)定的兩種情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。

　　第二十三條 注冊會計師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告時，不應(yīng)以無保留意見或無法表示意見的審計報告代替。

　　第四章 附則

　　第二十四條 注冊會計師執(zhí)行單一會計報表、中期會計報表或多期會計報表審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十五條 本準(zhǔn)則自2003年7月1日起施行。

　　附錄：

審計報告參考格式

　　1.無保留意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

　　我們按照中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則計劃和實(shí)施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　XX會計師事務(wù)所（蓋章）　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　 　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市　　　　　　　　20X2年X月X日

　　2.保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

　　除下段所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則計劃和實(shí)施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　ABC公司20X1年12月31日的應(yīng)收賬款余額X萬元，占資產(chǎn)總額的X%.由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證，且無法實(shí)施其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　我們認(rèn)為，除了未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　XX會計師事務(wù)所（蓋章）　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　 　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市　　　　　　　　20X2年X月X日

　　3.否定意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

　　我們按照中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則計劃和實(shí)施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　如會計報表附注X所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少X萬元，凈利潤將減少X萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利X萬元變?yōu)樘潛pX萬元。

　　我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　XX會計師事務(wù)所（蓋章）　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市　　　　　　　　20X2年X月X日

　　4.無法表示意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，對后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　ABC公司未對20X1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為X萬元，我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。

　　XX會計師事務(wù)所（蓋章）　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市　　　　　　　　20X2年X月X日