第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師出具的審計報告的基本內(nèi)容、格式和類型，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則所稱審計報告，是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施審計工作的基礎上對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見的書面文件。

　　第三條 注冊會計師應當復核與評價由審計證據(jù)得出的結論，以作為對會計報表發(fā)表意見的基礎。

　　第四條 注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。

　　第五條 注冊會計師出具的審計報告應當后附已審計的會計報表。

　　第六條 注冊會計師應當將審計報告徑送收件人，無需經(jīng)其他單位審定。

　　第二章 審計報告的基本內(nèi)容

　　第七條 審計報告應當包括下列要素：

　?。ㄒ唬祟}；

　　（二）收件人；

　　（三）引言段；

　　（四）范圍段；

　　（五）意見段；

　?。┳詴嫀煹暮灻吧w章；

　　（七）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；

　?。ò耍﹫蟾嫒掌凇?/p>

　　注冊會計師可以根據(jù)需要，在審計報告的意見段之前增加說明段。

　　第八條 審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

　　第九條 審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。

　　第十條 審計報告的引言段應當說明下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┮褜徲嫊媹蟊淼拿Q、日期或涵蓋的期間；

　　（二）會計報表的編制是被審計單位管理當局的責任，注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對會計報表發(fā)表意見。

　　第十一條 審計報告的范圍段應當說明下列內(nèi)容：

　　（一）注冊會計師按照獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報；

　?。ǘ徲嫻ぷ靼ㄔ诔椴榈幕A上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映；

　?。ㄈ徲嫻ぷ鳛樽詴嫀煱l(fā)表意見提供了合理的基礎。

　　第十二條 審計報告的意見段應當說明會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　第十三條 審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章。

　　第十四條 審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。

　　第十五條 審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應早于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期。

　　第三章 審計報告的類型

　　第十六條 注冊會計師應當根據(jù)審計結論，出具下列類型之一的審計報告：

　?。ㄒ唬o保留意見；

　?。ǘ┍Ａ粢庖姡?/p>

　?。ㄈ┓穸ㄒ庖?；

　　（四）無法表示意見。

　　第十七條 如果認為會計報表同時符合下列情形時，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：

　?。ㄒ唬媹蟊矸蠂翌C布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

　　（二）注冊會計師已經(jīng)按照獨立審計準則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；

　?。ㄈ┎淮嬖趹斦{(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。

　　當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術語。

　　第十八條 如果認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：

　?。ㄒ唬嬚叩倪x用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；

　?。ǘ┮?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

　　當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術語。如因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應當在范圍段中提及這一情況。

　　第十九條 如果認為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

　　當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等專業(yè)術語。

　　第二十條 如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。

　　當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除引言段中對自身責任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術語。

　　第二十一條 當出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當在意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。

　　第二十二條 當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。

　　當存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。

　　注冊會計師應當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不影響已發(fā)表的意見。

　　除本條規(guī)定的兩種情形外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。

　　第二十三條 注冊會計師明知應當出具保留意見或否定意見的審計報告時，不應以無保留意見或無法表示意見的審計報告代替。

　　第四章 附則

　　第二十四條 注冊會計師執(zhí)行單一會計報表、中期會計報表或多期會計報表審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

　　第二十五條 本準則自2003年7月1日起施行。

　　附錄：

審計報告參考格式

　　1.無保留意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。

　　我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。

　　我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　XX會計師事務所（蓋章）　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　 　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市　　　　　　　　20X2年X月X日

　　2.保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。

　　除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。

　　ABC公司20X1年12月31日的應收賬款余額X萬元，占資產(chǎn)總額的X%.由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證，且無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　我們認為，除了未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　XX會計師事務所（蓋章）　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　 　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市　　　　　　　　20X2年X月X日

　　3.否定意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。

　　我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。

　　如會計報表附注X所述，ABC公司的長期股權投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權益法核算。如果按權益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少X萬元，凈利潤將減少X萬元，從而導致ABC公司由盈利X萬元變?yōu)樘潛pX萬元。

　　我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的財務狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　XX會計師事務所（蓋章）　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市　　　　　　　　20X2年X月X日

　　4.無法表示意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，對后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任。

　　ABC公司未對20X1年12月31日的存貨進行盤點，金額為X萬元，我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。

　　XX會計師事務所（蓋章）　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市　　　　　　　　20X2年X月X日