審計署令第5號發(fā)布
頒布時間:2003-12-15 00:00:00.000 發(fā)文單位:審計署
正保會計網(wǎng)校編輯注:根據(jù)審計署令第8號文件規(guī)定,本文自2011年1月1日起廢止。
第一條 為了規(guī)范審計機(jī)關(guān)審計事項評價行為,保證審計工作質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱審計事項評價,是指審計機(jī)關(guān)按照確定的審計目標(biāo)對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益進(jìn)行分析判斷,并發(fā)表審計意見的行為。
第三條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定,對審計事項進(jìn)行評價。
第四條 審計事項評價應(yīng)當(dāng)由實施審計的審計機(jī)關(guān)獨(dú)立作出。
審計機(jī)關(guān)評價審計事項時,應(yīng)當(dāng)實事求是,客觀公正,保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。
第五條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計方案規(guī)定的審計目標(biāo)確定審計事項評價的范圍,對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行評價。
第六條 真實性評價是指對被審計單位的會計處理遵守相關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度的情況,以及相關(guān)會計信息與實際的財政收支、財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果相符合的程度作出的評價。
第七條 合法性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所作出的評價。
第八條 效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的評價。經(jīng)濟(jì)是指被審計單位經(jīng)濟(jì)活動是否做到了節(jié)約;效率是指經(jīng)濟(jì)活動的投入與產(chǎn)出之間的比率關(guān)系;效果是指經(jīng)濟(jì)活動是否達(dá)到了預(yù)期的目的。
第九條 審計機(jī)關(guān)對下列事項不作評價:
?。ㄒ唬┏綄徲嬄氊?zé)范圍的事項;
?。ǘ┳C據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項;
?。ㄈ徲嬤^程中未涉及的事項。
第十條 審計組應(yīng)當(dāng)在審計報告中提出審計評價的初步意見,審計機(jī)關(guān)審定審計報告,對被審計單位提出評價意見。
第十一條 作出審計評價時,應(yīng)當(dāng)首先對所審查的財政收支、財務(wù)收支的總體情況進(jìn)行說明,并評價被審計單位取得的成績和存在的問題。
第十二條 對真實性的評價,應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況分別作出:
?。ㄒ唬┤绻麑徲嬛袥]有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審計單位不存在重要的不真實的事項,可以認(rèn)為其真實地反映了其財政收支、財務(wù)收支情況。
(二)如果審計發(fā)現(xiàn)有個別重要的(超過重要性水平的)不真實事項,但不影響總體上反映其財政收支、財務(wù)收支情況,可以認(rèn)為其基本真實地反映財政收支、財務(wù)收支情況,同時指出其存在的問題。
(三)如果審計發(fā)現(xiàn)被審計單位會計信息嚴(yán)重不實,總體上不能合理地反映其財政收支、財務(wù)收支情況,可以認(rèn)為其不能真實地反映其財政收支、財務(wù)收支情況,同時要說明原因。
第十三條 對合法性的評價,應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位是否存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為,以及違規(guī)的嚴(yán)重程度作出評價。對合法性的評價,應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況分別作出:
(一)如果審計中未發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為,可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。
?。ǘ┤绻麑徲嬛邪l(fā)現(xiàn)被審計單位存在個別重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為,可以認(rèn)為其除該事項外,基本遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。
?。ㄈ┤绻麑徲嬛邪l(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴(yán)重的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為,可以認(rèn)為其未能遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。
第十四條 對效益性的評價,審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先就被審計單位經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生效益的實際情況作出說明,同時應(yīng)當(dāng)揭示與有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照的結(jié)果。
評價效益性時,評價標(biāo)準(zhǔn)可以使用預(yù)算或計劃指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)等。評價時應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。
第十五條 本準(zhǔn)則由審計署負(fù)責(zé)解釋。
第十六條 本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。審計署于1996年12月16日發(fā)布的《審計機(jī)關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》(審法發(fā)〔1996〕360號)同時廢止。
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