正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)審計(jì)署令第8號(hào)文件規(guī)定，本文自2011年1月1日起廢止。

　　第一條為了規(guī)范審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。

　　第三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)專業(yè)判斷來確定運(yùn)用分析性復(fù)核的方式、范圍和程度。

　　第四條審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核的主要目的是：在編制審計(jì)方案階段，幫助審計(jì)人員確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以提高審計(jì)效率；在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)資料進(jìn)行總體復(fù)核，形成或支持審計(jì)結(jié)論。

　　第五條審計(jì)人員在實(shí)施分析性復(fù)核前，可以參考被審計(jì)單位已有的經(jīng)過分析的資料、被審計(jì)單位提供的資料和其他渠道獲取的相關(guān)資料。

　　第六條審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核方法時(shí)，可以將被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)資料和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料與下列資料進(jìn)行比較：

　　（一）同行業(yè)資料；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位前期同類資料；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、定額等資料；

　　（四）審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷估計(jì)的數(shù)據(jù)資料；

　?。ㄎ澹┢渌Y料。

　　第七條常用的分析性復(fù)核方法有比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析和結(jié)構(gòu)分析。

　　第八條審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種相關(guān)關(guān)系。如果不存在預(yù)期相關(guān)關(guān)系，審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核。

　　第九條在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核了解被審計(jì)單位的基本情況，揭示其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中可能存在的重要錯(cuò)誤，確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和重點(diǎn)。

　　第十條在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員可以利用分析性復(fù)核揭示財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中可能存在重要錯(cuò)誤的項(xiàng)目，以確定審計(jì)重點(diǎn)，減少審計(jì)測(cè)試工作量。

　　第十一條審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┧婕皩徲?jì)事項(xiàng)的重要性；

　?。ǘ┫嚓P(guān)內(nèi)部控制的健全性和有效性；

　?。ㄈ┯糜诜治鲂詮?fù)核的財(cái)政財(cái)務(wù)資料和相關(guān)資料的可獲得性、相關(guān)性、可比性和可靠性；

　　（四）分析性復(fù)核的目的，及對(duì)其結(jié)果依賴的程度；

　?。ㄎ澹┓治鲂詮?fù)核的對(duì)象和信息的來源；

　?。┓治鲂詮?fù)核可代替的審計(jì)方法。

　　第十二條在編制審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用分析性復(fù)核印證其他審計(jì)方法得出的結(jié)論，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果情況的總體合理性做出判斷，以確定是否增加審查內(nèi)容。

　　第十三條分析性復(fù)核結(jié)果的可依賴性和可信程度受以下因素影響：

　?。ㄒ唬┓治鲂詮?fù)核的目的；

　?。ǘ┓治鲂詮?fù)核所涉及事項(xiàng)的重要性；

　?。ㄈ┓治鲂詮?fù)核結(jié)果與針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)實(shí)施的其他審計(jì)步驟的結(jié)論的一致性；

　?。ㄋ模╊A(yù)期分析性復(fù)核結(jié)果的正確程度；

　?。ㄎ澹?duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；

　?。?shí)施分析性復(fù)核的審計(jì)人員的能力與經(jīng)驗(yàn)。

　　第十四條如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不健全，審計(jì)人員不能過分依賴或者不能僅僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果；如果內(nèi)部控制失效，審計(jì)人員不能直接依賴分析性復(fù)核結(jié)果。

　　第十五條當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果顯示有重要異常波動(dòng)或者嚴(yán)重背離預(yù)期資料時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位作出解釋和說明，并獲取支持解釋和說明的審計(jì)證據(jù)。

　　如果被審計(jì)單位不能作出解釋和說明，或作出的解釋和說明不能令人信服，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用其他審計(jì)方法，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。

　　第十六條本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

　　第十七條本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。