中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第2號----審計工作底稿

　　1．引言
　　
　　1．1（制定目的與依據(jù)）為了規(guī)范審計工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第6號--審計工作底稿》制定本規(guī)范指南（以下簡稱本指南）。
　　
　　1．2（性質(zhì)與適用范圍）本指南為注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計業(yè)務(wù)時，編制、復(fù)核、使用及管理審計工作底稿提供指導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。在執(zhí)行其他審計業(yè)務(wù)時，可比照本指南的基本要求編制相應(yīng)的工作底稿。
　　
　　1．3（與《年度會計報表審計規(guī)范指南（試行）》的關(guān)系）有關(guān)審計過程的規(guī)劃，審計程序的選擇與實施以及審計意見的形成與發(fā)表等，本指南不作規(guī)范，注冊會計師應(yīng)遵照相關(guān)審計準(zhǔn)則，并參照《年度會計報表審計規(guī)范指南》執(zhí)行。
　　
　　1．4（適用對象）本指南中所列示的各種范例均以工業(yè)企業(yè)為審計對象。
　　
　　1．5（解釋權(quán)）本指南由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。
　　
　　2．一般指南
　　
　　2．1　釋義
　　
　　本指南中使用的下列術(shù)語，除非另有所指，具有以下含義：
　　
　　"審計工作底稿"指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿可以由注冊會計師編制形成，也可以由被審計單位或其他第三者提供，經(jīng)注冊會計師審核后形成。
　　
　　"審計證據(jù)"指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。
　　
　　"審計檔案"指注冊會計師在規(guī)劃審計工作，實施審計程序，報告審計意見的過程中形成的記錄，并對其進行綜合整理、分類歸檔后形成的檔案資料。
　　
　　2．2　審計工作底稿的基本內(nèi)容
　　
　　2．21　注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)同時包括以下基本內(nèi)容：
　　
　?。?）被審計單位名稱：即會計報表的編報單位。若會計報表編報單位為某一集團的下屬公司，則應(yīng)同時寫明下屬公司的名稱。被審計單位名稱可寫簡稱。
　　
　　（2）審計項目名稱：即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱，如具體審計項目是某一分類會計科目，則應(yīng)同時寫明該分類會計科目。
　　
　　（3）審計項目時點或期間：指某一資產(chǎn)負(fù)債類項目的報告時點或某一損益類項目的報告期間。
　　
　?。?）審計過程記錄：即注冊會計師的審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄。注冊會計師應(yīng)將其實施審計而達(dá)到審計目標(biāo)的過程記錄在審計工作底稿中。
　　
　?。?）審計標(biāo)識及其說明：審計標(biāo)識是注冊會計師為便于表達(dá)審計含義而采用的符號。為了便于他人理解，注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中說明各種審計標(biāo)識所代表的含義，或采用審計標(biāo)識及其說明表的形式統(tǒng)一說明。審計標(biāo)識應(yīng)前后一致。
　　
　　（6）審計結(jié)論：即注冊會計師通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業(yè)判斷。就符合性測試而言，是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及是否可以信賴；就實質(zhì)性測試而言，是指注冊會計師對某一審計事項的余額或發(fā)生額的確認(rèn)情況。
　　
　?。?）索引號及頁次：即注冊會計師為整理利用審計工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號即為索引號；頁次是在同一索引號下不同的審計工作底稿的順序編號。
　　
　?。?）編制者姓名及編制日期：即注冊會計師必須在其編制的審計工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)方式加以說明。
　　
　?。?）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期：即注冊會計師必須在其復(fù)核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)方式加以說明。若有多級復(fù)核，每級復(fù)核者均應(yīng)簽名和簽署日期。
　　
　?。?0）其他應(yīng)說明事項：即注冊會計師根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項。
　　
　　2．22　對于審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊會計師應(yīng)注明資料來源，在實施必要的審計程序后，應(yīng)將審計軌跡連同其專業(yè)判斷記錄在審計工作底稿上，并包括上述基本內(nèi)容。
　　
　　2．3　審計工作底稿的編制要求
　　
　　審計工作底稿作為注冊會計師在整個審計過程中形成的審計工作記錄和獲
　　取的資料，其在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰。
　　
　?。?）資料翔實：即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源要真實可靠，內(nèi)容要完整。
　　
　　（2）重點突出：即審計工作底稿應(yīng)力求反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。
　　
　　（3）繁簡得當(dāng)：即審計工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對一般內(nèi)容簡單記錄。
　　
　　（4）結(jié)論明確：即按審計程序?qū)徲嬳椖繉嵤徲嫼?，注冊會計師?yīng)對該審計項目明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷意見。
　　
　　（5）要素齊全：即構(gòu)成審計工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。
　　
　?。?）格式規(guī)范：即審計工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范。
　　
　?。?）標(biāo)識一致：即審計符號的含義應(yīng)前后一致，并明確反映在審計工作底稿上。
　　
　?。?）記錄清晰：即審計工作底稿上記錄的內(nèi)容要連貫，文字要端正，計算要正確。
　　
　　2．4　審計工作底稿的勾稽關(guān)系
　　
　　2．41　注冊會計師應(yīng)通過交叉索引及備注說明等形式來反映相關(guān)審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系，相互引用時，應(yīng)交叉注明索引編號。
　　
　　2．42　當(dāng)注冊會計師按照審計計劃完成審計業(yè)務(wù)約定書中約定的全部審計事項后，應(yīng)將具體審計項目工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進行歸類匯總，編制試算平衡表、審計差異調(diào)整表和審計總結(jié)。上述審計工作底稿經(jīng)復(fù)核無誤后，才能編制審計報告。試算平衡表應(yīng)控制審計差異調(diào)整表和各會計報表項目審計工作底稿，并通過交叉索引得以明確反映。
　　
　　2．43　按照有關(guān)會計報表項目、會計科目或具體審計項目編制的審計工作底稿所記錄的內(nèi)容與數(shù)據(jù)，應(yīng)與被審計單位的會計報表、帳簿、憑證等直接對應(yīng)。同時這些審計工作底稿之間相互依賴、相互控制，其勾稽關(guān)系應(yīng)通過交叉索引或備注說明予以反映。
　　
　　2．44　以存貨項目為例，其審計工作底稿的勾稽關(guān)系示范如下表。此表略。
　　
　　　2．5　審計工作底稿的復(fù)核
　　
　　2．51　會計師事務(wù)所應(yīng)建立三級復(fù)核制度，即項目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）、主任會計師三級復(fù)核制度。通常，應(yīng)當(dāng)由較高級人員復(fù)核較低級人員的工作底稿。
　　
　　2．52　各級復(fù)核人在復(fù)核工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見，并在其復(fù)核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期。如有若干頁審計工作底稿組成一個審計項目，復(fù)核人可僅在第一頁審計工作底稿上簽名和簽署日期。
　　
　　2．53　在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。
　　
　　2．6　審計工作底稿的分類
　　
　　2．61　審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。
　　
　　2．62　綜合類工作底稿是指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。主要包括審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計總結(jié)、未審計會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào)整表、審計報告、管理建議書、被審計單位聲明書以及注冊會計師對整個審計工作進行組織管理的所有記錄和資料。
　　
　　2．63　業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊會計師在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。主要包括注冊會計師對某一審計循環(huán)或?qū)徲嬳椖克鞣闲詼y試或?qū)嵸|(zhì)性測試的記錄和資料。
　　
　　2．64　備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主要包括被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度及其研究與評價記錄、驗資報告等資料的復(fù)印件或摘錄。
　　
　　該類工作底稿隨被審計單位有關(guān)情況的變化而不斷更新，應(yīng)詳細(xì)列明目錄清單，并將更新之文件、資料隨時歸檔。注冊會計師在將上述資料歸為備查類工作底稿的同時，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計項目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)印、摘錄或綜合后歸入業(yè)務(wù)類工作底稿的具體審計項目之后。
　　
　　通常，備查類工作底稿是由被審計單位或第三者根據(jù)實際情況提供或代為編制。因此，注冊會計師對所取得的有關(guān)文件、資料應(yīng)標(biāo)明其具體來源。
　　
　　2．7　審計工作底稿的整理
　　
　　2．71　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案。
　　
　　2．72　審計檔案應(yīng)當(dāng)分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。
　　
　?。?）永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。包括備查類工作底稿和綜合類工作底稿中的審計報告、管理意見書。
　　
　　（2）當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案。包括業(yè)務(wù)類工作底稿和綜合類工作底稿的其他部分。
　　
　　2．8　審計檔案的保管
　　
　　2．81　會計師事務(wù)所應(yīng)建立審計檔案保管制度，以確保審計檔案的安全、完整。
　　
　　2．82　審計檔案保管年限如下：
　　
　　（1）當(dāng)期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存10年；
　　
　?。?）永久性檔案應(yīng)長期保存；
　　
　　（3）不再繼續(xù)審計的被審計單位，其永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。
　　
　　2．83　對于保管期限屆滿的審計檔案，會計師事務(wù)所可以決定將其銷毀。銷毀時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)檔案管理規(guī)定履行必要的手續(xù)。
　　
　　2．9　審計工作底稿的保密與查閱
　　
　　2．91　審計工作底稿的保密
　　
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商
　　業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：
　　
　　（1）法院、檢察院及國家其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；
　　
　　（2）注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。
　　
　　2．92　審計工作底稿的查閱
　　
　　因?qū)徲嫻ぷ餍枰⒔?jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱審計工作底稿：
　　
　?。?）被審計單位的后任會計師事務(wù)所；
　　
　　（2）審計合并會計報表，母公司的注冊會計師可以查閱子公司的會計師事務(wù)所的審計工作底稿；
　　
　　（3）聯(lián)合審計時，注冊會計師可以相互查閱審計工作底稿；
　　
　?。?）會計師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。
　　
　　3．審計工作底稿的規(guī)范格式及其編制說明
　　
　　3．1　業(yè)務(wù)類工作底稿的基本格式及其編制說明
　　
　　本指南提供的基本格式旨在表明編制審計工作底稿時應(yīng)包括的基本內(nèi)容及大致的排列方式，并不表示審計工作底稿的規(guī)定格式，編制審計工作底稿應(yīng)根據(jù)各具體審計項目不同而采用不同的格式，但必須符合《獨立審計具體準(zhǔn)則第6號----審計工作底稿》的基本要求，包括本指南提供的基本格式中所有的基本內(nèi)容。
　　
　　3．2　業(yè)務(wù)類工作底稿的基本格式圖表（格式1）
　　
　　3．3　常用審計工作底稿的規(guī)范格式及其編制說明
　　
　　根據(jù)審計工作底稿的基本內(nèi)容和編制要求，本規(guī)范指南列舉部分常用審計工作底稿規(guī)范格式及編制說明，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)參照規(guī)范格式編制使用。
　　
　　3．4　常用審計工作底稿的規(guī)范格式圖表（格式2至格式12）