中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第2號(hào)----審計(jì)工作底稿

　　1．引言
　　
　　1．1（制定目的與依據(jù)）為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)--審計(jì)工作底稿》制定本規(guī)范指南（以下簡(jiǎn)稱本指南）。
　　
　　1．2（性質(zhì)與適用范圍）本指南為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，編制、復(fù)核、使用及管理審計(jì)工作底稿提供指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。在執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可比照本指南的基本要求編制相應(yīng)的工作底稿。
　　
　　1．3（與《年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)規(guī)范指南（試行）》的關(guān)系）有關(guān)審計(jì)過(guò)程的規(guī)劃，審計(jì)程序的選擇與實(shí)施以及審計(jì)意見的形成與發(fā)表等，本指南不作規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，并參照《年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)規(guī)范指南》執(zhí)行。
　　
　　1．4（適用對(duì)象）本指南中所列示的各種范例均以工業(yè)企業(yè)為審計(jì)對(duì)象。
　　
　　1．5（解釋權(quán)）本指南由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
　　
　　2．一般指南
　　
　　2．1　釋義
　　
　　本指南中使用的下列術(shù)語(yǔ)，除非另有所指，具有以下含義：
　　
　　"審計(jì)工作底稿"指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制形成，也可以由被審計(jì)單位或其他第三者提供，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核后形成。
　　
　　"審計(jì)證據(jù)"指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。
　　
　　"審計(jì)檔案"指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)劃審計(jì)工作，實(shí)施審計(jì)程序，報(bào)告審計(jì)意見的過(guò)程中形成的記錄，并對(duì)其進(jìn)行綜合整理、分類歸檔后形成的檔案資料。
　　
　　2．2　審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容
　　
　　2．21　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)同時(shí)包括以下基本內(nèi)容：
　　
　　（1）被審計(jì)單位名稱：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)單位。若會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)單位為某一集團(tuán)的下屬公司，則應(yīng)同時(shí)寫明下屬公司的名稱。被審計(jì)單位名稱可寫簡(jiǎn)稱。
　　
　?。?）審計(jì)項(xiàng)目名稱：即某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象的名稱，如具體審計(jì)項(xiàng)目是某一分類會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫明該分類會(huì)計(jì)科目。
　　
　　（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間：指某一資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的報(bào)告時(shí)點(diǎn)或某一損益類項(xiàng)目的報(bào)告期間。
　　
　　（4）審計(jì)過(guò)程記錄：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)軌跡與專業(yè)判斷的記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其實(shí)施審計(jì)而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程記錄在審計(jì)工作底稿中。
　　
　　（5）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明：審計(jì)標(biāo)識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。為了便于他人理解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明各種審計(jì)標(biāo)識(shí)所代表的含義，或采用審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明表的形式統(tǒng)一說(shuō)明。審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)前后一致。
　　
　　（6）審計(jì)結(jié)論：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所作的專業(yè)判斷。就符合性測(cè)試而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及是否可以信賴；就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或發(fā)生額的確認(rèn)情況。
　　
　?。?）索引號(hào)及頁(yè)次：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師為整理利用審計(jì)工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號(hào)即為索引號(hào)；頁(yè)次是在同一索引號(hào)下不同的審計(jì)工作底稿的順序編號(hào)。
　　
　?。?）編制者姓名及編制日期：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在其編制的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時(shí)可用簡(jiǎn)簽，但應(yīng)以適當(dāng)方式加以說(shuō)明。
　　
　?。?）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在其復(fù)核過(guò)的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時(shí)可用簡(jiǎn)簽，但應(yīng)以適當(dāng)方式加以說(shuō)明。若有多級(jí)復(fù)核，每級(jí)復(fù)核者均應(yīng)簽名和簽署日期。
　　
　　（10）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項(xiàng)。
　　
　　2．22　對(duì)于審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注明資料來(lái)源，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，應(yīng)將審計(jì)軌跡連同其專業(yè)判斷記錄在審計(jì)工作底稿上，并包括上述基本內(nèi)容。
　　
　　2．3　審計(jì)工作底稿的編制要求
　　
　　審計(jì)工作底稿作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲
　　取的資料，其在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。
　　
　　（1）資料翔實(shí)：即記錄在審計(jì)工作底稿上的各類資料來(lái)源要真實(shí)可靠，內(nèi)容要完整。
　　
　?。?）重點(diǎn)突出：即審計(jì)工作底稿應(yīng)力求反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。
　　
　?。?）繁簡(jiǎn)得當(dāng)：即審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對(duì)重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對(duì)一般內(nèi)容簡(jiǎn)單記錄。
　　
　?。?）結(jié)論明確：即按審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷意見。
　　
　　（5）要素齊全：即構(gòu)成審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。
　　
　　（6）格式規(guī)范：即審計(jì)工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范。
　　
　　（7）標(biāo)識(shí)一致：即審計(jì)符號(hào)的含義應(yīng)前后一致，并明確反映在審計(jì)工作底稿上。
　　
　?。?）記錄清晰：即審計(jì)工作底稿上記錄的內(nèi)容要連貫，文字要端正，計(jì)算要正確。
　　
　　2．4　審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系
　　
　　2．41　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)交叉索引及備注說(shuō)明等形式來(lái)反映相關(guān)審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。
　　
　　2．42　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)計(jì)劃完成審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定的全部審計(jì)事項(xiàng)后，應(yīng)將具體審計(jì)項(xiàng)目工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行歸類匯總，編制試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表和審計(jì)總結(jié)。上述審計(jì)工作底稿經(jīng)復(fù)核無(wú)誤后，才能編制審計(jì)報(bào)告。試算平衡表應(yīng)控制審計(jì)差異調(diào)整表和各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿，并通過(guò)交叉索引得以明確反映。
　　
　　2．43　按照有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)科目或具體審計(jì)項(xiàng)目編制的審計(jì)工作底稿所記錄的內(nèi)容與數(shù)據(jù)，應(yīng)與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿、憑證等直接對(duì)應(yīng)。同時(shí)這些審計(jì)工作底稿之間相互依賴、相互控制，其勾稽關(guān)系應(yīng)通過(guò)交叉索引或備注說(shuō)明予以反映。
　　
　　2．44　以存貨項(xiàng)目為例，其審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系示范如下表。此表略。
　　
　　　2．5　審計(jì)工作底稿的復(fù)核
　　
　　2．51　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立三級(jí)復(fù)核制度，即項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、主任會(huì)計(jì)師三級(jí)復(fù)核制度。通常，應(yīng)當(dāng)由較高級(jí)人員復(fù)核較低級(jí)人員的工作底稿。
　　
　　2．52　各級(jí)復(fù)核人在復(fù)核工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見，并在其復(fù)核過(guò)的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。如有若干頁(yè)審計(jì)工作底稿組成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，復(fù)核人可僅在第一頁(yè)審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。
　　
　　2．53　在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和做出的審計(jì)記錄存在問(wèn)題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。
　　
　　2．6　審計(jì)工作底稿的分類
　　
　　2．61　審計(jì)工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。
　　
　　2．62　綜合類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書、被審計(jì)單位聲明書以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資料。
　　
　　2．63　業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段為執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一審計(jì)循環(huán)或?qū)徲?jì)項(xiàng)目所作符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試的記錄和資料。
　　
　　2．64　備查類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。主要包括被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合營(yíng)合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度及其研究與評(píng)價(jià)記錄、驗(yàn)資報(bào)告等資料的復(fù)印件或摘錄。
　　
　　該類工作底稿隨被審計(jì)單位有關(guān)情況的變化而不斷更新，應(yīng)詳細(xì)列明目錄清單，并將更新之文件、資料隨時(shí)歸檔。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將上述資料歸為備查類工作底稿的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)印、摘錄或綜合后歸入業(yè)務(wù)類工作底稿的具體審計(jì)項(xiàng)目之后。
　　
　　通常，備查類工作底稿是由被審計(jì)單位或第三者根據(jù)實(shí)際情況提供或代為編制。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所取得的有關(guān)文件、資料應(yīng)標(biāo)明其具體來(lái)源。
　　
　　2．7　審計(jì)工作底稿的整理
　　
　　2．71　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。
　　
　　2．72　審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。
　　
　?。?）永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。包括備查類工作底稿和綜合類工作底稿中的審計(jì)報(bào)告、管理意見書。
　　
　?。?）當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。包括業(yè)務(wù)類工作底稿和綜合類工作底稿的其他部分。
　　
　　2．8　審計(jì)檔案的保管
　　
　　2．81　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)檔案保管制度，以確保審計(jì)檔案的安全、完整。
　　
　　2．82　審計(jì)檔案保管年限如下：
　　
　　（1）當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存10年；
　　
　　（2）永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存；
　　
　　（3）不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，其永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。
　　
　　2．83　對(duì)于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以決定將其銷毀。銷毀時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)檔案管理規(guī)定履行必要的手續(xù)。
　　
　　2．9　審計(jì)工作底稿的保密與查閱
　　
　　2．91　審計(jì)工作底稿的保密
　　
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保密制度，對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商
　　業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱審計(jì)工作底稿的，不屬于泄密：
　　
　?。?）法院、檢察院及國(guó)家其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；
　　
　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。
　　
　　2．92　審計(jì)工作底稿的查閱
　　
　　因?qū)徲?jì)工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求查閱審計(jì)工作底稿：
　　
　　（1）被審計(jì)單位的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
　　
　　（2）審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以查閱子公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作底稿；
　　
　?。?）聯(lián)合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相互查閱審計(jì)工作底稿；
　　
　　（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。
　　
　　3．審計(jì)工作底稿的規(guī)范格式及其編制說(shuō)明
　　
　　3．1　業(yè)務(wù)類工作底稿的基本格式及其編制說(shuō)明
　　
　　本指南提供的基本格式旨在表明編制審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)包括的基本內(nèi)容及大致的排列方式，并不表示審計(jì)工作底稿的規(guī)定格式，編制審計(jì)工作底稿應(yīng)根據(jù)各具體審計(jì)項(xiàng)目不同而采用不同的格式，但必須符合《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)----審計(jì)工作底稿》的基本要求，包括本指南提供的基本格式中所有的基本內(nèi)容。
　　
　　3．2　業(yè)務(wù)類工作底稿的基本格式圖表（格式1）
　　
　　3．3　常用審計(jì)工作底稿的規(guī)范格式及其編制說(shuō)明
　　
　　根據(jù)審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容和編制要求，本規(guī)范指南列舉部分常用審計(jì)工作底稿規(guī)范格式及編制說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)參照規(guī)范格式編制使用。
　　
　　3．4　常用審計(jì)工作底稿的規(guī)范格式圖表（格式2至格式12）