|
中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號----年度會計(jì)報表審計(jì)（試行）
< 2 >
3．329 待攤費(fèi)用
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定待攤費(fèi)用會計(jì)政策是否恰當(dāng)；
?、诖_定待攤費(fèi)用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；
?、鄞_定待攤費(fèi)用年末余額是否正確；
?、艽_定待攤費(fèi)用在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對一致；
?、诔椴榇箢~待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；
?、鄢椴榇箢~待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷額是否正確；
④檢查有無不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無長期未結(jié)清的待攤費(fèi)用，
如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；
?、蒡?yàn)明待攤費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．330 待處理流動資產(chǎn)凈損失
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理；
?、诖_定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；
?、鄞_定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；
?、艽_定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對相符；
?、诓槊鲹p溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；
?、蹤z查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；
?、軝z查其有關(guān)會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；
?、蒡?yàn)明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．331 長期投資
（1）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定長期投資是否存在；
②確定長期投資是否歸被審計(jì)單位所有；
③確定長期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；
?、艽_定長期投資的計(jì)價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；
?、荽_定長期投資的年末余額是否正確；
?、薮_定長期投資在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
（2）審計(jì)程序
?、佾@取或編制長期投資明細(xì)表（按股票投資、債券投資、其他投資分別列示），復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符。
?、跈z查長期投資入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計(jì)處理是否正確，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱董事會有關(guān)決議，并取證。
?、蹤z查投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)利息是否按規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了核算。
?、軝z查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。
?、輽z查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法
的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度會計(jì)報表。如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的會計(jì)報表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?
?、迿z查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計(jì)處理是否正確。
?、吡私夤善薄谫Y產(chǎn)負(fù)債表日的市值，并作出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存在著顯著差異時，應(yīng)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。
?、鄼z查對外長期投資是否超過被審計(jì)單位凈資產(chǎn)的50％，若超過，應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行恰當(dāng)披露。
?、狎?yàn)明長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．332 固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定固定資產(chǎn)是否存在；
?、诖_定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；
③確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；
?、艽_定固定資產(chǎn)的計(jì)價和折舊政策是否恰當(dāng)；
?、荽_定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊的年末余額是否正確；
?、薮_定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確．并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；
?、跈z查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；
?、蹖?shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在；
④抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；
⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時入帳；
⑥復(fù)核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；
?、攉@取租入（含融資租入）、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計(jì)處理是否正確；
?、嗾{(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并作出記錄；
?、崃私獠⒋_認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確；
?、鈾z查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；
?。?1）驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．333 固定資產(chǎn)清理
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；
②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；
?、鄞_定固定資產(chǎn)清理在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
（2）審計(jì)程序
?、俸藢潭ㄙY產(chǎn)清理明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；
?、跈z查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計(jì)處理是否正確；
?、蹤z查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；
④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；
?、蒡?yàn)明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．334 在建工程
（1）審計(jì)目標(biāo)
①確定在建工程是否存在；
②確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有；
?、鄞_定在建工程增減變動的記錄是否完整；
?、艽_定在建工程的年末余額是否正確；
?、荽_定在建工程在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制在建工程明細(xì)表，核對明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；
?、跈z查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；
?、鄢椴槟甓仍诮üこ淘黾訑?shù)的原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確；
?、軝z查已完工程項(xiàng)目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確；
⑤檢查在建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實(shí)地觀察、了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度，查看未安裝設(shè)備的實(shí)際存在；
?、迿z查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進(jìn)行會計(jì)處理的項(xiàng)目；
?、邫z查在建工程合約，以確定約定資本性支出；
?、囹?yàn)明在建工程是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．335 待處理固定資產(chǎn)凈損失
?。?）審計(jì)目標(biāo)
①確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理；
?、诖_定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；
?、鄞_定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；
?、艽_定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對相符；
?、诓槊鲹p溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；
?、蹤z查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；
?、軝z查其有關(guān)會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；
⑤驗(yàn)明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．336 無形資產(chǎn)
?。?）審計(jì)目標(biāo)
①確定無形資產(chǎn)是否存在；
?、诖_定無形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；
③確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；
④確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；
?、荽_定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；
?、薮_定無形資產(chǎn)在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余
額核對相符。
?、讷@取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計(jì)價依據(jù)。
③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗(yàn)資報告
及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)書或合同協(xié)議等證明文件一致，檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。
?、軝z查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計(jì)處理是否正確。
?、蒡?yàn)明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．337 遞延資產(chǎn)
?。?）審計(jì)目標(biāo)
①確定遞延資產(chǎn)會計(jì)政策是否恰當(dāng)；
②確定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；
③確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；
?、艽_定遞延資產(chǎn)在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對一致；
?、跈z查開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批
準(zhǔn)，其會計(jì)處理是否正確；
③檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復(fù)核計(jì)算其攤銷及會計(jì)處理是否正確；
?、茯?yàn)明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．34 負(fù)債類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試
3．341 短期借款
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定短期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
?、诖_定短期借款的年末余額是否正確；
?、鄞_定短期借款在會計(jì)報表上的披露是否充分。
（2）審計(jì)程序
?、佾@取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；
②向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；
?、蹖δ甓葍?nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對；
?、軐δ甓葍?nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；
?、輽z查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；
?、迯?fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；
?、邫z查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；
⑧驗(yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．342 應(yīng)付票據(jù)
（1）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；
?、诖_定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；
?、鄞_定應(yīng)付票據(jù)在會計(jì)報表上的披露是否充分。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細(xì)帳、總帳核對相符；
?、谙蚱睋?jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；
?。?）復(fù)核票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會計(jì)處理是否正確；
?、軝z查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)作出記錄，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行必要的披露；
?、輽z查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；
?、掾?yàn)明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．343 應(yīng)付帳款
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；
?、诖_定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確；
?、鄞_定應(yīng)付帳款在會計(jì)報表上的披露是否充分。
（2）審計(jì)程序
①獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；
?、谶x擇應(yīng)付帳款重要項(xiàng)目（包括零帳戶），函證其余額是否正確；
?、鄹鶕?jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；
?、軐ξ椿睾闹卮箜?xiàng)目，采用替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)：
檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金日記帳、核實(shí)其是否已支付；
檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
⑤檢查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款：
檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，
與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時間是否正確；
檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時間是否正確。
?、迿z查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；
?、邫z查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；
?、鄼z查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；
?、狎?yàn)明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．344 預(yù)收帳款
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定預(yù)收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；
?、诖_定預(yù)收帳款的年末余額是否正確；
③確定預(yù)收帳款在會計(jì)報表上的披露是否充分。
（2）審計(jì)程序
?、佾@取或編制預(yù)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符。
②選擇預(yù)收帳款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。
回函金額不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)、正確。
?、蹤z查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。
④檢查預(yù)收帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整。
?、蒡?yàn)明預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．345 其他應(yīng)付款
（1）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；
②確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；
?、鄞_定其他應(yīng)付款在會計(jì)報表上的披露是否充分。
?。?）審計(jì)程序
①獲取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；
②選擇金額較大和異常的明細(xì)帳戶余額，檢查其原始憑證；
?、蹤z查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；
?、軝z查其他應(yīng)付款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；
⑤驗(yàn)明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．346 應(yīng)付工資
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整；
?、诖_定應(yīng)付工資的年末余額是否正確；
?、鄞_定應(yīng)付工資在會計(jì)報表上的披露是否充分。
?。?）審計(jì)程序
①通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄·
?、诔椴閼?yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項(xiàng)，相應(yīng)的會計(jì)處理是否正確；
?、蹖?yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用帳戶核對一致；
?、茯?yàn)明應(yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．347 應(yīng)付福利費(fèi)
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；
?、诖_定應(yīng)付福利費(fèi)的年末余額是否正確；
③確定應(yīng)付福利費(fèi)在會計(jì)報表上的披露是否充分。
?。?）審計(jì)程序
①檢查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提金額是否正確；
?、诔椴槟甓葍?nèi)應(yīng)付福利費(fèi)的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；
③驗(yàn)明應(yīng)付福利費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．348 未交稅金
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；
?、诖_定未交稅金的年末余額是否正確；
?、鄞_定未交稅金在會計(jì)報表上的披露是否充分。
（2）審計(jì)程序
?、佾@取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；
?、诓殚啽粚徲?jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容；
?、蹤z查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確：
根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi)采購貨物、進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；
根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東（或投資者）應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；
根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；檢查出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理。
?、軝z查應(yīng)繳營業(yè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；
?、輽z查應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；
?、迿z查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；
?、邫z查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；
?、啻_定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；
⑨檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；
?、夂藢δ瓿跷唇欢惤鹋c稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；
?。?1）確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅款；
（12）驗(yàn)明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．349 未付利潤
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定未付利潤的記錄是否完整；
?、诖_定未付利潤的年末余額是否正確；
③確定未付利潤在會計(jì)報表上的披露是否充分。
（2）審計(jì)程序
?、贆z查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細(xì)帳一致；
?、跈z查未付利潤提取和支付的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；
?、垓?yàn)明未付利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．350 其他未交款
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定其他未交款的記錄是否完整；
?、诖_定其他未交款的年末余額是否正確；
?、鄞_定其他未交款在會計(jì)報表上的披露是否充分。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總
帳的余額核對相符；
②檢查教育費(fèi)附加等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；
③驗(yàn)明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．351 預(yù)提費(fèi)用
（1）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整；
?、诖_定預(yù)提費(fèi)用的年末余額是否正確；
③確定預(yù)提費(fèi)用在會計(jì)報表上的披露是否充分。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳的余
額核對相符；
?、诔椴榇箢~預(yù)提費(fèi)用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會計(jì)處理是否正確；
?、鄢椴榇箢~預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會計(jì)處理是否正確；
④檢查有無不屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用，
如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；
?、蒡?yàn)明預(yù)提費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．352 長期借款
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定長期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
?、诖_定長期借款的年末余額是否正確；
?、鄞_定長期借款在會計(jì)報表上的披露是否充分。
（2）審計(jì)程序
?、佾@取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；
?、趯δ甓葍?nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對；
?、巯蜚y行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；
?、軐δ甓葍?nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；
?、輽z查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；
?、迯?fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長期借款利息資本化的會計(jì)處理是否正確；
?。?）檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按
進(jìn)行會計(jì)處理；
⑧驗(yàn)明長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．353 應(yīng)付債券
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
②確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；
?、鄞_定應(yīng)付債券在會計(jì)報表上的披露是否充分。
（2）審計(jì)程序
?、佾@取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢價或折
額、本年度增減變動情況，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；
?、趯忛唫l(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；
?、蹤z查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理及利息資本化是否正確；
?、軝z查溢價或折價的攤銷額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理是否正確；
⑤檢查對到期債券償還的會計(jì)處理是否正確；
?、迿z查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；
?、唑?yàn)明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．354 長期應(yīng)付款
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
?、诖_定長期應(yīng)付款的年末余額是否正確；
③確定長期應(yīng)付款在會計(jì)報表上的披露是否充分。
（2）審計(jì)程序
?、佾@取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；
②審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；
③向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款；
④檢查融資租賃應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理是否正確；
?、輽z查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；
?、迿z查一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；
?、唑?yàn)明長期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
3．36 所有者權(quán)益類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試
3．361 實(shí)收資本
（1）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定實(shí)收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
?、诖_定實(shí)收資本年末余額是否正確；
?、鄞_定實(shí)收資本在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、贆z查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報告；
?、谝酝鈳懦鲑Y的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計(jì)處理是否正確；
?、蹤z查實(shí)收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；
④驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．362 資本公積
（1）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
?、隍?yàn)證確定資本公積年末余額是否正確；
③確定資本公積在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、贆z查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑
證，以確認(rèn)其增減變動的合法性和正確性；
?、跈z查折算差額的會計(jì)處理是否正確；
③驗(yàn)證接受的實(shí)物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑
據(jù)所確定的價值入帳；
?、茯?yàn)證對財產(chǎn)價值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機(jī)構(gòu)確
認(rèn)，其會計(jì)處理是否正確；
⑤驗(yàn)證資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；
⑥驗(yàn)明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．363 盈余公積
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
②確定盈余公積年末余額是否正確；
（3）確定盈余公積在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
①獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；
②對盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；
?、蹤z查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；
?、軝z查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確；
⑤檢查動用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公
積金；
⑥驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．364 未分配利潤
（1）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；
?、诖_定未分配利潤年末余額是否正確；
?、鄞_定未分配利潤在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
（2）審計(jì)程序
?、贆z查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；
?、诟鶕?jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；
③驗(yàn)明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
3．37 損益類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試
3．371 產(chǎn)品銷售收入
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整；
?、诖_定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時入帳；
?、鄞_定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確；
?、艽_定產(chǎn)品銷售收入在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制產(chǎn)品銷售收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；
?、趯⒈灸甓鹊匿N售收入與上年度的銷售收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；
?。?）比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；
?、艹椴殇N售業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等），并追查至記帳憑證及明細(xì)帳，確定銷售收入是否真實(shí)，銷售記錄是否完整；
?、輰?shí)施截止日測試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整；
?、藿Y(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷
售；
?、邫z查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；
?、鄼z查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確；
?。?）驗(yàn)明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當(dāng)披露。
3．372 產(chǎn)品銷售成本
（1）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；
②確定產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算是否正確；
?、鄞_定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；
④確定產(chǎn)品銷售成本在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
（2）審計(jì)程序
?、僦苯硬牧铣杀荆?
抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；
分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因；
抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入帳；
對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。
?、谥苯尤斯こ杀荆?
抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；
將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動的原因；
分析比較本年度各個月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因；
結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確；
對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變動。
③制造費(fèi)用：
獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理；
審閱制造費(fèi)用的明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證；
必要時，對制造費(fèi)用實(shí)施截止日測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)帳及其憑證，確定有無跨期入帳的情況；
對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。
?、墚a(chǎn)品銷售成本：
獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對相符；
編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對相符；
分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因；
結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；
檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回、委托代銷商品）是否有其充分理由。
?、蒡?yàn)明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
3．373 產(chǎn)品銷售費(fèi)用
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的記錄是否完整；
?、诖_定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的計(jì)算是否正確；
?、鄞_定產(chǎn)品銷售費(fèi)用在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；
?、趯⒈灸甓犬a(chǎn)品銷售費(fèi)用與上年度的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個月份的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；
?、圻x擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時，對產(chǎn)品銷售費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；
④驗(yàn)明產(chǎn)品銷售費(fèi)用是否已在會計(jì)報表上恰當(dāng)披露。
3．374 產(chǎn)品銷售稅金及附加
?。?）審計(jì)目標(biāo)
①確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整；
?、诖_定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計(jì)算是否正確；
?、鄞_定產(chǎn)品銷售稅金在會計(jì)報表上的披露是否適當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
①根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；
?、诟鶕?jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；
③檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確；
?、茯?yàn)明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
3．375 其他業(yè)務(wù)利潤
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定其他業(yè)務(wù)利潤的記錄是否完整；
?、诖_定其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算是否正確；
③確定其他業(yè)務(wù)利潤在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
①獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；
?、诔椴榇箢~其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確；
③對異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分；
?、茯?yàn)明其他業(yè)務(wù)利潤是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
3．376 管理費(fèi)用
（1）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定管理費(fèi)用的記錄是否完整；
?、诖_定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確；
?、鄞_定管理費(fèi)用在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
①獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；
?、趯⒈灸甓裙芾碣M(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；
?、圻x擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時，對管理費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；
?、茯?yàn)明管理費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
3．377 財務(wù)費(fèi)用
（1）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定財務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整；
?、诖_定財務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確；
?、鄞_定財務(wù)費(fèi)用在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
（2）審計(jì)程序
?、佾@取或編制財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；
?、趯⒈灸甓蓉攧?wù)費(fèi)用與上年度的財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個月份的財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；
?、圻x擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時，對財務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；
?、軐彶閰R兌損益明細(xì)帳，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；
?、蒡?yàn)明財務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
3．378 投資收益
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定投資收益的記錄是否完整；
?、诖_定投資收益的計(jì)算是否正確；
?。?）確定投資收益在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
①獲取或編制投資收益明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；
?、跈z查投資收益的會計(jì)憑證，并同短期投資、長期投資的審計(jì)結(jié)合起來，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)；
?、垓?yàn)明投資收益是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
3．379 營業(yè)外收入
?。?）審計(jì)目標(biāo)
①確定營業(yè)外收入的記錄是否完整；
?、诖_定營業(yè)外收入的計(jì)算是否正確；
?、鄞_定營業(yè)外收入在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；
②抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；
?、垓?yàn)明營業(yè)外收入是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
3．380 營業(yè)外支出
?。?）審計(jì)目標(biāo)
①確定營業(yè)外支出的記錄是否完整；
?、诖_定營業(yè)外支出的計(jì)算是否正確；
③確定營業(yè)外支出在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、佾@取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；
?、诔椴榇箢~營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；
?、垓?yàn)明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
3．381 以前年度損益調(diào)整
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整；
②確定以前年度損益調(diào)整的計(jì)算是否正確；
?、鄞_定以前年度損益調(diào)整在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、賹彶橐郧澳甓葥p益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，會計(jì)處理是否正確；
?、趯χ卮笳{(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計(jì)算是否正確，并取證；
?、垓?yàn)明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
3．382 所得稅
?。?）審計(jì)目標(biāo)
?、俅_定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；
?、诖_定企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確；
?、鄞_定企業(yè)所得稅在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。
?。?）審計(jì)程序
?、俸藢?shí)應(yīng)交所得稅的計(jì)算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對是否相符。
?、诖_定應(yīng)納稅所得額，核實(shí)本年應(yīng)交所得稅。
?、蹤z查企業(yè)所得稅的會計(jì)處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法的采用在前后期是否保持一致。
?、芨鶕?jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，計(jì)算本年永久性差異和時間性差異，確定應(yīng)納稅所得額。對于采用納稅影響會計(jì)法的，應(yīng)檢查時間性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計(jì)入本年所得稅。
?、輽z查以前年度損益調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。
?、掾?yàn)明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
4．完成審計(jì)工作
4．1 審核關(guān)聯(lián)交易
?。?）檢查被審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，并函證；
?。?）檢查被審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的收入和費(fèi)用，其作價是否公平、合
理，憑證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；
（2）對重大的關(guān)聯(lián)交易，逐項(xiàng)追查至原始憑證，檢查其會計(jì)處理是否正確；
?。?）向管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)交易聲明書；
?。?）驗(yàn)明關(guān)聯(lián)交易是否已在會計(jì)報表附注中充分披露。
4．2 關(guān)注期后事項(xiàng)
（1）取得并審閱董事會和管理當(dāng)局的會議記錄，查明截止日后發(fā)生的對本年度會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如重大的建設(shè)項(xiàng)目、自然災(zāi)害、重大的融資和投資活動、企業(yè)合并與分立、重大經(jīng)濟(jì)糾紛、重大購銷合同、主要顧客破產(chǎn)等事項(xiàng)：
?。?）結(jié)合年末帳戶余額審計(jì)，對期后事項(xiàng)進(jìn)行審核，著重查明期后的重大購銷業(yè)務(wù)和重大的收付款業(yè)務(wù)；
?。?）查閱截止日后的財務(wù)承諾；
?。?）向管理當(dāng)局索取關(guān)于期后事項(xiàng)的聲明書；
?。?）驗(yàn)明期后事項(xiàng)是否已作充分披露。
4．3 關(guān)注或有損失
（1）審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止各次董事會紀(jì)要，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等或有損失事項(xiàng)；
（2）會同管理當(dāng)局商討或向其詢問在確定、評價與控制或有負(fù)債方面的有關(guān)方針政策和工作程序；
?。?）向被審計(jì)單位的法律顧問或律師了解對結(jié)帳日就已存在的、以及結(jié)帳日后發(fā)生的重大法律訴訟；
（4）向管理當(dāng)局索取關(guān)于或有損失事項(xiàng)的聲明書；
（5）驗(yàn)明或有損失事項(xiàng)是否已作充分披露。
4．4 評估持續(xù)經(jīng)營能力
（1）根據(jù)會計(jì)報表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失的檢查，評價被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力；
?。?）如被審計(jì)單位缺乏持續(xù)經(jīng)營能力，應(yīng)重新考慮會計(jì)報表項(xiàng)目的分類及計(jì)價基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。
4．5 完成審計(jì)外勤工作
4．51 向委托人提出調(diào)整會計(jì)報表的建議
4．511 在審計(jì)報告編制之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位介紹審計(jì)情況。對于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)不符合會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)法規(guī)，需要調(diào)整會計(jì)報表的重大事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)以書面形式提出調(diào)整會計(jì)報表的建議。
4．512 調(diào)整建議通常以"調(diào)整分錄匯總表"或"審計(jì)差異匯總表"的形式提出。
4．513 編制調(diào)整試算平衡工作底稿。如果被審計(jì)單位采納調(diào)整建議，注冊會計(jì)師應(yīng)據(jù)以編制試算平衡工作底稿。對于已調(diào)整的事項(xiàng)不應(yīng)再在審計(jì)報告及其附件中列出。
4．52 未調(diào)整事項(xiàng)的處理
4．521 被審計(jì)單位未采納調(diào)整建議時，注冊會計(jì)師應(yīng)對未接受調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行整理，并作出書面記錄（包括未接受的理由）。
4．522 在草擬審計(jì)報告時，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)未調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報告中予以反映，以及如何反映。
4．53 審計(jì)總結(jié)
4．531 注冊會計(jì)師在完成審計(jì)外勤工作后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)撰寫審計(jì)總結(jié)，概括地說明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
?。?）序言。闡述被審計(jì)單位背景信息及重要會計(jì)政策的變更情況，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過程中產(chǎn)生重大偏差的原因等。
?。?）審計(jì)概況。說明在審計(jì)過程中所采用的審計(jì)方法、獲取的審計(jì)證據(jù)、會計(jì)報表項(xiàng)目的余額或發(fā)生額、不符事項(xiàng)的調(diào)整或未調(diào)整的理由、關(guān)聯(lián)交易、務(wù)承諾、期后事項(xiàng)以及需要主任會計(jì)師注意的其他重大事項(xiàng)等。
?。?）審計(jì)結(jié)論。說明擬出具的審計(jì)報告類型。
4．54 取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書
4．541 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書是重要的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報告前，應(yīng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局取得聲明書，以明確會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。
4．542 管理當(dāng)局聲明書應(yīng)包括以下基本要素：
?。?）標(biāo)題：××公司管理當(dāng)局聲明書；
?。?）抬頭：致××注冊會計(jì)師（或呈××?xí)?jì)師事務(wù)所）；
（3）正文：根據(jù)注冊會計(jì)師所要求聲明的內(nèi)容，列出各項(xiàng)聲明；
?。?）日期：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的日期應(yīng)與審計(jì)報告的日期一致，以防日期不一致而可能發(fā)生誤差；
?。?）簽章：被審計(jì)單位管理當(dāng)局主要負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被審計(jì)單位公章。
4．543 管理當(dāng)局聲明書正文通常應(yīng)包括以下內(nèi)容：
?。?）已按會計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會計(jì)報表，會計(jì)報表的真實(shí)性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)
?。?）財務(wù)會計(jì)資料已全部提供給注冊會計(jì)師審查；
?。?）股東大會及董事會（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議）的會議記錄已全部提供給注冊會計(jì)師查閱；
?。?）被審計(jì)年度的所有交易事項(xiàng)均已入帳；
?。?）關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊會計(jì)師審查；
?。?）期后事項(xiàng)均已向注冊會計(jì)師提供，重大的期后事項(xiàng)均已在會計(jì)報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；
?。?）對注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整；
?。?）無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象；
?。?）無蓄意歪曲或虛飾會計(jì)報表各項(xiàng)目的金額或分類的情況；
?。?0）無重大的不確定事項(xiàng)；
?。?1）其他須作聲明的事項(xiàng)。
4．544 如果管理當(dāng)局拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為是必要的聲明，可將其視為是對其審查范圍的一種限制。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮這一拒絕對審計(jì)報告可能產(chǎn)生的影響，并重新考慮應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型和措辭。
5．審計(jì)報告
5．1 審計(jì)報告的編制要求
5．11 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對會計(jì)報表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號＆#0；＆#0；審計(jì)報告》的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見。
5．12 審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)以書面形式出具，并清晰地表達(dá)注冊會計(jì)師對已審會計(jì)報表的意見。
5．13 注冊會計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地作出專業(yè)判斷，以確定審計(jì)意見的類型和措辭。
5．14 審計(jì)報告需發(fā)表保留意見，否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)當(dāng)清晰地陳述其理由。
5．15 注冊會計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見和否定意見的審計(jì)報告時，不得以拒絕表示意見的審計(jì)報告代替。
5．2 審計(jì)報告的內(nèi)容和審計(jì)意見的類型
5．21 審計(jì)報告的內(nèi)容：
?。?）標(biāo)題：審計(jì)報告。
（2）收件人：審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，并載明其全稱。
?。?）范圍段：
?、賹徲?jì)范圍：審計(jì)報告應(yīng)在范圍段內(nèi)寫明已審計(jì)會計(jì)報表名稱，反映的日期或期間，一般描述為"我們接受委托，審計(jì)了××公司19××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及19××年度損益表和財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表）"。
?、跁?jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：審計(jì)報告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，
一般描述為："這些會計(jì)報表由××公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計(jì)報表表示審計(jì)意見"。
?、蹖徲?jì)依據(jù)：審計(jì)報告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確審計(jì)所遵循的準(zhǔn)則，即中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，一般描述為"我們的審計(jì)是依據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的"。
?、芤褜?shí)施的主要審計(jì)程序：審計(jì)報告應(yīng)在范圍段內(nèi)說明所實(shí)施的主要審計(jì)
程序，一般描述為："在審計(jì)過程中，我們結(jié)合××公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序"。
?。?）意見段：
審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)在意見段清晰地發(fā)表注冊會計(jì)師對已審會計(jì)報表的意見，這些意見包括：
?、贂?jì)報表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；
?、跁?jì)報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的
財務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；
③會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。
?。?）說明段：
如果注冊會計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報告，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由及其對會計(jì)報表反映的影響程度。
注冊會計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報告，一般不設(shè)說明段。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為必要，可以在意見段之后，增加對重要事項(xiàng)的說明。
?。?）簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址：審計(jì)報告應(yīng)由注冊會計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會計(jì)師事務(wù)所的地址。為明確注冊會計(jì)師的責(zé)任，審計(jì)報告通常由兩名承辦注冊會計(jì)師簽章。
?。?）報告日期：即注冊會計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。
5．22 注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見可分為無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見。
5．221 出具無保留意見的審計(jì)報告要同時符合下述情況：
?。?）會計(jì)報表的編制符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；
?。?）會計(jì)報表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；
?。?）會計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則；
（4）注冊會計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制；
?。?）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。
出具無保留意見報告時，應(yīng)以"我們認(rèn)為"作為意見段的開頭，并使用"在所有重大方面公允地反映了"等專業(yè)術(shù)語。
5．222 當(dāng)已審計(jì)的會計(jì)報表的反映就其整體而言是公允的，但存在下述情況之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報告：
?。?）個別重要財務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個別重要報表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
?。?）因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；
?。?）個別重要會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。
出具保留意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段中使用"除存在上述問題以外"、"除上述問題造成的影響以外"或"除上述情況待定以外"等專業(yè)術(shù)語。
5．223 當(dāng)存在下述情況之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報告：
?。?）會計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
?。?）會計(jì)報表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
出具否定意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用"由于上述問題造成的重大影響"、"由于受到前段所述事項(xiàng)的影響"等專業(yè)術(shù)語。
5．224 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會計(jì)報表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報告。
出具拒絕表示意見審計(jì)報告時，應(yīng)于意見段前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見段中使用"由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制"、"由于無法實(shí)施必要審計(jì)程序"、"由于無法獲取必要審計(jì)證據(jù)"、"我們無法對上述會計(jì)報表整體反映發(fā)表意見"等專業(yè)術(shù)語。
5．3 審計(jì)報告范式
5．31 無保留意見審計(jì)報告范式
審計(jì)報告ABC（股份）有限（責(zé)任）公司董事會（全體股東）：（范圍段例式）我們接受委托，審計(jì)了貴公司19××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及19××年度損益表和財務(wù)狀況變動表。這些會計(jì)報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
?。ㄒ庖姸卫剑?
我們認(rèn)為，上述會計(jì)報表符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司19××年12月31日的財務(wù)狀況及19××年度經(jīng)營成果和資金變動情況，會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。
?。牐牎痢?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）
中國注冊會計(jì)師：（簽名、蓋章）
中國 北京 19××年×月×日
|
京公網(wǎng)安備 11010802044457號
新用戶掃碼下載
