中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號(hào)----年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（試行）

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　　3．329　待攤費(fèi)用
　　
　　（1）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)；
　　
　?、诖_定待攤費(fèi)用入帳和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記錄是否完整；
　　
　?、鄞_定待攤費(fèi)用年末余額是否正確；
　　
　?、艽_定待攤費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶(hù)年末余額核對(duì)一致；
　　
　?、诔椴榇箢~待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；
　　
　?、鄢椴榇箢~待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷(xiāo)額是否正確；
　　
　?、軝z查有無(wú)不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無(wú)長(zhǎng)期未結(jié)清的待攤費(fèi)用，
　　
　　如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；
　　
　?、蒡?yàn)明待攤費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．330　待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否合理；
　　
　?、诖_定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記錄是否完整；
　　
　?、鄞_定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；
　　
　?、艽_定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、盤(pán)盈明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對(duì)相符；
　　
　?、诓槊鲹p溢原因，審查轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)的審批手續(xù)是否完備；
　　
　　③檢查有無(wú)應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛帳的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；
　　
　?、軝z查其有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；
　　
　?、蒡?yàn)明待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．331　長(zhǎng)期投資
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定長(zhǎng)期投資是否存在；
　　
　　②確定長(zhǎng)期投資是否歸被審計(jì)單位所有；
　　
　?、鄞_定長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；
　　
　?、荽_定長(zhǎng)期投資的年末余額是否正確；
　　
　　⑥確定長(zhǎng)期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　　（2）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制長(zhǎng)期投資明細(xì)表（按股票投資、債券投資、其他投資分別列示），復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。
　　
　?、跈z查長(zhǎng)期投資入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱董事會(huì)有關(guān)決議，并取證。
　　
　?、蹤z查投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)利息是否按規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了核算。
　　
　?、軝z查年度內(nèi)長(zhǎng)期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追索其變動(dòng)的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。
　　
　?、輽z查長(zhǎng)期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對(duì)于采用權(quán)益法
　　
　　的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表。如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?
　　
　?、迿z查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。
　　
　　⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值，并作出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存在著顯著差異時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。
　　
　　⑧檢查對(duì)外長(zhǎng)期投資是否超過(guò)被審計(jì)單位凈資產(chǎn)的50％，若超過(guò)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行恰當(dāng)披露。
　　
　?、狎?yàn)明長(zhǎng)期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．332　固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定固定資產(chǎn)是否存在；
　　
　?、诖_定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；
　　
　?、鄞_定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；
　　
　?、荽_定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊的年末余額是否正確；
　　
　?、薮_定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確．并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；
　　
　?、跈z查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；
　　
　?、蹖?shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在；
　　
　?、艹椴橛嘘P(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；
　　
　?、輽z查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入帳；
　　
　?、迯?fù)核固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍、數(shù)額是否足夠；
　　
　?、攉@取租入（含融資租入）、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　　⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時(shí)間，并作出記錄；
　　
　?、崃私獠⒋_認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確；
　　
　?、鈾z查涉及固定資產(chǎn)購(gòu)置約定的資本性支出；
　　
　?。?1）驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．333　固定資產(chǎn)清理
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；
　　
　?、诖_定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定固定資產(chǎn)清理在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①核對(duì)固定資產(chǎn)清理明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；
　　
　?、跈z查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門(mén)鑒定，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　　③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、軝z查固定資產(chǎn)清理是否長(zhǎng)期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；
　　
　?、蒡?yàn)明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．334　在建工程
　　
　　（1）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定在建工程是否存在；
　　
　?、诖_定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有；
　　
　?、鄞_定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整；
　　
　　④確定在建工程的年末余額是否正確；
　　
　　⑤確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制在建工程明細(xì)表，核對(duì)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；
　　
　?、跈z查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；
　　
　?、鄢椴槟甓仍诮üこ淘黾訑?shù)的原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、軝z查已完工程項(xiàng)目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、輽z查在建工程帳戶(hù)年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察、了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度，查看未安裝設(shè)備的實(shí)際存在；
　　
　?、迿z查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目；
　　
　　⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；
　　
　?、囹?yàn)明在建工程是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．335　待處理固定資產(chǎn)凈損失
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否合理；
　　
　　②確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記錄是否完整；
　　
　　③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；
　　
　?、艽_定待處理固定資產(chǎn)損溢在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①獲取固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、盤(pán)盈明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對(duì)相符；
　　
　?、诓槊鲹p溢原因，審查轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)的審批手續(xù)是否完備；
　　
　?、蹤z查有無(wú)應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；
　　
　?、軝z查其有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；
　　
　?、蒡?yàn)明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．336　無(wú)形資產(chǎn)
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定無(wú)形資產(chǎn)是否存在；
　　
　?、诖_定無(wú)形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；
　　
　?、鄞_定無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)及其攤銷(xiāo)的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)政策是否恰當(dāng)；
　　
　　⑤確定無(wú)形資產(chǎn)的年末余額是否正確；
　　
　　⑥確定無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余
　　
　　額核對(duì)相符。
　　
　?、讷@取有關(guān)文件、資料，檢查無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計(jì)價(jià)依據(jù)。
　　
　?、蹤z查以接受投資或購(gòu)入方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是否分別與驗(yàn)資報(bào)告
　　
　　及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書(shū)或合同協(xié)議等證明文件一致，檢查取得無(wú)形資產(chǎn)的法律程序是否完備。
　　
　?、軝z查無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，復(fù)核計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確。
　　
　?、蒡?yàn)明無(wú)形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．337　遞延資產(chǎn)
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定遞延資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)；
　　
　?、诖_定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記錄是否完整；
　　
　?、鄞_定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；
　　
　?、艽_定遞延資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①獲取或編制遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶(hù)年末余額核對(duì)一致；
　　
　?、跈z查開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批
　　
　　準(zhǔn)，其會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、蹤z查遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)政策，復(fù)核計(jì)算其攤銷(xiāo)及會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、茯?yàn)明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．34　負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
　　
　　3．341　短期借款
　　
　　（1）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定短期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
　　
　　②確定短期借款的年末余額是否正確；
　　
　　③確定短期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
　　
　?、谙蜚y行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；
　　
　　③對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)；
　　
　?、軐?duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；
　　
　?、輽z查年末有無(wú)到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；
　　
　　⑥復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；
　　
　?、邫z查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；
　　
　?、囹?yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．342　應(yīng)付票據(jù)
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；
　　
　　②確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；
　　
　　③確定應(yīng)付票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類(lèi)別及編號(hào)、出票日期、面額、到期日、付款人名稱(chēng)、利息率、付息條件，抵押品名稱(chēng)、數(shù)量、金額，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)相符；
　　
　?、谙蚱睋?jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；
　　
　?。?）復(fù)核票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、軝z查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)作出記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行必要的披露；
　　
　?、輽z查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；
　　
　?、掾?yàn)明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．343　應(yīng)付帳款
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；
　　
　?、诖_定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定應(yīng)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；
　　
　?、谶x擇應(yīng)付帳款重要項(xiàng)目（包括零帳戶(hù)），函證其余額是否正確；
　　
　?、鄹鶕?jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次函證；
　　
　?、軐?duì)未回函的重大項(xiàng)目，采用替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)：
　　
　　檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金日記帳、核實(shí)其是否已支付；
　　
　　檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
　　
　?、輽z查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款：
　　
　　檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，
　　
　　與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
　　
　　檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；
　　
　　檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。
　　
　?、迿z查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類(lèi)；
　　
　　⑦檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整；
　　
　?、鄼z查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；
　　
　?、狎?yàn)明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．344　預(yù)收帳款
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定預(yù)收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；
　　
　?、诖_定預(yù)收帳款的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定預(yù)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制預(yù)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。
　　
　?、谶x擇預(yù)收帳款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。
　　
　　回函金額不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過(guò)檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收帳款是否與倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票相一致等替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)、正確。
　　
　?、蹤z查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類(lèi)。
　　
　　④檢查預(yù)收帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。
　　
　?、蒡?yàn)明預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．345　其他應(yīng)付款
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；
　　
　?、诖_定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定其他應(yīng)付款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；
　　
　?、谶x擇金額較大和異常的明細(xì)帳戶(hù)余額，檢查其原始憑證；
　　
　　③檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類(lèi)；
　　
　?、軝z查其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整；
　　
　?、蒡?yàn)明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．346　應(yīng)付工資
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整；
　　
　?、诖_定應(yīng)付工資的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定應(yīng)付工資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、偻ㄟ^(guò)分析性復(fù)核，檢查年度工資有無(wú)異常波動(dòng)情況，并查明原因，作出記錄·
　　
　?、诔椴閼?yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項(xiàng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　　③將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用帳戶(hù)核對(duì)一致；
　　
　　④驗(yàn)明應(yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．347　應(yīng)付福利費(fèi)
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；
　　
　?、诖_定應(yīng)付福利費(fèi)的年末余額是否正確；
　　
　　③確定應(yīng)付福利費(fèi)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　　（2）審計(jì)程序
　　
　?、贆z查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提金額是否正確；
　　
　?、诔椴槟甓葍?nèi)應(yīng)付福利費(fèi)的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；
　　
　?、垓?yàn)明應(yīng)付福利費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．348　未交稅金
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定未交稅金的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定未交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；
　　
　?、诓殚啽粚徲?jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容；
　　
　?、蹤z查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確：
　　
　　根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶(hù)審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物、進(jìn)口貨物、購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；
　　
　　根據(jù)與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶(hù)審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷(xiāo)售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無(wú)償饋贈(zèng)他人、分配給股東（或投資者）應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；
　　
　　根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶(hù)審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
　　
　?、軝z查應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；
　　
　?、輽z查應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；
　　
　　⑥檢查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；
　　
　?、邫z查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；
　　
　　⑧確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；
　　
　?、釞z查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；
　　
　?、夂藢?duì)年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；
　　
　?。?1）確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅款；
　　
　?。?2）驗(yàn)明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．349　未付利潤(rùn)
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定未付利潤(rùn)的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定未付利潤(rùn)的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定未付利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　　（2）審計(jì)程序
　　
　?、贆z查未付利潤(rùn)原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細(xì)帳一致；
　　
　?、跈z查未付利潤(rùn)提取和支付的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；
　　
　　③驗(yàn)明未付利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．350　其他未交款
　　
　　（1）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定其他未交款的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定其他未交款的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定其他未交款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①獲取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總
　　
　　帳的余額核對(duì)相符；
　　
　?、跈z查教育費(fèi)附加等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；
　　
　?、垓?yàn)明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．351　預(yù)提費(fèi)用
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)記錄是否完整；
　　
　?、诖_定預(yù)提費(fèi)用的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定預(yù)提費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳的余
　　
　　額核對(duì)相符；
　　
　?、诔椴榇箢~預(yù)提費(fèi)用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、鄢椴榇箢~預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、軝z查有無(wú)不屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無(wú)長(zhǎng)期未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)提費(fèi)用，
　　
　　如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；
　　
　?、蒡?yàn)明預(yù)提費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．352　長(zhǎng)期借款
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定長(zhǎng)期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
　　
　　②確定長(zhǎng)期借款的年末余額是否正確；
　　
　　③確定長(zhǎng)期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　　（2）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
　　
　?、趯?duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)；
　　
　?、巯蜚y行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款；
　　
　?、軐?duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；
　　
　?、輽z查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；
　　
　?、迯?fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長(zhǎng)期借款利息資本化的會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?。?）檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按
　　
　　進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；
　　
　　⑧驗(yàn)明長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．353　應(yīng)付債券
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
　　
　　②確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　　（2）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢價(jià)或折
　　
　　額、本年度增減變動(dòng)情況，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；
　　
　　②審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；
　　
　?、蹤z查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理及利息資本化是否正確；
　　
　?、軝z查溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、輽z查對(duì)到期債券償還的會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、迿z查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；
　　
　?、唑?yàn)明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．354　長(zhǎng)期應(yīng)付款
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定長(zhǎng)期應(yīng)付款的年末余額是否正確；
　　
　　③確定長(zhǎng)期應(yīng)付款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
　　
　　（2）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；
　　
　?、趯忛喨谫Y租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；
　　
　?、巯騻鶛?quán)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)付款；
　　
　　④檢查融資租賃應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、輽z查與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；
　　
　?、迿z查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；
　　
　?、唑?yàn)明長(zhǎng)期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
　　
　　3．36　所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
　　
　　3．361　實(shí)收資本
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
　　
　?、诖_定實(shí)收資本年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定實(shí)收資本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　　（2）審計(jì)程序
　　
　?、贆z查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告；
　　
　?、谝酝鈳懦鲑Y的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、蹤z查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；
　　
　　④驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．362　資本公積
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
　　
　?、隍?yàn)證確定資本公積年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定資本公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑
　　
　　證，以確認(rèn)其增減變動(dòng)的合法性和正確性；
　　
　?、跈z查折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、垓?yàn)證接受的實(shí)物捐贈(zèng)是否按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑
　　
　　據(jù)所確定的價(jià)值入帳；
　　
　?、茯?yàn)證對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等機(jī)構(gòu)確
　　
　　認(rèn)，其會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、蒡?yàn)證資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；
　　
　?、掾?yàn)明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．363　盈余公積
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
　　
　　②確定盈余公積年末余額是否正確；
　　
　?。?）確定盈余公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；
　　
　?、趯?duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；
　　
　?、蹤z查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；
　　
　?、軝z查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、輽z查動(dòng)用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公
　　
　　積金；
　　
　?、掾?yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．364　未分配利潤(rùn)
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定未分配利潤(rùn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定未分配利潤(rùn)年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定未分配利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；
　　
　?、诟鶕?jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)；
　　
　?、垓?yàn)明未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．37　損益類(lèi)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
　　
　　3．371　產(chǎn)品銷(xiāo)售收入
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定產(chǎn)品銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入帳；
　　
　?、鄞_定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入發(fā)生額是否正確；
　　
　?、艽_定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①獲取或編制產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；
　　
　?、趯⒈灸甓鹊匿N(xiāo)售收入與上年度的銷(xiāo)售收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；
　　
　?。?）比較本年度各月各種產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；
　　
　?、艹椴殇N(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等），并追查至記帳憑證及明細(xì)帳，確定銷(xiāo)售收入是否真實(shí)，銷(xiāo)售記錄是否完整；
　　
　?、輰?shí)施截止日測(cè)試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷(xiāo)售收入與退貨記錄，檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無(wú)跨年度現(xiàn)象，對(duì)跨年度的重大銷(xiāo)售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整；
　　
　?、藿Y(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函詢(xún)程序，查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)
　　
　　售；
　　
　?、邫z查銷(xiāo)售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；
　　
　?、鄼z查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的折算方法是否正確；
　　
　?。?）驗(yàn)明產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是否在損益表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．372　產(chǎn)品銷(xiāo)售成本
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算是否正確；
　　
　?、鄞_定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是否配比；
　　
　　④確定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①直接材料成本：
　　
　　抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；
　　
　　分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因；
　　
　　抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入帳；
　　
　　對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。
　　
　　②直接人工成本：
　　
　　抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；
　　
　　將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動(dòng)的原因；
　　
　　分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因；
　　
　　結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　　對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。
　　
　?、壑圃熨M(fèi)用：
　　
　　獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理；
　　
　　審閱制造費(fèi)用的明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證；
　　
　　必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)帳及其憑證，確定有無(wú)跨期入帳的情況；
　　
　　對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。
　　
　?、墚a(chǎn)品銷(xiāo)售成本：
　　
　　獲取或編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
　　
　　編制生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售成本倒軋表，與總帳核對(duì)相符；
　　
　　分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷(xiāo)售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因；
　　
　　結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷(xiāo)售收入配比；
　　
　　檢查銷(xiāo)售成本帳戶(hù)中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷(xiāo)售退回、委托代銷(xiāo)商品）是否有其充分理由。
　　
　?、蒡?yàn)明產(chǎn)品銷(xiāo)售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．373　產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用
　　
　　（1）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用的計(jì)算是否正確；
　　
　　③確定產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①獲取或編制產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
　　
　?、趯⒈灸甓犬a(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用與上年度的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；
　　
　　③選擇重要或異常的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入帳的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；
　　
　　④驗(yàn)明產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．374　產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加
　　
　　（1）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加的計(jì)算是否正確；
　　
　?、鄞_定產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額（或數(shù)量），按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；
　　
　　②根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；
　　
　?、蹤z查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確；
　　
　　④驗(yàn)明產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．375　其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的記錄是否完整；
　　
　　②確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算是否正確；
　　
　?、鄞_定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　　（2）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
　　
　　②抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　　③對(duì)異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分；
　　
　　④驗(yàn)明其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．376　管理費(fèi)用
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定管理費(fèi)用的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確；
　　
　?、鄞_定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
　　
　?、趯⒈灸甓裙芾碣M(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；
　　
　?、圻x擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入帳的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；
　　
　?、茯?yàn)明管理費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．377　財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確；
　　
　?、鄞_定財(cái)務(wù)費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
　　
　?、趯⒈灸甓蓉?cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；
　　
　　③選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入帳的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；
　　
　?、軐彶閰R兌損益明細(xì)帳，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，對(duì)于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷(xiāo)方法在前后期是否保持一致，攤銷(xiāo)金額是否正確；
　　
　?、蒡?yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．378　投資收益
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定投資收益的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定投資收益的計(jì)算是否正確；
　　
　?。?）確定投資收益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制投資收益明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
　　
　?、跈z查投資收益的會(huì)計(jì)憑證，并同短期投資、長(zhǎng)期投資的審計(jì)結(jié)合起來(lái)，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)；
　　
　?、垓?yàn)明投資收益是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．379　營(yíng)業(yè)外收入
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定營(yíng)業(yè)外收入的記錄是否完整；
　　
　　②確定營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)算是否正確；
　　
　　③確定營(yíng)業(yè)外收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　　（2）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
　　
　?、诔椴榇箢~營(yíng)業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、垓?yàn)明營(yíng)業(yè)外收入是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．380　營(yíng)業(yè)外支出
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定營(yíng)業(yè)外支出的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定營(yíng)業(yè)外支出的計(jì)算是否正確；
　　
　?、鄞_定營(yíng)業(yè)外支出在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　　（2）審計(jì)程序
　　
　?、佾@取或編制營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
　　
　　②抽查大額營(yíng)業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、垓?yàn)明營(yíng)業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．381　以前年度損益調(diào)整
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整；
　　
　　②確定以前年度損益調(diào)整的計(jì)算是否正確；
　　
　?、鄞_定以前年度損益調(diào)整在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　　②對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計(jì)算是否正確，并取證；
　　
　?、垓?yàn)明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．382　所得稅
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確；
　　
　?、鄞_定企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①核實(shí)應(yīng)交所得稅的計(jì)算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對(duì)是否相符。
　　
　?、诖_定應(yīng)納稅所得額，核實(shí)本年應(yīng)交所得稅。
　　
　?、蹤z查企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的采用在前后期是否保持一致。
　　
　?、芨鶕?jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，計(jì)算本年永久性差異和時(shí)間性差異，確定應(yīng)納稅所得額。對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法的，應(yīng)檢查時(shí)間性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)部分，是否已轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入本年所得稅。
　　
　?、輽z查以前年度損益調(diào)整對(duì)企業(yè)所得稅的影響。
　　
　　⑥驗(yàn)明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露。
　　
　　4．完成審計(jì)工作
　　
　　4．1　審核關(guān)聯(lián)交易
　　
　?。?）檢查被審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，并函證；
　　
　?。?）檢查被審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的收入和費(fèi)用，其作價(jià)是否公平、合
　　
　　理，憑證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；
　　
　　（2）對(duì)重大的關(guān)聯(lián)交易，逐項(xiàng)追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　　（4）向管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)交易聲明書(shū)；
　　
　?。?）驗(yàn)明關(guān)聯(lián)交易是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。
　　
　　4．2　關(guān)注期后事項(xiàng)
　　
　?。?）取得并審閱董事會(huì)和管理當(dāng)局的會(huì)議記錄，查明截止日后發(fā)生的對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如重大的建設(shè)項(xiàng)目、自然災(zāi)害、重大的融資和投資活動(dòng)、企業(yè)合并與分立、重大經(jīng)濟(jì)糾紛、重大購(gòu)銷(xiāo)合同、主要顧客破產(chǎn)等事項(xiàng)：
　　
　　（2）結(jié)合年末帳戶(hù)余額審計(jì)，對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審核，著重查明期后的重大購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)和重大的收付款業(yè)務(wù)；
　　
　?。?）查閱截止日后的財(cái)務(wù)承諾；
　　
　　（4）向管理當(dāng)局索取關(guān)于期后事項(xiàng)的聲明書(shū)；
　　
　?。?）驗(yàn)明期后事項(xiàng)是否已作充分披露。
　　
　　4．3　關(guān)注或有損失
　　
　?。?）審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止各次董事會(huì)紀(jì)要，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等或有損失事項(xiàng)；
　　
　?。?）會(huì)同管理當(dāng)局商討或向其詢(xún)問(wèn)在確定、評(píng)價(jià)與控制或有負(fù)債方面的有關(guān)方針政策和工作程序；
　　
　?。?）向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師了解對(duì)結(jié)帳日就已存在的、以及結(jié)帳日后發(fā)生的重大法律訴訟；
　　
　?。?）向管理當(dāng)局索取關(guān)于或有損失事項(xiàng)的聲明書(shū)；
　　
　?。?）驗(yàn)明或有損失事項(xiàng)是否已作充分披露。
　　
　　4．4　評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力
　　
　?。?）根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失的檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；
　　
　?。?）如被審計(jì)單位缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，應(yīng)重新考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。
　　
　　4．5　完成審計(jì)外勤工作
　　
　　4．51　向委托人提出調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的建議
　　
　　4．511　在審計(jì)報(bào)告編制之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位介紹審計(jì)情況。對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以書(shū)面形式提出調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的建議。
　　
　　4．512　調(diào)整建議通常以"調(diào)整分錄匯總表"或"審計(jì)差異匯總表"的形式提出。
　　
　　4．513　編制調(diào)整試算平衡工作底稿。如果被審計(jì)單位采納調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)據(jù)以編制試算平衡工作底稿。對(duì)于已調(diào)整的事項(xiàng)不應(yīng)再在審計(jì)報(bào)告及其附件中列出。
　　
　　4．52　未調(diào)整事項(xiàng)的處理
　　
　　4．521　被審計(jì)單位未采納調(diào)整建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)未接受調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行整理，并作出書(shū)面記錄（包括未接受的理由）。
　　
　　4．522　在草擬審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)未調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。
　　
　　4．53　審計(jì)總結(jié)
　　
　　4．531　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)外勤工作后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，概括地說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
　　
　?。?）序言。闡述被審計(jì)單位背景信息及重要會(huì)計(jì)政策的變更情況，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生重大偏差的原因等。
　　
　　（2）審計(jì)概況。說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中所采用的審計(jì)方法、獲取的審計(jì)證據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的余額或發(fā)生額、不符事項(xiàng)的調(diào)整或未調(diào)整的理由、關(guān)聯(lián)交易、務(wù)承諾、期后事項(xiàng)以及需要主任會(huì)計(jì)師注意的其他重大事項(xiàng)等。
　　
　　（3）審計(jì)結(jié)論。說(shuō)明擬出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型。
　　
　　4．54　取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書(shū)
　　
　　4．541　被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書(shū)是重要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局取得聲明書(shū)，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。
　　
　　4．542　管理當(dāng)局聲明書(shū)應(yīng)包括以下基本要素：
　　
　?。?）標(biāo)題：××公司管理當(dāng)局聲明書(shū)；
　　
　?。?）抬頭：致××注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或呈××?xí)?jì)師事務(wù)所）；
　　
　?。?）正文：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求聲明的內(nèi)容，列出各項(xiàng)聲明；
　　
　?。?）日期：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的日期應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致，以防日期不一致而可能發(fā)生誤差；
　　
　?。?）簽章：被審計(jì)單位管理當(dāng)局主要負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被審計(jì)單位公章。
　　
　　4．543　管理當(dāng)局聲明書(shū)正文通常應(yīng)包括以下內(nèi)容：
　　
　　（1）已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)
　　
　?。?）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查；
　　
　?。?）股東大會(huì)及董事會(huì)（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議）的會(huì)議記錄已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱；
　　
　　（4）被審計(jì)年度的所有交易事項(xiàng)均已入帳；
　　
　　（5）關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查；
　　
　?。?）期后事項(xiàng)均已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，重大的期后事項(xiàng)均已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；
　　
　　（7）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整；
　　
　?。?）無(wú)違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象；
　　
　　（9）無(wú)蓄意歪曲或虛飾會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額或分類(lèi)的情況；
　　
　　（10）無(wú)重大的不確定事項(xiàng)；
　　
　?。?1）其他須作聲明的事項(xiàng)。
　　
　　4．544　如果管理當(dāng)局拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是必要的聲明，可將其視為是對(duì)其審查范圍的一種限制。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮這一拒絕對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響，并重新考慮應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭。
　　
　　5．審計(jì)報(bào)告
　　
　　5．1　審計(jì)報(bào)告的編制要求
　　
　　5．11　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)＆#0；＆#0；審計(jì)報(bào)告》的要求，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)。
　　
　　5．12　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具，并清晰地表達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表的意見(jiàn)。
　　
　　5．13　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地作出專(zhuān)業(yè)判斷，以確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭。
　　
　　5．14　審計(jì)報(bào)告需發(fā)表保留意見(jiàn)，否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)清晰地陳述其理由。
　　
　　5．15　注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告代替。
　　
　　5．2　審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型
　　
　　5．21　審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：
　　
　?。?）標(biāo)題：審計(jì)報(bào)告。
　　
　　（2）收件人：審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，并載明其全稱(chēng)。
　　
　　（3）范圍段：
　　
　?、賹徲?jì)范圍：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在范圍段內(nèi)寫(xiě)明已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱(chēng)，反映的日期或期間，一般描述為"我們接受委托，審計(jì)了××公司19××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及19××年度損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表）"。
　　
　?、跁?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，
　　
　　一般描述為："這些會(huì)計(jì)報(bào)表由××公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表表示審計(jì)意見(jiàn)"。
　　
　?、蹖徲?jì)依據(jù)：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確審計(jì)所遵循的準(zhǔn)則，即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，一般描述為"我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的"。
　　
　?、芤褜?shí)施的主要審計(jì)程序：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在范圍段內(nèi)說(shuō)明所實(shí)施的主要審計(jì)
　　
　　程序，一般描述為："在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合××公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序"。
　　
　　（4）意見(jiàn)段：
　　
　　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段清晰地發(fā)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表的意見(jiàn)，這些意見(jiàn)包括：
　　
　?、贂?huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；
　　
　　②會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的
　　
　　財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況；
　　
　　③會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。
　　
　?。?）說(shuō)明段：
　　
　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明所持意見(jiàn)的理由及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。
　　
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，一般不設(shè)說(shuō)明段。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要，可以在意見(jiàn)段之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。
　　
　?。?）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址：審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。為明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，審計(jì)報(bào)告通常由兩名承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章。
　　
　　（7）報(bào)告日期：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。
　　
　　5．22　注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)可分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)。
　　
　　5．221　出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告要同時(shí)符合下述情況：
　　
　?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；
　　
　?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；
　　
　?。?）會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則；
　　
　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過(guò)程中未受阻礙和限制；
　　
　?。?）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。
　　
　　出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)以"我們認(rèn)為"作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用"在所有重大方面公允地反映了"等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。
　　
　　5．222　當(dāng)已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，但存在下述情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：
　　
　?。?）個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
　　
　?。?）因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；
　　
　　（3）個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。
　　
　　出具保留意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持保留意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中使用"除存在上述問(wèn)題以外"、"除上述問(wèn)題造成的影響以外"或"除上述情況待定以外"等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。
　　
　　5．223　當(dāng)存在下述情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：
　　
　?。?）會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
　　
　?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
　　
　　出具否定意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明所持否定意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中使用"由于上述問(wèn)題造成的重大影響"、"由于受到前段所述事項(xiàng)的影響"等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。
　　
　　5．224　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　　
　　出具拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持拒絕表示意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中使用"由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制"、"由于無(wú)法實(shí)施必要審計(jì)程序"、"由于無(wú)法獲取必要審計(jì)證據(jù)"、"我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)"等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。
　　
　　5．3　審計(jì)報(bào)告范式
　　
　　5．31　無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告范式
　　
　　審計(jì)報(bào)告ABC（股份）有限（責(zé)任）公司董事會(huì)（全體股東）：（范圍段例式）我們接受委托，審計(jì)了貴公司19××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及19××年度損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
　　
　?。ㄒ庖?jiàn)段例式）
　　
　　我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司19××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及19××年度經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

　?。牐牎痢?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名、蓋章）
　　中國(guó)　 北京 19××年×月×日