各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：

　　為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，我會(huì)修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)-驗(yàn)資（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)于2001年7月1日起執(zhí)行。

　　附件：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)-驗(yàn)資（試行）

　                                              二○○一年六月二十六日

　　附件：

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)-驗(yàn)資（試行）

　?。?001年6月26日修訂）

　　1. 總 則

    1.1 為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有限責(zé)任公司、股份有限公司和外商投資企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-驗(yàn)資》制定本指南。

　　1.2 本指南使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：

　　驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。

　　設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記的注冊(cè)資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。

　　被審驗(yàn)單位是指在中國(guó)境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)資的企業(yè)。

　　注冊(cè)資本是指被審驗(yàn)單位在企業(yè)登記機(jī)關(guān)登記的全體出資者的出資額。

　　驗(yàn)資截止日是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況的截止日期，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)結(jié)論成立的一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)。

　　驗(yàn)資報(bào)告日是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期。

　　1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　1.4 在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)過(guò)程中，如果遇到本指南未指明的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-驗(yàn)資》和相關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，并依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，合理運(yùn)用專業(yè)判斷。

　　2.接受業(yè)務(wù)委托與編制驗(yàn)資計(jì)劃

    2.1 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審驗(yàn)單位管理當(dāng)局溝通，實(shí)地察看被審驗(yàn)單位的住所、主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，了解被審驗(yàn)單位基本情況，獲取有關(guān)資料，填寫被審驗(yàn)單位基本情況表（參考格式2-1、2-2和2-3）。

　　2.2 對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資中的非首期驗(yàn)資或變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)單位以前注冊(cè)資本的實(shí)收情況。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。

　　2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審驗(yàn)單位基本情況、驗(yàn)資類型、委托目的、審驗(yàn)范圍等，考慮自身能力和獨(dú)立性，初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。

　　2.4 如果接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就委托目的、審驗(yàn)范圍、雙方的責(zé)任、時(shí)間要求、驗(yàn)資收費(fèi)、驗(yàn)資報(bào)告的用途及使用責(zé)任、業(yè)務(wù)約定書的有效期間、約定事項(xiàng)的變更及違約責(zé)任等事項(xiàng)協(xié)商一致，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書（參考格式2-4和2-5）。

　　2.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)編制總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃，對(duì)驗(yàn)資工作作出合理安排。

　　2.6 總體驗(yàn)資計(jì)劃（參考格式2-6）通常包括以下主要內(nèi)容：

　?。?）驗(yàn)資類型、委托目的和審驗(yàn)范圍；

　?。?）以往的驗(yàn)資和審計(jì)情況；

　　（3）重點(diǎn)審驗(yàn)領(lǐng)域；

　　（4）驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

　?。?）對(duì)專家工作的利用；

　?。?）驗(yàn)資工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；

　?。?）驗(yàn)資小組組成及人員分工。

　　2.7 具體驗(yàn)資計(jì)劃通常包括各審驗(yàn)項(xiàng)目的以下主要內(nèi)容：

　?。?）審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)；

　?。?）審驗(yàn)程序；

　　（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；

　?。?）驗(yàn)資工作底稿的索引號(hào)。

　　具體驗(yàn)資計(jì)劃一般通過(guò)編制各審驗(yàn)項(xiàng)目的審驗(yàn)程序表（參考格式2-7）完成。

　　2.8 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況的變化對(duì)驗(yàn)資計(jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充，并記錄于驗(yàn)資工作底稿。

　　3.設(shè)立驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)

    3.1 設(shè)立驗(yàn)資的取證

    3.11 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，獲取下列資料，形成審驗(yàn)證據(jù)：

　?。?）被審驗(yàn)單位的設(shè)立申請(qǐng)報(bào)告及審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件；

　?。?）被審驗(yàn)單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議、合同和企業(yè)章程；

　?。?）出資者的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或自然人身份證明；

　　（4）被審驗(yàn)單位法定代表人的任職文件和身份證明；

　?。?）全體出資者指定代表或委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明；

　?。?）經(jīng)企業(yè)登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》；

　?。?）被審驗(yàn)單位住所和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所使用證明；

　?。?）銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函回函；

　?。?）實(shí)物移交與驗(yàn)收證明、作價(jià)依據(jù)、權(quán)屬證明和實(shí)物存放地點(diǎn)的證明；

　?。?0）專利證書、專利登記簿、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用權(quán)證、房地產(chǎn)證、土地紅線圖及有關(guān)允許出資的批準(zhǔn)文件；

　?。?1）政府有關(guān)部門對(duì)高新技術(shù)成果的審查認(rèn)定文件；

　?。?2）與無(wú)形資產(chǎn)出資有關(guān)的轉(zhuǎn)讓合同、交接證明及作價(jià)依據(jù)；

　　（13）實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的評(píng)估報(bào)告及出資各方對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)文件；

　?。?4）出資者對(duì)其出資資產(chǎn)的權(quán)屬說(shuō)明及未設(shè)定擔(dān)保等事項(xiàng)的書面聲明；

　?。?5）擬設(shè)立企業(yè)及其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)等事項(xiàng)的承諾函；

　　（16）擬設(shè)立企業(yè)關(guān)于依法建立會(huì)計(jì)賬簿等事項(xiàng)的書面聲明；

　　（17）被審驗(yàn)單位確認(rèn)的貨幣出資清單、實(shí)物出資清單、無(wú)形資產(chǎn)出資清單、與凈資產(chǎn)出資相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債清單、注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表；

　?。?8）國(guó)家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料。

　　3.12 執(zhí)行股份有限公司設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取下列資料：

　?。?）國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)被審驗(yàn)單位設(shè)立的文件；

　?。?）以國(guó)有資產(chǎn)出資的，政府有關(guān)部門對(duì)被審驗(yàn)單位股權(quán)設(shè)置方案的批復(fù)。

　　3.13 執(zhí)行新設(shè)合并企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取下列資料：

　　（1）合并各方股東會(huì)或股東大會(huì)關(guān)于新設(shè)合并的決議；

　?。?）合并各方簽訂的合并協(xié)議；

　　（3）政府有關(guān)部門批準(zhǔn)企業(yè)合并的文件；

　　（4）有關(guān)合并的公告；

　?。?）合并各方的債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明；

　?。?）合并各方的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

　?。?）合并各方的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及合并各方對(duì)合并資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)文件；

　?。?）合并前各方和合并后被審驗(yàn)單位的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單；

　?。?）相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料。

　　3.14 執(zhí)行外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取下列資料：

　?。?）審批機(jī)關(guān)核發(fā)的批準(zhǔn)證書；

　　（2）企業(yè)登記機(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

　?。?）外匯管理部門核發(fā)的外匯登記證、資本金賬戶開戶證明；

　?。?）外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)出資的，有關(guān)該外商投資企業(yè)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、利潤(rùn)獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；

　?。?）以進(jìn)口實(shí)物出資的，各地出入境檢驗(yàn)檢疫局或經(jīng)國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和財(cái)政部授予資格的其他價(jià)值鑒定機(jī)構(gòu)出具的外商投資財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書；

　　（6）相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料。

　　3.2 設(shè)立驗(yàn)資的一般審驗(yàn)程序

    3.21 貨幣出資

    3.211 審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗(yàn)單位在其所在地銀行開設(shè)的賬戶。

　　3.212 審驗(yàn)程序以貨幣出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額。具體審驗(yàn)程序包括：

　?。?）檢查貨幣出資清單的出資者、出資金額、出資幣種、出資日期等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；

　　（2）檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與貨幣出資清單一致；

　　（3）檢查收款憑證是否加蓋收訖章或轉(zhuǎn)訖章；

　?。?）檢查收款憑證的收款人是否為被審驗(yàn)單位，付款人是否為出資者；

　　（5）檢查收款憑證中是否注明該款項(xiàng)為投資款；

　　（6）檢查截至驗(yàn)資報(bào)告日止的銀行對(duì)賬單（或具有同等證明效力的文件）的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其間資金往來(lái)有無(wú)明顯異常情況；

　?。?）向銀行寄發(fā)詢證函（參考格式3-1和3-2），檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致；

　?。?）檢查貨幣出資清單是否與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表一致。

　　3.22 實(shí)物出資

    3.221 審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的實(shí)物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　3.222 審驗(yàn)程序以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察、監(jiān)盤實(shí)物，驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。具體審驗(yàn)程序包括：

　　（1）檢查實(shí)物出資清單填列的實(shí)物品名、規(guī)格、數(shù)量、作價(jià)、出資日期等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；

　?。?）國(guó)家規(guī)定須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，查閱其評(píng)估報(bào)告，了解評(píng)估目的、評(píng)估范圍與對(duì)象、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求，關(guān)注評(píng)估報(bào)告的特別事項(xiàng)說(shuō)明、評(píng)估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)是否對(duì)驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生影響；檢查投入資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可；

　?。?）觀察、監(jiān)盤實(shí)物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗(yàn)證其是否與實(shí)物出資清單一致；

　　（4）檢查房屋、建筑物的平面圖、位置圖，驗(yàn)證其名稱、坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、竣工時(shí)間、已使用年限及作價(jià)依據(jù)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權(quán)證明，驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有；

　　（5）檢查機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具和材料等實(shí)物的購(gòu)貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸單、提貨單、保險(xiǎn)單、車輛行駛證等單證，驗(yàn)證其權(quán)屬及作價(jià)依據(jù)；

　?。?）檢查實(shí)物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)，實(shí)物的交付方式、交付時(shí)間、交付地點(diǎn)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；

　　（7）對(duì)實(shí)物中須辦理過(guò)戶手續(xù)但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥過(guò)戶手續(xù)的承諾函；

　　（8）檢查實(shí)物出資清單是否與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表一致。

　　3.23 知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資

    3.231 審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　3.232 審驗(yàn)程序以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。具體審驗(yàn)程序包括：

　?。?）檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；

　?。?）國(guó)家規(guī)定須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，查閱其評(píng)估報(bào)告，了解評(píng)估目的、評(píng)估范圍與對(duì)象、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求；關(guān)注評(píng)估報(bào)告的特別事項(xiàng)說(shuō)明和評(píng)估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日發(fā)生的重大事項(xiàng)是否對(duì)驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生影響；檢查投入資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可；

　　（3）以專利權(quán)出資的，如專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)；以商標(biāo)權(quán)出資須經(jīng)商標(biāo)主管部門審批的，檢查是否經(jīng)其審查同意；

　?。?）檢查專利證書、商標(biāo)注冊(cè)證等產(chǎn)權(quán)證明，驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有；

　　（5）檢查各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資是否以其整體作價(jià)出資，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)總金額占注冊(cè)資本的比例是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；

　?。?）以高新技術(shù)成果出資須經(jīng)國(guó)家或省級(jí)科技管理部門認(rèn)定的，檢查是否經(jīng)其審查認(rèn)定，高新技術(shù)成果作價(jià)總金額占注冊(cè)資本的比例是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；

　?。?）檢查土地使用權(quán)證和平面位置圖，并現(xiàn)場(chǎng)察看，以審驗(yàn)土地使用權(quán)證載明的有關(guān)內(nèi)容是否真實(shí)，土地使用權(quán)的作價(jià)依據(jù)是否合理；

　?。?）以劃撥土地使用權(quán)出資的，檢查出資者是否向市、縣人民政府土地管理部門申請(qǐng)辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，對(duì)城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)集體所有的土地，檢查其是否依法征為國(guó)有土地；

　?。?）檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)；

　?。?0）檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，非專利技術(shù)是否簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，土地使用權(quán)是否辦理變更土地登記手續(xù)；國(guó)家允許在企業(yè)成立后一定期限內(nèi)辦理上述手續(xù)，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦理完畢的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函；

　?。?1）檢查無(wú)形資產(chǎn)出資清單是否與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表一致。

　　3.24 凈資產(chǎn)出資

    3.241 審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債如期、足額轉(zhuǎn)入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　3.242 審驗(yàn)程序以凈資產(chǎn)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。具體審驗(yàn)程序包括：

　　（1）檢查凈資產(chǎn)出資額是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；

　　（2）審計(jì)與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，以驗(yàn)證凈資產(chǎn)出資額是否真實(shí)；如果已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行；

　?。?）國(guó)家規(guī)定須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，查閱評(píng)估報(bào)告，了解其評(píng)估目的、評(píng)估范圍與對(duì)象、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求；關(guān)注評(píng)估報(bào)告的特別事項(xiàng)說(shuō)明和評(píng)估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)對(duì)驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生的影響；檢查投入凈資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可；

　?。?）檢查與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債交接清單；

　?。?）檢查與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移方式、期限是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；

　?。?）檢查產(chǎn)權(quán)證明文件；對(duì)國(guó)家允許在企業(yè)成立后一定期限內(nèi)辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函；

　　（7）尚未辦妥銀行存款戶名、股權(quán)投資中投資主體和借款合同中借款主體等變更手續(xù)的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署在規(guī)定期限內(nèi)辦妥變更手續(xù)的承諾函；

　?。?）檢查新設(shè)合并的合并各方是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)通知債權(quán)人，發(fā)布公告，進(jìn)行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；

　?。?）檢查國(guó)有企業(yè)凈資產(chǎn)折股數(shù)額是否與政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及協(xié)議、合同、章程的規(guī)定一致，未折股部分的處理是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；

　?。?0）檢查評(píng)估基準(zhǔn)日至凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入日期間的凈資產(chǎn)變動(dòng)情況，并檢查是否對(duì)其進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理；

　?。?1）檢查凈資產(chǎn)出資額是否與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表一致。

　　3.3 外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資的特殊審驗(yàn)程序

    3.31 以貨幣出資的，除實(shí)施3.21規(guī)定的程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：

　　（1）檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資，并將出資款繳存于被審驗(yàn)單位的外幣資本金賬戶；

　?。?）外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)出資的，檢查該外商投資企業(yè)有關(guān)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、利潤(rùn)獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；

　?。?）當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一致；

　?。?）出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗(yàn)單位注冊(cè)地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。

　　3.32 以進(jìn)口實(shí)物出資的，除實(shí)施3.22規(guī)定的程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：

　?。?）按照國(guó)家規(guī)定須辦理價(jià)值鑒定手續(xù)的，查閱各地出入境檢驗(yàn)檢疫局或經(jīng)國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和財(cái)政部授予資格的其他價(jià)值鑒定機(jī)構(gòu)出具的外商投資財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書；

　?。?）檢查財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書所列的實(shí)物是否與購(gòu)貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸清單、貨物提單、海關(guān)查驗(yàn)放行清單、保險(xiǎn)單據(jù)、實(shí)物出資清單及驗(yàn)收清單一致；

　?。?）觀察、監(jiān)盤實(shí)物，驗(yàn)證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)值等是否與財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書的有關(guān)內(nèi)容一致；

　?。?）當(dāng)實(shí)物出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一致。

　　3.33 以無(wú)形資產(chǎn)出資的，除實(shí)施3.23規(guī)定的程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：

　?。?）以高新技術(shù)成果出資的，高新技術(shù)成果是否按出資期限一次性出資到位；

　?。?）當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一致。

　　3.34 實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資須辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查有關(guān)手續(xù)是否辦理完畢。

　　3.35 對(duì)非首期出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序，以關(guān)注以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況：

　?。?） 查閱以前各期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；

　?。?） 向被審驗(yàn)單位獲取有關(guān)前期出資已到位、出資者未抽回資本的書面聲明；

　?。?）關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)有無(wú)明顯異常情況；

　　（4）檢查前期出資的實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)是否辦理了有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　如果委托人要求對(duì)累計(jì)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核以前各期的注冊(cè)資本實(shí)收情況并實(shí)施必要的審計(jì)程序。

　　3.36 檢查與注冊(cè)資本實(shí)收情況相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　3.37 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本與投資總額的比例、出資期限、外方出資者的出資比例是否符合有關(guān)協(xié)議、合同、章程、審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件及國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。

　　3.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位申請(qǐng)的注冊(cè)資本是否達(dá)到國(guó)家規(guī)定的最低限額。

　　4.變更驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)

    4.1 變更驗(yàn)資的取證

    4.11 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，獲取下列資料，形成審驗(yàn)證據(jù)：

　?。?）被審驗(yàn)單位法定代表人簽署的變更登記申請(qǐng)書；

　?。?）董事會(huì)、股東會(huì)或股東大會(huì)作出的變更注冊(cè)資本的決議；

　?。?）政府有關(guān)部門對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本變更等事宜的批準(zhǔn)文件；

　?。?）經(jīng)批準(zhǔn)的注冊(cè)資本增加或減少前后的協(xié)議、合同、章程；

　?。?）注冊(cè)資本變更前的營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

　?。?）外商投資企業(yè)注冊(cè)資本變更后的批準(zhǔn)證書；

　?。?）前期的驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)資料；

　?。?）注冊(cè)資本增加或減少前最近一期的會(huì)計(jì)報(bào)表；

　　（9）被審驗(yàn)單位提供的有關(guān)前期出資已到位、出資者未抽回資本的書面聲明；

　?。?0）以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等出資增加注冊(cè)資本的相關(guān)資料（同設(shè)立驗(yàn)資）；

　?。?1）與合并、分立、注銷股份有關(guān)的協(xié)議、方案、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單；

　?。?2）與減資有關(guān)的公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明；

　?。?3）與合并或分立有關(guān)的公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明；

　?。?4）出資者以其債權(quán)轉(zhuǎn)增資本的有關(guān)協(xié)議；

　?。?5）有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議、決議、批準(zhǔn)文件，證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的律師意見(jiàn)書或公證書等法定文件及辦理股款交割的憑證；

　?。?6）相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料；

　?。?7）被審驗(yàn)單位確認(rèn)的注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表；

　?。?8）國(guó)家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料。

　　4.12 股份有限公司因合并、分立、注銷股份而變更注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)取得國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門或省級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件。股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，還應(yīng)當(dāng)取得國(guó)務(wù)院證券管理部門的批準(zhǔn)文件。

　　4.13 股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)取得股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費(fèi)用清單。如果委托證券承銷機(jī)構(gòu)辦理，還應(yīng)當(dāng)取得委托承銷協(xié)議、承銷報(bào)告、募股清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明。

　　4.14 股份有限公司分配股票股利、以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)取得證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明。

　　4.2 變更驗(yàn)資的審驗(yàn)程序

    4.21 審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)審驗(yàn)被審驗(yàn)單位變更注冊(cè)資本是否符合法定程序，實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)是否真實(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　4.22 變更驗(yàn)資的一般審驗(yàn)程序以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等出資增加注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)程序進(jìn)行審驗(yàn)；以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本以及因合并增加注冊(cè)資本，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。具體審驗(yàn)程序如下：

　?。?）查閱董事會(huì)、股東會(huì)或股東大會(huì)關(guān)于注冊(cè)資本增加或減少的決議，檢查注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表中所列內(nèi)容是否與有關(guān)決議及修改后的協(xié)議、合同、章程一致；

　?。?）變更注冊(cè)資本須經(jīng)政府有關(guān)部門審批的，檢查是否獲得批準(zhǔn)；

　?。?）國(guó)家規(guī)定須辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，檢查是否已辦理完畢；

　?。?）因合并、分立變更注冊(cè)資本，或因注銷股份等其他原因減少注冊(cè)資本的，檢查被審驗(yàn)單位是否按規(guī)定通知債權(quán)人，發(fā)布公告，進(jìn)行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保，并得到債權(quán)人的認(rèn)可；

　　（5）檢查減少注冊(cè)資本后的出資者、出資金額、出資比例是否符合協(xié)議、合同、章程及董事會(huì)、股東會(huì)或股東大會(huì)決議的有關(guān)規(guī)定；

　?。?）檢查減少后的注冊(cè)資本是否不低于法定注冊(cè)資本最低限額；

　　（7）檢查與增加或減少注冊(cè)資本相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確；

　　（8）股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，如果委托證券承銷機(jī)構(gòu)辦理，還應(yīng)當(dāng)查閱委托承銷協(xié)議、承銷報(bào)告、募股清單、股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費(fèi)用清單；

　?。?）查閱前期驗(yàn)資報(bào)告，關(guān)注前期注冊(cè)資本的實(shí)收情況；

　?。?0）關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)有無(wú)明顯異常情況；

　　（11）檢查前期出資的實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)是否辦理了有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；

　?。?2）查閱近期會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本的情況；

　?。?3）如果委托人要求對(duì)增資后累計(jì)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序。

　　4.23 變更驗(yàn)資的特殊審驗(yàn)程序

    4.231 以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，除實(shí)施4.22規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：

　　（1）對(duì)用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證其金額是否真實(shí)；如果已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行；

　?。?）檢查用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；

　?。?）檢查被審驗(yàn)單位用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的盈余公積、未分配利潤(rùn)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；

　?。?）檢查轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本前后各出資者的出資比例是否一致。

　　4.232 出資者以其債權(quán)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，除實(shí)施4.22規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：

　?。?）檢查以債權(quán)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，是否符合董事會(huì)、股東會(huì)或股東大會(huì)的有關(guān)決議及出資者與被審驗(yàn)單位簽署的有關(guān)協(xié)議等；

　　（2）檢查被審驗(yàn)單位轉(zhuǎn)作注冊(cè)資本的負(fù)債發(fā)生的時(shí)間、原因及有關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，確定該項(xiàng)負(fù)債是否真實(shí)、合法；

　?。?）檢查以債權(quán)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的出資者與被審驗(yàn)單位是否還存在其他債務(wù)關(guān)系。

　　4.233 因吸收合并而變更注冊(cè)資本的，除實(shí)施4.22規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：

　?。?）審計(jì)合并各方的資產(chǎn)負(fù)債表，驗(yàn)證被審驗(yàn)單位合并日的凈資產(chǎn)數(shù)額；如果截止至合并日的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行；

　?。?）檢查凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的比例是否符合合并協(xié)議及國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

　　4.234 因派生分立而減少注冊(cè)資本的，除實(shí)施4.22規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：

　?。?）審計(jì)被審驗(yàn)單位分立前后的資產(chǎn)負(fù)債表，驗(yàn)證被審驗(yàn)單位分立日的凈資產(chǎn)數(shù)額；如果截止至分立日的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行；

　?。?）檢查財(cái)產(chǎn)分割及凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的比例是否符合分立協(xié)議及國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

　　4.235 因注銷股份而減少注冊(cè)資本的，除實(shí)施4.22規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審驗(yàn)程序：

　　（1）檢查與減資有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，以驗(yàn)證減資者、減資方式、減資金額是否真實(shí)；

　?。?）審計(jì)減資后的資產(chǎn)負(fù)債表，以驗(yàn)證減資后的實(shí)收資本（股本）是否真實(shí)；如果截止至減資日的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行。

　　4.236 企業(yè)整體改組、改制須進(jìn)行變更登記的，除實(shí)施3.24、4.22、4.233規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)檢查用于折合實(shí)收資本（股本）的凈資產(chǎn)額的確認(rèn)依據(jù)及凈資產(chǎn)折股比例是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。對(duì)有限責(zé)任公司變更為股份有限公司的，應(yīng)當(dāng)檢查其是否以變更日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司的股份。

　　4.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位變更后的注冊(cè)資本是否達(dá)到國(guó)家規(guī)定的最低限額。

　　5.驗(yàn)資報(bào)告

    5.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審驗(yàn)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)后，形成審驗(yàn)意見(jiàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　5.2 驗(yàn)資報(bào)告的要素

    5.21 標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一為“驗(yàn)資報(bào)告”。

　　5.22 收件人。收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱。

　　5.23 范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審驗(yàn)范圍、出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等。

　?。?）審驗(yàn)范圍是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位截至特定日期止的注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況。

　?。?）出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)依據(jù)是《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-驗(yàn)資》。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審驗(yàn)程序通常包括檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢及函證、計(jì)算等。

　　5.24 意見(jiàn)段。意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況。

　?。?）對(duì)設(shè)立驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段中說(shuō)明被審驗(yàn)單位申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本金額、出資期限等，并說(shuō)明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊(cè)資本情況，包括各出資者繳納注冊(cè)資本的合計(jì)金額，各種出資方式的出資金額以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占注冊(cè)資本的比例。

　　出資者分期繳納注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)被審驗(yàn)單位本期注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。對(duì)以前各期注冊(cè)資本實(shí)收情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況，并說(shuō)明包括本期在內(nèi)累計(jì)的注冊(cè)資本實(shí)收金額。

　　（2）對(duì)變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在意見(jiàn)段中說(shuō)明已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本和實(shí)收資本（股本）的變更情況。

　　增加注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審驗(yàn)單位原注冊(cè)資本金額、申請(qǐng)?jiān)鲑Y后的注冊(cè)資本金額等，對(duì)出資者新繳納出資的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到出資者繳納的新增注冊(cè)資本情況，包括各出資者繳納新增注冊(cè)資本的合計(jì)金額，各種出資方式的出資金額以及累計(jì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占變更后注冊(cè)資本的比例；對(duì)被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的依據(jù)及實(shí)際用以轉(zhuǎn)增的項(xiàng)目和金額，以及轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的合計(jì)金額。

　　減少注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審驗(yàn)單位原注冊(cè)資本金額，申請(qǐng)減資后的注冊(cè)資本金額，并說(shuō)明截至特定日期止，各出資者的減資金額、減資方式和減少注冊(cè)資本后的實(shí)收資本（股本）金額。

　　5.25 說(shuō)明段。說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。

　?。?）驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任是指驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

　?。?）當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說(shuō)明段中予以反映：

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會(huì)計(jì)處理方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致；

　?、跀M設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在國(guó)家規(guī)定的期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)；

　?、垡言O(shè)立企業(yè)尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理；

　?、鼙粚忩?yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本；

　?、蒡?yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；

　?、蕹鲑Y者分期繳納注冊(cè)資本；

　?、咂渌马?xiàng)。

　　5.26 附件。驗(yàn)資報(bào)告附件應(yīng)當(dāng)包括已驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明等。

　　驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明應(yīng)當(dāng)包括被審驗(yàn)單位組建、變更及審批情況、申請(qǐng)注冊(cè)資本情況及出資規(guī)定、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)果及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他事項(xiàng)等內(nèi)容。

　　設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)結(jié)果應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已驗(yàn)證的注冊(cè)資本的實(shí)收情況，包括各出資者的名稱、實(shí)際出資金額、出資方式、出資比例、出資日期、出資幣種等；對(duì)以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明貨幣存入的開戶銀行和存款賬戶的賬號(hào)；對(duì)以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、凈資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果和確認(rèn)情況等。

　　變更驗(yàn)資的審驗(yàn)結(jié)果應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已驗(yàn)證的注冊(cè)資本變更情況，包括被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本和實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)情況。對(duì)增加注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審驗(yàn)單位實(shí)際收到各出資者繳納的新增注冊(cè)資本的出資金額、出資方式、出資比例、出資日期、出資幣種。對(duì)以貨幣方式增資的，還應(yīng)說(shuō)明貨幣存入的開戶銀行和存款賬戶的賬號(hào)；對(duì)以非貨幣方式增資的，還應(yīng)具體說(shuō)明其方式和內(nèi)容，并說(shuō)明資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果和確認(rèn)情況等；被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)具體說(shuō)明轉(zhuǎn)增的方式、用以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的項(xiàng)目和金額以及轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本后各出資者增加的出資額等。

　　對(duì)減少注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具體說(shuō)明減資方式、減資者、減資金額、減資日期和減少注冊(cè)資本后被審驗(yàn)單位的出資者、出資金額、出資比例和減資后的凈資產(chǎn)和實(shí)收資本（股本）金額以及被審驗(yàn)單位債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況等。

　　5.27 簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，另加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。

　　5.28 報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期。驗(yàn)資報(bào)告日期不應(yīng)早于被審驗(yàn)單位確認(rèn)和簽署注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表的日期。

　　5.3 提供給企業(yè)登記機(jī)關(guān)的驗(yàn)資報(bào)告還應(yīng)當(dāng)附國(guó)家規(guī)定的有關(guān)資料。

　　5.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過(guò)程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：

　?。?）被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料；

　?。?）被審驗(yàn)單位或其出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)；

　　（3）被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明；

　?。?）出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定；

　?。?）被審驗(yàn)單位及其出資者不按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；

　?。?）被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；

　?。?）擬設(shè)立企業(yè)及其出資者拒絕簽署辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函；

　　（8）前期出資的實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　5.5 驗(yàn)資報(bào)告參考格式

    5.51 設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告參考格式

    （1）擬設(shè)立公司驗(yàn)資報(bào)告（參考格式5-1）

　?。?）外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告（參考格式5-2）

　　5.52 變更驗(yàn)資報(bào)告參考格式

    （1）有限責(zé)任公司增資驗(yàn)資報(bào)告（參考格式5-3）

　?。?）股份有限公司以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本驗(yàn)資報(bào)告（參考格式5-4）

　　（3）有限責(zé)任公司減資驗(yàn)資報(bào)告（參考格式5-5）

　　6.驗(yàn)資工作底稿

    6.1 驗(yàn)資工作底稿的分類驗(yàn)資工作底稿一般分為綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類3種。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)-審計(jì)工作底稿》的要求，編制、管理驗(yàn)資工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)實(shí)際需要對(duì)本指南列示的各種驗(yàn)資工作底稿及有關(guān)范式予以取舍、增減，但不應(yīng)省略形成審驗(yàn)意見(jiàn)的記錄和證據(jù)。

　　6.2 綜合類驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容與格式

    （1）被審驗(yàn)單位基本情況表（參考格式2-1、2-2和2-3）

　　（2）驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書（參考格式2-4和2-5）

　?。?）總體驗(yàn)資計(jì)劃（參考格式2-6）

　?。?）驗(yàn)資報(bào)告

    （5）其他綜合類驗(yàn)資工作底稿

    6.3 業(yè)務(wù)類驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容

    6.31 設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿的基本內(nèi)容

    6.311 有限責(zé)任公司和股份有限公司設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿

    （1）貨幣出資審驗(yàn)程序表

    （2）貨幣出資清單

    （3）銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行函證回函

    （4）實(shí)物（包括固定資產(chǎn)、存貨等）出資審驗(yàn)程序表

    （5）實(shí)物出資清單

    （6）實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及對(duì)評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的有關(guān)資料

    （7）無(wú)形資產(chǎn)出資審驗(yàn)程序表

    （8）無(wú)形資產(chǎn)出資清單

    （9）無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告及對(duì)評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的有關(guān)資料

    （10）凈資產(chǎn)出資審驗(yàn)程序表

    （11）與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債清單

    （12）出資者及被審驗(yàn)單位簽署的實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債交接清單

    （13）被審驗(yàn)單位及其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函

    （14）出資者對(duì)出資資產(chǎn)的權(quán)屬說(shuō)明及未設(shè)定擔(dān)保等事項(xiàng)的書面聲明

    （15）其他業(yè)務(wù)類驗(yàn)資工作底稿

    6.312 外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿，除6.311規(guī)定的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)增加下列基本內(nèi)容：

　?。?）出資者與被審驗(yàn)單位辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的有關(guān)資料及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)記錄；

　?。?）被審驗(yàn)單位對(duì)貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資的會(huì)計(jì)處理資料及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)記錄。

　　6.313 對(duì)非首期出資，除6.311和6.312規(guī)定的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)增加下列基本內(nèi)容：

　　（1）對(duì)被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方往來(lái)款項(xiàng)審驗(yàn)的工作底稿；

　　（2）前期的驗(yàn)資報(bào)告；

　　（3）出資者與被審驗(yàn)單位對(duì)前期的非貨幣出資辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的有關(guān)資料及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)記錄。

　　6.314 貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等出資的原始單證或其復(fù)印件及審驗(yàn)記錄應(yīng)附于上述相應(yīng)審驗(yàn)工作底稿之后。

　　6.32 變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿的基本內(nèi)容

    6.321 以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等出資增加注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿的要求執(zhí)行。

　　6.322 以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本以及因合并增加注冊(cè)資本的，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊(cè)資本的，可選用會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)類工作底稿和設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)編制變更驗(yàn)資審驗(yàn)程序表（參考格式2-8）。

　　6.4 備查類驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容

    6.41 設(shè)立驗(yàn)資備查類工作底稿的基本內(nèi)容

    （1）被審驗(yàn)單位的設(shè)立申請(qǐng)報(bào)告以及審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件

    （2）被審驗(yàn)單位出資者簽署的協(xié)議、合同、章程

    （3）出資者的營(yíng)業(yè)執(zhí)照或自然人身份證明

    （4）全體出資者指定代表或委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明

    （5）企業(yè)登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》

　　（6）企業(yè)登記機(jī)關(guān)頒發(fā)的準(zhǔn)予開業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照

    （7）董事會(huì)、股東會(huì)、股東大會(huì)的決議和會(huì)議紀(jì)要

    （8）新設(shè)合并的公告及債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明

    （9）被審驗(yàn)單位確認(rèn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表

    （10）其他備查資料6.42 變更驗(yàn)資備查類工作底稿的基本內(nèi)容

    （1）被審驗(yàn)單位法定代表人簽署的變更登記申請(qǐng)書

    （2）合并或分立有關(guān)的公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明

    （3）與減資有關(guān)的公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明

    （4）注冊(cè)資本增加或減少前最近一期的會(huì)計(jì)報(bào)表

    （5）董事會(huì)、股東會(huì)、股東大會(huì)增加或減少注冊(cè)資本的決議

    （6）外商投資企業(yè)注冊(cè)資本變更后的批準(zhǔn)證書

    （7）注冊(cè)資本變更前的營(yíng)業(yè)執(zhí)照

    （8）經(jīng)批準(zhǔn)的注冊(cè)資本增加或減少前后的協(xié)議、合同、章程

    （9）政府有關(guān)部門對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本變更等事宜的批準(zhǔn)文件

    （10）委托承銷協(xié)議、承銷報(bào)告、募股清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明

    （11）招股說(shuō)明書、配股說(shuō)明書

    （12）被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表

    （13）其他備查資料6.5 驗(yàn)資工作底稿的保管、保密及調(diào)閱驗(yàn)資工作底稿的保管、保密及調(diào)閱，按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)-審計(jì)工作底稿》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　7.附 則

    7.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他單位驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，可參照本指南辦理。

　　7.2 本指南自2001年7月1日起施行。