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中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則

頒布時間:1997-01-01 00:00:00.000 發(fā)文單位:中國注冊會計師協(xié)會

  第一章 總則

  第一條 為了規(guī)范會計師事務(wù)所質(zhì)量控制,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師》,制定本準(zhǔn)則。

  第二條 本準(zhǔn)則所稱質(zhì)量控制,是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序。

  第三條 本淮則所稱控制政策,是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針及策略。

  第四條 本準(zhǔn)則所稱控制程序,是反映會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。

  第五條 會計師事務(wù)所對非審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制,除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

  第二章 一般原則

  第六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定以下兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序:

 ?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序;

 ?。ǘ└鲗徲嬳?xiàng)目的質(zhì)量控制程序。

  第七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序,以使所有審計工作符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求。

  第八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序,以使各審計項(xiàng)目的審計工作遵照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行。

  第三章 全面質(zhì)量控制

  第九條 會計師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制政策與程序,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

  (一)業(yè)務(wù)規(guī)模與范圍;

  (二)組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置;

 ?。ㄈ┓种C(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況;

 ?。ㄋ模┏杀九c效益原則;

 ?。ㄎ澹┤藛T素質(zhì)及構(gòu)成;

 ?。┢渌?/P>

  第十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的全面質(zhì)量控制政策,合理制定和有效實(shí)施相應(yīng)的全面質(zhì)量控制程序。

  第十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定和運(yùn)用以下方面的質(zhì)量控制政策:

 ?。ㄒ唬┞殬I(yè)道德原則;

 ?。ǘI(yè)勝任能力;

 ?。ㄈ┕ぷ魑桑?/P>

 ?。ㄋ模┒綄?dǎo);

 ?。ㄎ澹┳稍儯?/P>

 ?。I(yè)務(wù)承接;

 ?。ㄆ撸┍O(jiān)控。

  第十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。

  第十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力,以應(yīng)有的職業(yè)道德謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

  會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為全體專業(yè)人員提供適當(dāng)?shù)膶I(yè)培訓(xùn),以提高其專業(yè)勝任能力。

  第十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計工作委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。

  第十五條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度,并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。

  督導(dǎo)人員是指對審計工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員,包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對審計項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。

  第十六條 會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。

  第十七條 會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和獨(dú)立性,以及被審計單位管理當(dāng)局是否正直、誠實(shí)等因素。

  第十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。

  第十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)以適當(dāng)方式將全面質(zhì)量控制政策與程序傳達(dá)到全體專業(yè)人員,以確保正確理解和執(zhí)行。

  第四章 審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制

  第二十條 負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策與程序中適用于審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。

  第二十一條 督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素,合理確定對其工作進(jìn)行指導(dǎo),監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。

  第二十二條 督導(dǎo)人員對助理人員進(jìn)行指導(dǎo)時,應(yīng)當(dāng)使其明確:

  (一)工作責(zé)任;

  (二)擬實(shí)施的具體審計程度的審計目標(biāo);

 ?。ㄈ┍粚徲媶挝坏臉I(yè)務(wù)性質(zhì)及需要特別關(guān)注的重大會計、審計問題;

 ?。ㄋ模┢渌赡苡绊懢唧w審計程序的事項(xiàng)。

  第二十三條 督導(dǎo)人員在審計期間應(yīng)當(dāng)履行以下監(jiān)督職責(zé):

 ?。ㄒ唬┍O(jiān)督審計過程;

 ?。ǘ┝私庵卮髸嫛徲媶栴}并及時提出處理意見,如有必要,可適當(dāng)修改審計計劃;

 ?。ㄈ┙鉀Q專業(yè)判斷分歧,必要時,應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。

  第二十四條 督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對助理人員的工作進(jìn)行復(fù)核,以合理保證:

  (一)審計工作已按具體審計計劃的要求進(jìn)行;

  (二)工作過程及其結(jié)果已適當(dāng)記錄;

 ?。ㄈ┧兄卮髮徲媶栴}已適當(dāng)解決,或反映在審計結(jié)論中;

 ?。ㄋ模╊A(yù)定的具體審計程序的審計目標(biāo)已實(shí)現(xiàn);

  (五)形成的審計結(jié)論與審計工作結(jié)果一致,并支持審計意見。

  第二十五條 督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時復(fù)核:

 ?。ㄒ唬┛傮w審計計劃與具體審計計劃;

 ?。ǘ逃酗L(fēng)險與控制風(fēng)險的評估,包括根據(jù)符合性測試結(jié)果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改;

  (三)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試所取得的審計證據(jù)及形成的審計結(jié)論;

 ?。ㄋ模媹蟊?、審計調(diào)整事項(xiàng)和審計報告草稿。

  第二十六條 在出具審計報告前,會計師事務(wù)所可根據(jù)需要委派未直接參與審計的人員進(jìn)行必要的復(fù)核。

  第五章 附則

  第二十七條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

  第二十八條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。

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