第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中編制和出具管理建議書，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。

　　第二條 本公告所稱管理建議書，是指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。

　　第三條 注冊會計師接受委托，對內(nèi)部控制進行專門審核，并提出管理建議，不適用本公告。

　　第二章 一般原則

　　第四條 注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)局。必要時，可出具管理建議書。

　　注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計單位有關(guān)人員提出。

　　第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將在審計過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷以及與被審計單位的溝通情況，記錄于審計工作底稿。

　　第六條 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。

　　第七條 注冊會計師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。

　　第八條 除有特別規(guī)定者外，注冊會計師在征得被審計單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。

　　第三章 內(nèi)容與格式

　　第九條 管理建議書一般應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?biāo)題；

　?。ǘ┦占?；

　?。ㄈ媹蟊韺徲嬆康募肮芾斫ㄗh書的性質(zhì)；

　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進建議；

　?。ㄎ澹┦褂梅秶笆褂秘?zé)任；

　?。┖炚?；

　?。ㄆ撸┤掌?。

　　第十條 管理建議書的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書”。

　　第十一條 管理建議書的收件人應(yīng)為被審計單位管理當(dāng)局。

　　第十二條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。管理建議書僅指出了注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強制性和公證性。

　　第十三條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。

　　第十四條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運行方面的重大缺陷，包括前期建議改進但本期仍然存在的重大缺陷。

　　第十五條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計報表可能會產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進建議。必要時，管理建議書可說明被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重大缺陷和改進建議作出的反應(yīng)。

　　第十六條 管理建議書應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽章，并加蓋會計師事務(wù)所公章，注明日期。

　　第四章 編制與出具要求

　　第十七條 注冊會計師在編制管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿中記錄的內(nèi)部控制重大缺陷及其改進建議進行復(fù)核，并以經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿為依據(jù)，編制管理建議書。

　　第十八條 管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對會計報表的影響程度排列。

　　第十九條 在出具管理建議書之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所述重大缺陷是否屬實。

　　第五章 附則

　　第二十條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十一條 本公告自1997年1月1日起施行。