第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范主審注冊會計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊會計(jì)師的工作，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱主審注冊會計(jì)師，是指利用其他注冊會計(jì)師的工作，負(fù)責(zé)對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的注冊會計(jì)師。

　　本準(zhǔn)則所稱其他注冊會計(jì)師，是指負(fù)責(zé)對被審計(jì)單位的一個(gè)或多個(gè)組成部分的會計(jì)信息實(shí)施審計(jì)的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。

　　本準(zhǔn)則所稱組成部分，是指被審計(jì)單位的部門、分支機(jī)構(gòu)、子公司和聯(lián)營公司等，其會計(jì)信息包含于主審注冊會計(jì)師所審計(jì)的會計(jì)報(bào)表整體中。

　　第三條 本準(zhǔn)則不適用于下列情況：

　?。ㄒ唬┞?lián)合審計(jì)；

　?。ǘ┮粋€(gè)或多個(gè)組成部分的會計(jì)信息對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表整體不具有重大影響；

　　（三）后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師查詢審計(jì)工作底稿。

　　第四條 注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章 一般原則

　　第五條 注冊會計(jì)師在接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師之前，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬﹨⑴c程度及所審計(jì)會計(jì)報(bào)表部分的重要性；

　?。ǘζ渌詴?jì)師所審計(jì)組成部分業(yè)務(wù)的了解程度；

　?。ㄈ┢渌詴?jì)師所審計(jì)組成部分的會計(jì)信息存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第六條 主審注冊會計(jì)師決定利用其他注冊會計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)與其取得聯(lián)系，及時(shí)告知下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬徲?jì)目的與范圍；

　?。ǘ徲?jì)報(bào)告用途；

　?。ㄈ?jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定及報(bào)告編制要求；

　?。ㄋ模┬枰貏e關(guān)注的審計(jì)領(lǐng)域；

　?。ㄎ澹┩瓿蓪徲?jì)工作的時(shí)間；

　?。┍粚徲?jì)單位會計(jì)報(bào)表整體的重要性水平；

　?。ㄆ撸┢渌卮笫马?xiàng)。

　　在取得聯(lián)系前，如果其他注冊會計(jì)師已完成審計(jì)工作，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就上述內(nèi)容對其他注冊會計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，以確定其工作是否符合要求。

　　第七條 其他注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與主審注冊會計(jì)師配合，并在征得被審計(jì)單位同意后，提供主審注冊會計(jì)師所需要的資料。

　　第八條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲取其他注冊會計(jì)師能夠按其要求完成審計(jì)工作的書面聲明。

　　其他注冊會計(jì)師不能按要求完成審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知主審注冊會計(jì)師。

　　第三章 主審注冊會計(jì)師的審計(jì)程序

　　第九條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，檢查、復(fù)核其他注冊會計(jì)師的審計(jì)工作，并根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第十條 在確定審計(jì)程序時(shí)，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位會計(jì)報(bào)表整體的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ┢渌詴?jì)師所審計(jì)組成部分會計(jì)信息的重要性水平；

　?。ㄈζ渌詴?jì)師確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的可接受程度。

　　第十一條 主審注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序通常包括：

　?。ㄒ唬┝私馄渌詴?jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性；

　?。ǘ┝私馄渌詴?jì)師的審計(jì)目的與范圍；

　?。ㄈ┫蚱渌詴?jì)師了解會計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和報(bào)告編制要求的遵循情況，并取得關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性和上述情況的書面聲明；

　　（四）了解和評價(jià)其他注冊會計(jì)師對于重大審計(jì)問題的處理情況；

　?。ㄎ澹┝私馄渌詴?jì)師發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整事項(xiàng)和未披露事項(xiàng)的詳細(xì)情況。

　　第十二條 如果對其他注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性等均表示滿意，且與其有長期的業(yè)務(wù)聯(lián)系或有其他充足的理由，主審注冊會計(jì)師可考慮信賴其工作結(jié)果。否則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施以下審計(jì)程序：

　?。ㄒ唬┡c其他注冊會計(jì)師討論其審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見；

　?。ǘ┎殚喥渚唧w審計(jì)計(jì)劃；

　　（三）適當(dāng)查閱其他審計(jì)工作底稿。

　　第十三條 實(shí)施上述審計(jì)程序后，主審注冊會計(jì)師如果認(rèn)為其他注冊會計(jì)師的審計(jì)工作仍不能滿足要求，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)行商討。必要時(shí)，應(yīng)提請其他注冊會計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序，或者由主審注冊會計(jì)師直接實(shí)施追加審計(jì)程序。

　　第十四條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將上述審計(jì)程序及其執(zhí)行情況，連同取得的有關(guān)資料，形成審計(jì)工作底稿。

　　第四章 主審注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮

　　第十五條 主審注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中一般不應(yīng)提及其他注冊會計(jì)師的工作。

　　第十六條 當(dāng)存在以下情況時(shí)，主審注冊會計(jì)師可考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會計(jì)師：

　?。ㄒ唬o法對其他注冊會計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序；

　?。ǘ┢渌詴?jì)師的工作不能滿足要求，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序。

　　第十七條 如果無法依賴其他注冊會計(jì)師的審計(jì)工作，且無法實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第十八條 主審注冊會計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例。

　　第十九條 如果其他注冊會計(jì)師出具帶說明段的審計(jì)報(bào)告，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其理由及對會計(jì)報(bào)表整體的影響程度，以決定對會計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的類型。

　　第五章 附則

　　第二十條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十一條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。