第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中運用分析性復(fù)核程序，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則所稱分析性復(fù)核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

　　第三條 注冊會計師報行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當參照本準則辦理。

　　第二章 一般原則

　　第四條 注冊會計師應(yīng)當合理運用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運用方式及程度，以將檢查風險降低至可接受的水平。

　　第五條 注冊會計師運用分析性復(fù)核程序的目的主要包括：

　?。ㄒ唬┰趯徲嬘媱濍A段，幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

　?。ǘ┰趯徲媽嵤╇A段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以提高審計效率和效果；

　?。ㄈ┰趯徲媹蟾骐A段，對會計報表進行整體復(fù)核。

　　第六條 注冊會計師在進行分析性復(fù)核時應(yīng)當考慮：

　　（一）會計信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；

　?。ǘ嬓畔⒑拖嚓P(guān)非會計信息之間的關(guān)系。

　　第七條 注冊會計師在進行分析性復(fù)核時，可將所審計會計期間的會計信息與以下各項進行比較：

　　（一）上期或以前數(shù)期的可比信息；

　?。ǘ┧谛袠I(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息；

　　（三）被審計單位的預(yù)算、預(yù)測等數(shù)據(jù)；

　?。ㄋ模┳詴嫀煹墓烙嫈?shù)據(jù)。

　　第八條 在實施分析性復(fù)核程序時，注冊會計師可使用簡易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢分析等方法。

　　第九條 注冊會計師運用分析性復(fù)核程序時，應(yīng)當考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系。如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊會計師不應(yīng)運用分析性復(fù)核。

　　第三章 分析性復(fù)核程序的運用

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當將分析性復(fù)核程序運用于審計計劃和審計報告階段，也可運用于審計實施階段。

　　第十一條 在審計計劃階段，注冊會計師應(yīng)當運用分析性復(fù)核，進一步了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風險領(lǐng)域。

　　第十二條 在審計實施階段，注冊會計師將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應(yīng)當考慮以下因素：

　?。ㄒ唬┓治鲂詮?fù)核的目標；

　?。ǘ┓治鲂詮?fù)核結(jié)果的可信賴程度；

　　（三）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及相關(guān)信息的可分解程度；

　　（四）信息的相關(guān)性；

　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)信息的可獲得性；

　　（六）相關(guān)信息的來源；

　　（七）相關(guān)信息的可靠性；

　?。ò耍┫嚓P(guān)信息的可比性；

　?。ň牛┫嚓P(guān)內(nèi)部控制的有效性；

　?。ㄊ┣捌趯徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項。

　　第十三條 在審計報告階段，注冊會計師應(yīng)當運用分析性復(fù)核的結(jié)論印證實施其他審計程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計程序。

　　第十四條 注冊會計師在對會計報表進行整體復(fù)核時，應(yīng)當審閱會計報表及其附注，并考慮：

　?。ㄒ唬┽槍σ寻l(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計證據(jù)是否適當；

　?。ǘ┦欠翊嬖谏形窗l(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。

　　第四章 分析性復(fù)核結(jié)果的處理

　　第十五條 注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并考慮以下因素，合理確定分析性復(fù)核結(jié)果的可信賴程序：

　?。ㄒ唬┓治鲂詮?fù)核所涉及項目的重要性。對于重要的項目，不應(yīng)僅僅依賴分析性復(fù)核程序；

　?。ǘ┓治鲂詮?fù)核結(jié)果與針對同一審計目標實施的其他審計程序的結(jié)論的一致性；

　?。ㄈ┓治鲂詮?fù)核預(yù)期結(jié)果的準確性。對于準確性較低的項目，不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核程序；

　?。ㄋ模逃酗L險和控制風險的評估。對于風險較高的項目，不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核程序；

　?。ㄎ澹嵤┓治鲂詮?fù)核程序人員的能力與經(jīng)驗。

　　第十六條 如果分析性復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊會計師不應(yīng)信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果。

　　第十七條 當分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)以下異常情況時，注冊會計師應(yīng)當進行調(diào)查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當?shù)尿炞C證據(jù)：

　?。ㄒ唬┡c預(yù)期金額存在重大偏差；

　　（二）與其他相關(guān)信息嚴重不一致。如果被審計單位不予解釋或解釋不當，注冊會計師應(yīng)當考慮是否實施其他審計程序。

　　第五章 附則

　　第十八條 本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第十九條 本準則自1997年1月1日起施行