一、問(wèn)題

    1.為了對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行分類尺國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段給出了購(gòu)買和股權(quán) 聯(lián)合的一般性定義，并在第11至13段和第14至17段分別為購(gòu)買和股權(quán)聯(lián)合提供了補(bǔ)充指南?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂）》明確指出，幾乎在所有情況下，都能夠確定購(gòu)買方，因而預(yù)期只在少 數(shù)情況下出現(xiàn)股權(quán)聯(lián)合。但是，該準(zhǔn)則沒有就購(gòu)買和股權(quán)聯(lián)合的定義與兩部分指南之間的相互關(guān)系提供明 確的指南。

    2.問(wèn)題是： 

    （1）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂》中的定義及補(bǔ)充指南，應(yīng)如何解釋并用于劃分企業(yè) 合并；

    （2）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂》中的企業(yè)合并是否可能既不劃為購(gòu)買，也不劃為股 權(quán)聯(lián)合。

    3.本解釋公告不涉及共同控制下的企業(yè)之間的交易。

    二、結(jié)論

    4.企業(yè)合并應(yīng)作為購(gòu)買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，除非不能確定購(gòu)買方。在幾乎所有的企業(yè)合并中，都能夠確定 購(gòu)買方，也就是說(shuō)，企業(yè)合并一方的股東控制了合并后的企業(yè)。

    5.對(duì)企業(yè)合并的劃分應(yīng)以對(duì)特定交易的所有相關(guān)事實(shí)和情況的總體評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂》中給出的指南提供了應(yīng)予考慮的重要因素的示例，而不是應(yīng)予滿足的綜合條 件。為確定企業(yè)合并應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)將合并后企業(yè)的各單項(xiàng)特征（例如，表決權(quán)）或參與合并企 業(yè)的相對(duì)公允價(jià)值分開來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

    6.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂）》第 16段（1）、（2）和0）描述了股權(quán)聯(lián)合的基本特 征。企業(yè)應(yīng)將企業(yè)合并劃為購(gòu)買，除非同時(shí)具有上述三個(gè)特征。即便具有 所有三個(gè)特征，也僅僅在能夠證 明購(gòu)買方不可確定時(shí)，才能將企業(yè)合并劃分為股權(quán)聯(lián)合。

    7.風(fēng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂）》中的所有企業(yè)合并要么是"購(gòu)買"，要么是"股權(quán)聯(lián) 合".

    三、結(jié)論依據(jù)

    8.根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段的定義，劃分企業(yè)合并的決定性和首要 標(biāo)準(zhǔn)是購(gòu)買方是否可以確定?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂）》第9段將購(gòu)買方定義為可以 控制另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段和《國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》第6段將控制定義為統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政 策，籍此從其活動(dòng)中獲得利益的權(quán)力；按這些準(zhǔn)則對(duì)控制的寬泛定義，控制可能通過(guò)很多不同的方式形成。 在參與合并的某一方企業(yè)的股東實(shí)質(zhì)上不能控制合并后的企業(yè)時(shí)，可稱不能確定購(gòu)買方《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂）》第14段）。

    9.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂）》第11至仍段和第14至17段分別對(duì)購(gòu)買和股權(quán)聯(lián)合 提供的指南，只是打算對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年

    修訂》第9段的首要要求作出說(shuō)明，尤其是針對(duì)難以確定或不可能確定購(gòu)買方的情況作出說(shuō)明。該準(zhǔn)則 中的提示，是為了在可能時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)確定購(gòu)買方而評(píng)價(jià)特定交易時(shí)所應(yīng)考慮的重要因素的例子。這些指南不 是綜合性的，也不是用來(lái)將企業(yè)合并劃分為股權(quán)聯(lián)合或購(gòu)買時(shí)必須滿足的條件"清單".對(duì)"絕大多數(shù)"、"重 大差別"及"實(shí)質(zhì)上相同"等術(shù)語(yǔ)的解釋《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂）》）要求，在所有情況 下，均應(yīng)聯(lián)系所有相關(guān)因素進(jìn)行職業(yè)判斷。

    10.按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并門993年修訂）》第16段（1）、（2）和（幻，為了共同分擔(dān)或分享合 并后企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和利益，必須同時(shí)滿足三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（參與合并企業(yè)的有表決權(quán)的普通股絕大多數(shù)參與交換或合 并，參與合并企業(yè) 的公允價(jià)值相當(dāng)以及各參與合并企業(yè)的股東在合并后企業(yè)中保持與合并前實(shí)質(zhì)上同樣的 表決權(quán)和股權(quán)）。因此，如果不能全部滿足這些標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)合并應(yīng)作為購(gòu)買處理。

    11.按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修 訂》第11至13段和第14至17段分別對(duì)購(gòu)買和股 權(quán)聯(lián)合提供的指南的原理，同時(shí)根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂）》第9段、第10段和第 14段，該準(zhǔn)則范圍內(nèi)的所有企業(yè)合并應(yīng)作為購(gòu)買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，除非可以證明不能確定購(gòu)買方?！秶?guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂）》中的所有其他交易，當(dāng)且僅當(dāng)不可能確定購(gòu)買方時(shí)，才應(yīng)作為股 權(quán)聯(lián)合處理。這種情況預(yù)期極少會(huì)出現(xiàn)。

    結(jié)論達(dá)成日期：1998年1月

    生效日期：本解釋公告對(duì)在1998年8月1日或以后開始的期間進(jìn)行初始會(huì)計(jì)確認(rèn)的企業(yè)合并有效。