（1993年12月修訂）

　　目的

　　本號(hào)準(zhǔn)則旨在對(duì)與建筑合同有關(guān)的收入與成本的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。

　　由于建筑合同所從事的活動(dòng)的性質(zhì)，使得合同規(guī)定的活動(dòng)的開(kāi)始日期與活動(dòng)的完成日期隸屬于不同的會(huì)計(jì)期間。因此，建筑合同會(huì)計(jì)的主要問(wèn)題，是如何將收入與成本分配于開(kāi)展建筑工程的不同會(huì)計(jì)期間。

　　在確定何時(shí)在損益表中將合同收入和合同成本確認(rèn)為收入和費(fèi)用時(shí)，本號(hào)準(zhǔn)則使用了編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)中所建立的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本號(hào)準(zhǔn)則也為應(yīng)用這些標(biāo)準(zhǔn)提供實(shí)務(wù)方面的指導(dǎo)。

　　范圍

　　1.本號(hào)準(zhǔn)則適用于建筑商財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于建筑合同的會(huì)計(jì)處理。

　　2.本號(hào)準(zhǔn)則替代于1978年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建筑合同會(huì)計(jì).

　　定義

　　3.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定含義：

　　建筑合同，是指為了建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴(lài)的資產(chǎn)的組合項(xiàng)目而專(zhuān)門(mén)簽訂的合同。

　　固定造價(jià)合同，是指建筑商同意按固定造價(jià)或固定單價(jià)結(jié)算工程價(jià)款的合同，這類(lèi)合同有時(shí)還帶有成本上升的條款。

　　成本加成合同，是指建筑商在補(bǔ)償了合同所允許的或用其他方式確定的成本的基礎(chǔ)上，再按上述成本計(jì)算的一定百分比或一筆定額收取費(fèi)用的合同。

　　4.建筑合同可以為建造一項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂，諸如建造橋梁、建筑物、水壩、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造幾項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴(lài)的資產(chǎn)，這類(lèi)合同的例子包括建造提煉裝置和其他廠房或設(shè)備的復(fù)雜部件。

　　5.為本號(hào)準(zhǔn)則的目的，建筑合同還包括以下兩項(xiàng)：

　　（1）與建造資產(chǎn)直接有關(guān)的提供勞務(wù)的合同，例如提供項(xiàng)目管理人員和設(shè)計(jì)師的服務(wù)；

　?。?）拆除或重建資產(chǎn)的合同以及拆除資產(chǎn)后修復(fù)環(huán)境的合同。

　　6.建筑合同可用各種方法簽訂，在本號(hào)準(zhǔn)則中歸類(lèi)為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種。有的建筑合同可能兼有上述兩種合同的特征，如有的成本加成合同具有商定的價(jià)格上限。在這種情況下，建筑商在決定是否確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)考慮本號(hào)準(zhǔn)則第23段和第24段的所有條件。

　　建筑合同的合并與分割

　　7.本號(hào)準(zhǔn)則的要求通常可以分別適用于各單項(xiàng)建筑合同。但在某些情況下，為反映某項(xiàng)合同或一組合同的實(shí)質(zhì)，有必要將本號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用于某項(xiàng)合同中可單獨(dú)區(qū)分的部分或一組合同。

　　8.當(dāng)某項(xiàng)合同涉及幾項(xiàng)資產(chǎn)并同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，每一項(xiàng)資產(chǎn)的建造均應(yīng)視為一項(xiàng)單獨(dú)的建筑合同處理：

　?。?）每項(xiàng)資產(chǎn)均有各自的施工計(jì)劃；

　?。?）每項(xiàng)資產(chǎn)都經(jīng)單獨(dú)商議，并且建筑高與客戶(hù)都能夠接受或拒絕與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同中的條款；

　　（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的成本和收入都能夠認(rèn)定。

　　9.當(dāng)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，無(wú)論是與一個(gè)或幾個(gè)客戶(hù)簽訂的一組合同，均應(yīng)視為一項(xiàng)單獨(dú)的建筑合同處理：

　　（1）該組合同是按一攬子方式議定的；

　　（2）各合同之間聯(lián)系緊密，它們實(shí)際上是一項(xiàng)具有總體利潤(rùn)的單項(xiàng)工程中不可或缺的組成部分；

　?。?）各合同是同時(shí)或依次連續(xù)進(jìn)行的。

　　10.建筑合同可根據(jù)客戶(hù)的選擇訂有或修訂有建造附加資產(chǎn)的條款。當(dāng)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，該項(xiàng)附加資產(chǎn)的建造應(yīng)視同單獨(dú)的建筑合同處理：

　?。?）該項(xiàng)附加資產(chǎn)與原合同中涉及的資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、工藝、功能等方面迥然不同；

　?。?）在商定該項(xiàng)附加資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，不必考慮原合同的價(jià)格因素。

　　合同收入

　　11.合同收入應(yīng)包括：

　　（1）合同中最初議定的價(jià)款；

　　（2）在以下的限度內(nèi)由于建筑工程的變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)可能帶來(lái)的收入：

　　①它們可能產(chǎn)生收益；

　　②它們能夠可靠地計(jì)量。

　　12.合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值予以計(jì)量。由于受未來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果的制約，合同收入的計(jì)量受到許多不確定因素的影響。隨著未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生和不確定因素的解決，需經(jīng)常修訂估計(jì)。因此，合同收入的金額可能會(huì)在不同的期間有所增加或減少，例如：

　?。?）合同最初訂立后，建筑商和客戶(hù)可能會(huì)商量合同的變更和索賠，從而增加或減少了隨后期間的合同收入；

　?。?）固定造價(jià)合同中商定的收入金額，可能會(huì)由于成本上升的條款而有所增加；

　　（3）由于建筑商延誤完工期限而產(chǎn)生的罰金，可能會(huì)減少合同收入；

　?。?）如果固定造價(jià)合同中涉及固定單價(jià)，那么，一旦產(chǎn)量增加，合同收入也就相應(yīng)增加。

　　13.所謂變更是指客戶(hù)提出的就合同所規(guī)定的施工范圍作出變更。它可能導(dǎo)致合同收入的增加或減少。例如，對(duì)建造資產(chǎn)的規(guī)格或設(shè)計(jì)以及工期作出變更。當(dāng)符合下列條件時(shí)，這種變更應(yīng)包括在合同收入中：

　　（l）客戶(hù)可能會(huì)批準(zhǔn)變更，并且這種變更會(huì)產(chǎn)生收入的金額；

　?。?）收入的金額可以可靠地計(jì)量。

　　14.所謂索賠是指建筑商試圖向客戶(hù)或第三者索取金額，作為對(duì)沒(méi)有包括在合同價(jià)款中的成本的補(bǔ)償。

　　例如，由客戶(hù)造成的延誤、規(guī)格說(shuō)明或設(shè)計(jì)上的錯(cuò)誤、工程變更的爭(zhēng)議等均可能產(chǎn)生索賠。對(duì)由索賠產(chǎn)生的收入金額的計(jì)量，存在著很大的不確定性，通常取決于談判的結(jié)果。因此，只有在滿(mǎn)足下列條件時(shí)，索賠才能作為合同收入：

　　（1）談判已達(dá)到一定的高級(jí)階段，以致客戶(hù)很可能會(huì)接受索賠要求；

　?。?）客戶(hù)可能接受的索賠金額能夠可靠地計(jì)量。

　　15.獎(jiǎng)勵(lì)金是因建筑商達(dá)到或超過(guò)了一定的工程標(biāo)準(zhǔn)而得到的額外款項(xiàng)。例如合同可能規(guī)定在提前完工的情況下向建筑商支付一筆獎(jiǎng)勵(lì)金。當(dāng)符合下列條件時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)金可以包括在合同收入中：

　　（1）合同的進(jìn)度表明建筑商可以達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的工程標(biāo)準(zhǔn)；

　　（2）該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)金額可以可靠地計(jì)量。

　　合同成本

　　16.合同成本應(yīng)包括下列各項(xiàng)：

　　（1）與特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用；

　?。?）在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給該合同的費(fèi)用；

　　（3）根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶(hù)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。

　　17.與一個(gè)特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用包括：

　　（1）施工現(xiàn)場(chǎng)的人工費(fèi)用，包括現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)用；

　?。?）工程用料成本；

　?。?）合同所用的廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用；

　?。?）將機(jī)器、設(shè)備和材料移至和移離施工現(xiàn)場(chǎng)的費(fèi)用；

　　（5）廠房和設(shè)備的租賃費(fèi)用；

　　（6）與該施工合同直接有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用；

　?。?）預(yù)計(jì)的改正和保證費(fèi)用，包括預(yù)計(jì)保養(yǎng)費(fèi)用；

　　（8）第三方的索賠款。

　　這些費(fèi)用有可能被偶然的沒(méi)有在合同中包括的收入沖減，如剩余材料的銷(xiāo)售收入和合同結(jié)束時(shí)機(jī)器設(shè)備的變賣(mài)收入。

　　18.在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定合同的費(fèi)用包括：

　?。?）保險(xiǎn)費(fèi)；

　　（2）與特定合同沒(méi)有直接關(guān)系的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用；

　　（3）施工管理費(fèi)。

　　上述費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)、合理的方法予以分配，并且應(yīng)將這些方法一致地應(yīng)用于所有具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用。

　　分配方法是建立在正常的合同所從事的活動(dòng)的基礎(chǔ)上的。施工管理費(fèi)包括諸如工程前期與施工過(guò)程中人工的工資。在一般情況下可以歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定合同的費(fèi)用，還包括建筑商按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用中所允許的備選處理方法處理的借款費(fèi)用。

　　19.根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶(hù)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用，可能包括由合同條款規(guī)定的需補(bǔ)償?shù)哪承┮话愎芾碣M(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

　　20.不能歸屬于合同所從事的活動(dòng)或者不能分配給特定合同的費(fèi)用，不能包括在合同成本之中。這些費(fèi)用包括：

　?。?）合同中沒(méi)有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)囊话愎芾碣M(fèi)用；

　?。?）銷(xiāo)售費(fèi)用；

　?。?）合同中沒(méi)有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)难芯颗c開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

　?。?）未用于特定合同的閑置廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用。

　　21.合同成本包括可歸屬于某項(xiàng)合同的從獲得某項(xiàng)合同開(kāi)始直至合同完成時(shí)為止期間的成本。但是，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用，如果它們能夠單獨(dú)認(rèn)定并且可以可靠地計(jì)量，同時(shí)很有可能獲得這個(gè)合同，則應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本的一部分予以包括。當(dāng)為獲得合同所發(fā)生的費(fèi)用已在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，如果合同在以后的期間獲得，它們就不應(yīng)包括在合同成本之中。

　　合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)

　　22.當(dāng)建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計(jì)時(shí)，與該合同有關(guān)的合同收入和合同成本可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的工程活動(dòng)完工進(jìn)度分別確認(rèn)為收入和費(fèi)用。建筑合同的預(yù)計(jì)損失應(yīng)根據(jù)第36段立即確認(rèn)為費(fèi)用。

　　23.在固定造價(jià)合同的情況下，當(dāng)滿(mǎn)足下列所有條件時(shí)，建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計(jì)：

　　（1）合同的總收入能夠可靠地計(jì)量；

　　（2）與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；

　　（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日，完成合同的成本和合同完工進(jìn)度能夠可靠地計(jì)量；

　?。?）歸屬于合同的成本可以清楚地認(rèn)定并且可靠地計(jì)量，從而使實(shí)際發(fā)生的合同成本能與事先的估計(jì)數(shù)相比較。

　　24.在成本加成合同的情況下，當(dāng)滿(mǎn)足下列所有條件時(shí)，建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計(jì)：

　?。?）與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；

　?。?）不管是否獲得特別補(bǔ)償，歸屬于該合同的合同成本能夠清楚地認(rèn)定并且可靠地計(jì)量。

　　25.根據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用，通常稱(chēng)為完工百分比法。

　　采用完工百分比法，需要將合同收入與達(dá)到這一完工進(jìn)度所發(fā)生的合同成本相配比，從而導(dǎo)致按完工比率報(bào)告收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。該種方法為本期施工活動(dòng)的范圍和成果提供了有用的信息。

　　26.采用完工百分比法時(shí)，應(yīng)在施工的會(huì)計(jì)期間的損益表中將合同收入確認(rèn)為收入。合同成本通常也在施工的有關(guān)會(huì)計(jì)期間的損益表中確認(rèn)為費(fèi)用。但是，一旦所預(yù)期的合同總成本超過(guò)了合同總收入，超過(guò)的部分就應(yīng)按第36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。

　　27.建筑商可能已經(jīng)發(fā)生了與合同未來(lái)活動(dòng)有關(guān)的合同成本。這類(lèi)成本如果將來(lái)可能得到補(bǔ)償，應(yīng)作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這類(lèi)成本代表了應(yīng)向客戶(hù)收取的款項(xiàng)，通常應(yīng)歸類(lèi)為合同的在建工程。

　　28.只有當(dāng)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)時(shí)，建筑合同的成果才能夠可靠地預(yù)計(jì)。但是，已包括在合同收入中并且已在損益表中確認(rèn)的金額，當(dāng)其可收回性存在不確定因素時(shí)，無(wú)法收回的金額或者不再可能收回的有關(guān)金額，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，而不應(yīng)作為對(duì)合同收入金額的調(diào)整。

　　29.當(dāng)企業(yè)簽訂了具有以下條款的合同后，企業(yè)一般就能夠作出可靠的預(yù)計(jì)：

　　（1）合同各方對(duì)待建資產(chǎn)可實(shí)施的權(quán)利；

　　（2）交換的價(jià)款；

　　（3）結(jié)算的方式和條件。

　　企業(yè)通常還需要有一個(gè)有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和報(bào)告制度。隨著工程的進(jìn)展，企業(yè)需復(fù)核和修訂（如果必要的話(huà)）合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)。但這種修訂的需要并不意味著合同的成果不能夠可靠地預(yù)計(jì)。

　　30.合同完工的進(jìn)度可用多種方法加以確定。企業(yè)應(yīng)使用能夠可靠地測(cè)算已完工程的方法。根據(jù)合同的性質(zhì)。這些方法包括：

　?。?）截至目前為止已完工工程所發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；

　?。?）觀察工程施工情況；

　?。?）合同工程的實(shí)物完成比例。

　　向客戶(hù)收取的進(jìn)度款和預(yù)收款，并不能反映合同的完工進(jìn)度。

　　31.當(dāng)根據(jù)截至目前所發(fā)生的合同成本確定完工進(jìn)度時(shí)，只有那些能夠反映施工進(jìn)度的合同成本才能包括在截至目前所發(fā)生的成本中。不包括在內(nèi)的合同成本有：

　　（1）與合同未來(lái)活動(dòng)有關(guān)的合同成本，例如，已運(yùn)至施工地點(diǎn)，或者已做好使用準(zhǔn)備但在施工過(guò)程中尚未安裝或使用的材料的成本（除非這些材料是為該合同專(zhuān)用的）；

　?。?）根據(jù)分包合同在施工前預(yù)付給分包商的款項(xiàng)。

　　32.當(dāng)建筑合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì)時(shí)：

　?。?）只有當(dāng)已發(fā)生的合同成本可能獲得補(bǔ)償時(shí)，才能確認(rèn)收入；

　　（2）合同成本應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。建筑合同的預(yù)計(jì)損失應(yīng)根據(jù)第36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。

　　33.在合同進(jìn)行的早期，通常很難可靠地預(yù)計(jì)該合同的成果。不過(guò)，企業(yè)的已發(fā)生合同成本還是可能得到補(bǔ)償?shù)摹Ｒ虼?，合同收入的確認(rèn)僅限于預(yù)計(jì)獲得補(bǔ)償?shù)囊寻l(fā)生成本的范圍。因?yàn)楹贤某晒荒芸煽康仡A(yù)計(jì)，因此，也就不能確認(rèn)利潤(rùn)。然而，即使合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì)，合同總成本仍有可能超過(guò)合同總收入。在這種情況下，預(yù)計(jì)合同總成本超過(guò)合同總收入部分，應(yīng)根據(jù)36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。

　　34.不可能得到補(bǔ)償?shù)暮贤杀緫?yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。所發(fā)生的合同成本不可能得到補(bǔ)償并且應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用的情況包括：

　?。?）合同不具備完全的實(shí)施條件，即它們的有效性存在嚴(yán)重問(wèn)題；

　　（2）合同完工與否取決于未決的訴訟或正在進(jìn)行中的立法；

　　（3）合同涉及可能被沒(méi)收或征用的財(cái)產(chǎn)；

　　（4）客戶(hù)已無(wú)承擔(dān)義務(wù)的能力；

　　（5）建筑商已無(wú)能力完成合同或按合同承擔(dān)義務(wù)。

　　35.當(dāng)使得合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì)的不確定因素不再存在時(shí)，與建筑合同有關(guān)的收入與成本應(yīng)根據(jù)第22段而不是根據(jù)第32段的要求進(jìn)行確認(rèn)。

　　預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)

　　36.當(dāng)合同總成本可能超過(guò)合同總收入時(shí)，預(yù)計(jì)損失應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。

　　37.在確定這種損失的金額時(shí)，通常不需考慮：

　?。?）合同工程是否已經(jīng)開(kāi)始；

　?。?）合同工程的完工進(jìn)度；

　?。?）不是作為第9段所述的單項(xiàng)建筑合同處理的其他合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的利潤(rùn)金額。

　　估計(jì)的變化

　　38.完工百分比法是在累計(jì)的基礎(chǔ)上在各會(huì)計(jì)期間估算當(dāng)期的合同收入和合同成本。因此，對(duì)合同收入和合同成本估計(jì)的變更的影響，或?qū)贤某晒烙?jì)的變更的影響，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)的變化予以核算（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更）。在發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在變化的當(dāng)期及隨后的期間內(nèi)按變化后的估計(jì)數(shù)在損益表中確認(rèn)收入和成本的金額。

　　揭示

　　39.企業(yè)應(yīng)揭示：

　　（1）在本期確認(rèn)為收入的合同收入的金額；

　　（2）確定本期所確認(rèn)的合同收入所采用的方法；

　　（3）所采用的確定合同完工進(jìn)度的方法。

　　40.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)在建合同揭示以下內(nèi)容：

　　（1）截至報(bào)告日已發(fā)生的成本和所確認(rèn)的利潤(rùn)（減去所確認(rèn)的損失）的總額；

　　（2）收到的預(yù)收款金額；

　　（3）保留款的金額。

　　41.保留款是客戶(hù)尚未支付的進(jìn)度款，只有當(dāng)工程達(dá)到了合同規(guī)定的各項(xiàng)條件或當(dāng)缺陷已經(jīng)作了修正以后才予以支付。進(jìn)度款是無(wú)論客戶(hù)是否已經(jīng)支付均結(jié)轉(zhuǎn)到合同已完工程的款項(xiàng)。預(yù)收款是建筑商在有關(guān)工程尚未完成以前向客戶(hù)已經(jīng)收取的款項(xiàng)。

　　42.企業(yè)應(yīng)呈報(bào)下列資料：

　　（1）作為資產(chǎn)反映的應(yīng)向客戶(hù)收取的合同工程的總金額；

　　（2）作為負(fù)債反映的應(yīng)向客戶(hù)支付的合同工程的總金額。

　　43.對(duì)于已發(fā)生成本加上所確認(rèn)利潤(rùn)（減去所確認(rèn)損失）的金額超過(guò)進(jìn)度款的所有在建中合同來(lái)說(shuō)，應(yīng)向客戶(hù)收取的合同工程的總金額是下列項(xiàng)目之間的凈額：

　?。?）已發(fā)生的成本加上所確認(rèn)的利潤(rùn)；

　?。?）已確認(rèn)的損失與進(jìn)度款的合計(jì)數(shù)。

　　44.對(duì)于進(jìn)度款超過(guò)已發(fā)生成本加上所確認(rèn)利潤(rùn)（減去所確認(rèn)損失）的金額的所有在建中合同來(lái)說(shuō)，應(yīng)向客戶(hù)支付的合同工程的總金額是下列項(xiàng)目之間的凈額：

　　（1）已發(fā)生的成本加上所確認(rèn)的利潤(rùn)，減去

　　（2）已確認(rèn)的損失與進(jìn)度款的合計(jì)款。

　　45.企業(yè)應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)的要求揭示或有利得和或有損失?；蛴欣煤突蛴袚p失可能是由于保養(yǎng)費(fèi)用、索賠費(fèi)用、罰金或可能的損失等項(xiàng)目所引起的。

　　生效日期

　　46.本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從1995年1月1日或以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。