目的

　　本準(zhǔn)則的目的是特定報告中止經(jīng)營信息的原則，從而通過區(qū)分中止經(jīng)營和持續(xù)經(jīng)營信息，提高財務(wù)報表使用者對企業(yè)現(xiàn)金流量、盈利能力及財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測的能力。

　　范圍

　　1.本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)的所有中止經(jīng)營。

　　定義

　　中止經(jīng)營

　　2.中止經(jīng)營指滿足以下條件的企業(yè)的組成部分：

　?。?）按一項單獨計劃，企業(yè)實質(zhì)上對該部分進(jìn)行整體處置（如在一項單獨交易中出售該部分或以該部分的所有權(quán)換入其他企業(yè)的股份后分給企業(yè)的股東），或?qū)υ摬糠诌M(jìn)行逐項處置（如逐項出售該部分的資產(chǎn)及清償其負(fù)債），或通過廢棄來終止該部分；

　?。?）該部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)；

　　（3）進(jìn)行財務(wù)報告時，該部分可與其他經(jīng)營區(qū)分開來。

　　3.按定義中條件（1）（第2段（1）的規(guī)定，可對中止經(jīng)營進(jìn)行整體或逐項處置，但通常都是按一項總體計劃來中止整個部分。

　　4.企業(yè)對某部分進(jìn)行整體出售時，結(jié)果可能是凈利得，也可能是凈損失。就這種中止經(jīng)營而言，雖然其所有權(quán)和控制可能在以后才實際轉(zhuǎn)移，但約束性銷售協(xié)議只在一個日期簽定。同時，對銷售方的付款可能發(fā)生在協(xié)議簽定時、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時或在一段未來期間。

　　5.除了對某重要部分進(jìn)行整體處置，企業(yè)也可以通過零星處置（逐項或較小組合）方式出售該部分的資產(chǎn)和清償其負(fù)債以對其中止和處置。進(jìn)行零星處置時，雖然總體結(jié)果可能是凈利得或凈損失，但出售單項資產(chǎn)或清償單項負(fù)債的結(jié)果卻可能是凈損失或凈利得。同時，約束性銷售協(xié)議的簽定并不限于某一天。相反，資產(chǎn)的出售和負(fù)債的清償可能會持續(xù)數(shù)月或更長的時間，財務(wù)報告期期末可能處置期中間。為符合中止經(jīng)營的定義，處置活動必須按一項單獨并協(xié)調(diào)的計劃進(jìn)行。

　　6.企業(yè)可能通過放棄而不是實質(zhì)上出售資產(chǎn)的方式終止一項經(jīng)營。如果放棄的經(jīng)營滿足定義中的條件，則為中止經(jīng)營。但是，改變營業(yè)范圍或經(jīng)營滿足定義中的條件，因為該經(jīng)營的范圍雖已改變但仍處于持續(xù)狀態(tài)。

　　7.企業(yè)經(jīng)營因市場因素的影響關(guān)閉設(shè)備，放棄產(chǎn)品甚至生產(chǎn)線，或調(diào)整勞動力規(guī)模。雖然這些終止行為本身通常不是本準(zhǔn)則中所指中止經(jīng)營，但它可能會與中止經(jīng)營有關(guān)。

　　8.有些活動本身并不一定滿足第2段（1）的條件，但與其他情況結(jié)合在一起時卻可能滿足條件。這些活動包括：

　　（1）一條生產(chǎn)線或一項服務(wù)的逐步取消；

　?。?）中止某項持續(xù)業(yè)務(wù)中的數(shù)項產(chǎn)品（有時，這個過程相對較短）；

　?。?）將某項特定業(yè)務(wù)的一些生產(chǎn)或銷售活動，從一個地區(qū)移至另一個地區(qū)；

　　（4）為改進(jìn)生產(chǎn)或節(jié)約其他成本而關(guān)閉某項設(shè)備；

　?。?）出售經(jīng)營活動與母公司或其他子公司相似的子公司。

　　9.《國際會計準(zhǔn)則14號——分部報告》所定義的應(yīng)報告產(chǎn)業(yè)部或地區(qū)部，通常滿足中止經(jīng)營定義中的條件（2）（第2段（2）），也就是說，它代表了一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要營業(yè)地區(qū)?！秶H會計準(zhǔn)則14號——分部報告》中所定義的分部的一部分也可能滿足定義中的條件（2）。對于在單個產(chǎn)業(yè)或地區(qū)分部經(jīng)營，從而不報告分部信息的企業(yè)來說，其主要產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)務(wù)也可能滿足中止經(jīng)營定義中的條件。

　　10.《國際會計準(zhǔn)則14號——分部報告》允許但不要求將垂直結(jié)合經(jīng)營的不同階段認(rèn)定為單獨的產(chǎn)業(yè)分部。這種分部可能滿足中止經(jīng)營定義中的條件（2）。

　　11.如果企業(yè)的某組成部分同時滿足以下條件，則說明該部分進(jìn)行財務(wù)報告時可與其他營業(yè)區(qū)分開來（即定義中的條件（3）（第2段（3））：（1）其經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債可直接歸屬于它；（2）其收益（毛收入）可直接歸屬于它；（3）至少其大多數(shù)的經(jīng)營性費用可直接歸屬于它。

　　12.如果資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用將在某部分被出售、放棄或以其他方式處置時被剔除，那么說明它們可直接歸鑒別于該分部。利息和其他財務(wù)費用僅在其有關(guān)債務(wù)以類似的方式歸屬于某中止經(jīng)營時，才說明其可歸屬于該中止經(jīng)營。

　　13.如本準(zhǔn)則所定義，中止經(jīng)營預(yù)期不會很頻繁地發(fā)生。一些不屬于中止經(jīng)營的變化可能符合重組的定義（見《國際會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》）。

　　14.同時，一些不經(jīng)常發(fā)生，且不符合中止經(jīng)營或重組的事項，可能會產(chǎn)生一些收益或費用項目。這些項目因其規(guī)模、性質(zhì)或影響有助于解釋企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績，從而應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策普通更》的規(guī)定予以披露。

　　15.本準(zhǔn)則將處置企業(yè)某組成部分看作是中止經(jīng)營，本身不意味著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力存在問題?！秶H會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報告列表》要求披露與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的不確定性，以及企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論。

　　初始披露事項

　　16.就中止經(jīng)營而言，初始披露事項指以下兩個事項中較早發(fā)生者：

　?。?）企業(yè)就歸屬于中止經(jīng)營的幾乎所有資產(chǎn)簽定了一項約束性銷售協(xié)議；

　?。?）企業(yè)董事會或類似管理機構(gòu)批準(zhǔn)了一項詳細(xì)、正式的中止經(jīng)營計劃，并公告了該計劃。

　　確認(rèn)和計量

　　17.企業(yè)應(yīng)動用其他國際會計準(zhǔn)則中所設(shè)立的確認(rèn)和計量原則，來確定何時及如何確認(rèn)與中止經(jīng)營有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用及現(xiàn)金流量的變化。

　　18.本準(zhǔn)則不設(shè)立任何確認(rèn)和計量原則，而是要求企業(yè)遵循其他國際會計準(zhǔn)則中設(shè)立的確認(rèn)和計量原則?？赡芘c此相關(guān)的兩個準(zhǔn)則是：

　?。?）《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》；

　?。?）《國際會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》。

　　19.就終止雇傭福利的確認(rèn)而言，可能相關(guān)的其他準(zhǔn)則有《國際會計準(zhǔn)則第19號——退休金費用》；而就這類資產(chǎn)的處置而言，可能相關(guān)的其他準(zhǔn)則包括《國際會計準(zhǔn)則第16號——固定資產(chǎn)》。

　　準(zhǔn)備

　　20.中止經(jīng)營是《國際會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》所定義的重組的一種。該準(zhǔn)則為本準(zhǔn)則的某些要求提供了指南，包括：（1）本準(zhǔn)則第16段（2）所稱詳細(xì)、正式的中止經(jīng)營計劃指什么；（2）本準(zhǔn)則第16段（2）所稱公告了該計劃指什么。

　　21.《國際會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》規(guī)定了何時應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備，并對財務(wù)報告期結(jié)束后、董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告前發(fā)生的、使企業(yè)承擔(dān)義務(wù)的事項作了規(guī)定。本準(zhǔn)則第29段要求披露這種情況下的中止經(jīng)營。

　　減值損失

　　22.中止經(jīng)營計劃的批準(zhǔn)和公告，表明中止經(jīng)營中的資產(chǎn)可能已發(fā)生減值，或以前所確認(rèn)的這些資產(chǎn)的減值損失應(yīng)予以增加或轉(zhuǎn)回。因此，按《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)估計中止經(jīng)營的各項資產(chǎn)的可收回價值（資產(chǎn)銷售凈價與其使用價值中的較高者），并確認(rèn)減從此損失或以前的減值損失的轉(zhuǎn)回（如果有的話）。

　　23.將《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》用于中止經(jīng)營時，企業(yè)應(yīng)確定中上經(jīng)營的資產(chǎn)的可收回價值是按單項資產(chǎn)還是按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進(jìn)行評估的（《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》將現(xiàn)金產(chǎn)出單位定義為，從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合）。例如：

　?。?）如果企業(yè)實質(zhì)上對中止經(jīng)營進(jìn)行整體出售，那么在中止各項資產(chǎn)不可能獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。因此，應(yīng)將中止經(jīng)營作為一個整體來確定可收回價值。若發(fā)生了減值損失，則應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將其分?jǐn)傊林猩辖?jīng)營中的各項資產(chǎn)。

　?。?）如果企業(yè)以其他方式（如進(jìn)行逐項出售）處置中止經(jīng)營，那么除非資產(chǎn)被組合一起出售，否則應(yīng)確認(rèn)各單項資產(chǎn)的可收回價值；

　?。?）如果企業(yè)放棄中止經(jīng)營，則應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定各單項資產(chǎn)的可收回價值。

　　24.在公告了中止經(jīng)營計劃后，與中止經(jīng)營的潛在購買者的談判或?qū)嶋H的約束性銷售協(xié)議可能表明，中止經(jīng)營的資產(chǎn)可能倒發(fā)生進(jìn)一步減值，或以前期間對這些資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失可能已減少。如果出現(xiàn)上述事項，企業(yè)應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，重新估計中止經(jīng)營的資產(chǎn)的可收回價值，并確認(rèn)形成的減值損失或轉(zhuǎn)回以前的減值損失。

　　25.約束性銷售協(xié)議中的價格是資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)出單位）的銷售凈、或確定資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)出單位）使用價值時所使用的最終處置產(chǎn)生的估計現(xiàn)金流入的最好證明。

　　26.中止經(jīng)營的賬面價值（可收回價值）包括能以合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撝兄菇?jīng)營的商譽的賬面價值（可收回價值）。

　　列報和披露

　　初始披露

　　27.企業(yè)應(yīng)在（第16段定義的）初始披露事項發(fā)生當(dāng)期及以后期間的財務(wù)報表中披露與中止經(jīng)營有關(guān)的以下信息：

　?。?）中止經(jīng)營的描述；

　?。?）按《國際會計準(zhǔn)則第14號——分部報告》報告的產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部；

　　（3）初始披露事項的發(fā)生日及其性質(zhì)；

　　（4）中止經(jīng)營預(yù)期完成的日期或期間（如已知或可確定）；

　　（5）在資產(chǎn)負(fù)債表日，全部待處置資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值；

　?。?）當(dāng)期中止經(jīng)營中政黨活動所產(chǎn)生的收入、費用、稅前利潤或損失的金額，以及《國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅第81段

　?。?）當(dāng)期中止經(jīng)營、投資和籌資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的金額；

　　（8）所要求的與此相關(guān)的所得稅費用；

　　28.為進(jìn)行本準(zhǔn)則要求的披露而計量中止經(jīng)營的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利得、損失及現(xiàn)金流量時，如果這些項目將有中止經(jīng)營完成時被處置、清償、減少或剔除，那么它們可以歸至該項中止經(jīng)營。如果這類項目在中止活動完成后仍存在，則不應(yīng)被分?jǐn)傊猎擁椫兄菇?jīng)營。

　　29.如果初始披露事項出現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)報告期結(jié)束后、但在財務(wù)報表獲董事會或類似管理機構(gòu)批準(zhǔn)之前，那么這些財務(wù)報表應(yīng)就其所涵蓋的期間提供第27段指定的披露。

　　30.例如，財務(wù)年度于20X5年12月31日結(jié)束的某企業(yè)的董事會于20X6年1月10日公告了此計劃。董事會于20X6年3月20日批準(zhǔn)了20X5年度的財務(wù)報告。20X5年度的財務(wù)報告應(yīng)包括第27段所要求的披露。

　　其他披露

　　31.如果企業(yè)對中止經(jīng)營的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了處置或清償，或就此簽定了約束性銷售協(xié)議，那么應(yīng)在事項發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)報表中披露以下信息：（1）對歸屬于中止經(jīng)營的資產(chǎn)的處置或負(fù)債的清償應(yīng)予確認(rèn)的利得或損失，應(yīng)披露稅前利得或損失的金額，以及《國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅》第81段（8）所要求的與這些利得或損失有關(guān)的所得稅費用。

　?。?）企業(yè)為之簽定一項或數(shù)項約束性銷售協(xié)議的那些凈資產(chǎn)的（扣除預(yù)期處置成本后的）銷售凈價或價格幅度、這些現(xiàn)金流量預(yù)期流入的時間，以及這些凈資產(chǎn)的賬面價值。

　　32.前段中所指的資產(chǎn)處置、負(fù)債清償及約束性銷售協(xié)議可能與初始披露事項同時發(fā)生，也可在初始披露事項發(fā)生的當(dāng)期或以后期間發(fā)生。按《國際會計準(zhǔn)則第10號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，如果在財務(wù)年度結(jié)束后、董事會批準(zhǔn)財務(wù)報表前，實際上出售了歸屬于中止經(jīng)營的一些資產(chǎn)，或就此簽定了一項或數(shù)項約束性銷售協(xié)議，那么應(yīng)在財務(wù)報表中提供第31段所要求的披露。

　　更新披露

　　33.除了第27和31段要求的披露外，企業(yè)應(yīng)在初始披露事項發(fā)生當(dāng)期以后期間的財務(wù)報表中說明，與待處置資產(chǎn)或待清償負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量金額或時間的所有重大變化，以及導(dǎo)致這些變化的事項。

　　34.應(yīng)予披露的事項和活動包括，就資產(chǎn)簽定的約束性銷售協(xié)議的性質(zhì)和條款、拆分資產(chǎn)、以資產(chǎn)的所有權(quán)換入單獨的權(quán)益證券后分給企業(yè)的股東以及相關(guān)的法律或規(guī)定。

　　35.第27或34段所要求的披露，應(yīng)在直至并包括中止經(jīng)營完成當(dāng)期的各期間的財務(wù)報表中持續(xù)提供。如果計劃實質(zhì)上已完成或放棄，那么即使購買方尚未完成對銷售方的款項支付，也應(yīng)認(rèn)為中止經(jīng)營已經(jīng)完成。

　　36.如果企業(yè)放棄或撤消一項以前作為中止經(jīng)營報告的計劃，則應(yīng)披露這一事實及其影響。

　　37.對前段所指影響的披露，應(yīng)包括就中止經(jīng)營而確認(rèn)的以前減值損失或準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。

　　對各中止經(jīng)營的分別披露

　　38.本準(zhǔn)則所要求的所有披露應(yīng)按各中止經(jīng)營分別進(jìn)行。

　　所要求披露的列報

　　在財務(wù)報表或其附注中列報

　　39.第27至37段所要求的披露可在財務(wù)報表或其附注中提供，但對中止經(jīng)營中因資產(chǎn)處置或負(fù)債清償而確認(rèn)的稅前利得或損失金額的披露（第31段（1）應(yīng)在收益中提供。）

　　40.鼓勵在收益表和現(xiàn)金流時表中分別提供第27段（6）和（7）所要求的披露。

　　不應(yīng)列為特別項目列報

　　41.中止經(jīng)營不應(yīng)作為特別項目列報。

　　42.《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期限凈損益、重大錯誤和會計政策變更》將特別項目定義為“明顯區(qū)別于企業(yè)政黨活動的事項或交易的收益或費用，因此不期望經(jīng)常或定期發(fā)生”《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》中列舉的兩個特別項目是資產(chǎn)征用和自然災(zāi)害，它們都可以是不受企業(yè)管理部門控制的事項。按本準(zhǔn)則的定義，中止經(jīng)營必須以企業(yè)管理部門出售或以其他方式處置業(yè)務(wù)的主要部分的單項計劃為基礎(chǔ)。

　　術(shù)語“中止經(jīng)營”的限制使用

　　43.不滿足本準(zhǔn)則中止經(jīng)營定義的重組、交易或事項不應(yīng)稱作中止經(jīng)營。

　　說明性披露

　　44.附錄1（略去未譯）對本準(zhǔn)則所要求的列報和披露提供了示例。

　　以前各期的重述

　　45.初始披露事項發(fā)生后編制的財務(wù)報表中列報的以前各期的比較信息，應(yīng)按類似于第27至43段所要求的方式進(jìn)行重述，以區(qū)分持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和現(xiàn)金流量。

　　46.附錄2對前段的應(yīng)用作了說明。

　　在中期財務(wù)報告中的披露

　　47.中期財務(wù)報告的附注應(yīng)說明自最近的年度報告期末以來，與中止經(jīng)營有關(guān)的所有重大活動或事項，以及與待處置資產(chǎn)和待清償負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量金額或時間的任何重大變化。

　　48.上述原則與《國際會計準(zhǔn)則34號——中期財務(wù)報告》的方法是一致的，即，中期財務(wù)報告的附注應(yīng)說明自上一個年度報告日以來的重大變化。

　　生效日期

　　49.本國際會計準(zhǔn)則對報告期自1999年1月1日或以后開始的財務(wù)報表生效。鼓勵對本準(zhǔn)則公布后結(jié)束的會計期間的財務(wù)報告提前采用本準(zhǔn)則。

　　50.本準(zhǔn)則替代了《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》的第19至22段。