國際會計準則第37號——準備、或有負債和或有資產(chǎn)

　　目的

　　本準則的目的是確保將適當?shù)拇_認標準和計量基礎(chǔ)運用于準備、或有負債和或有資產(chǎn)，并確保在財務(wù)報表的附注中披露充分的信息，以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時間和金額。

　　范圍

　　1.本準則適用于所有企業(yè)對以下各項之外的準備、或有負債和或有資產(chǎn)的會計核算：

　　（1）以公允價值計量的金融工具形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)：

　?。?）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)；

　　（3）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)；以及由其他國際會計準則規(guī)范的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。

　　2.本準則適用于不是以公允價值計量的金融工具（包括擔保）。

　　3.執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等程度地履行了部分義務(wù)的合同。本準則不適用于執(zhí)行中的合同，除非它是虧損的。

　　4.本準則適用于保險公司的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。

　　5.如果其他國際會計準則規(guī)范了特定的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)運用該準則而不是本準則，例如，關(guān)于以下項目的準則也規(guī)范了特定的準備：

　　（1）建造合同（參見《國際會計準則第11號建造合同》）；

　?。?）所得稅（參見《國隊會計準則第12號所得稅》）；

　?。?）租賃（參見《國際會計準則第17號租賃》），但是，《國際會計準則第17號》未對已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準則應(yīng)適用于這些情況；

　　（4）雇員福利（參見《國際會計準則第19號一雇員福利》）。

　　6.一些作為準備處理的金額可能與收入的確認有關(guān)，例如企業(yè)提供擔保以收取費用，本準則不涉及收入確認，《國際會計準則第18號收入》明確了收入確認標準，并就確認標準的應(yīng)用提供了實務(wù)指南，本準則不改變《國際會計準則第18號》的規(guī)定。

　　7.本準則將準備定義為時間或金額不確定的負債，在某些國家，“準備”也與一些項目相聯(lián)系使用，例如折舊，資產(chǎn)減值和壞賬：這些是對資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整，本準則不涉及。

　　8.其他國際會計準則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費用處理，本準則不涉及這些問題，相應(yīng)地，本準則既不禁止也不要求對提取準備時所確認的費用予以資本化。

　　9.本準剛適用于重組（包括中止營業(yè)）準備，重組符合中止營業(yè)的定義時，《國際會計準則第35號中止營業(yè)》可能要求提供附加的披露。

　　定義

　　10.本準則中使用的下列術(shù)語，其定義為：準備，指時間或金額不確定的負債。

　　負債，指因過去事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會導(dǎo)致含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。

　　義務(wù)事項，指形成法定或推定義務(wù)的事項，這些法定或推定義務(wù)使企業(yè)沒有現(xiàn)實的選擇，只能結(jié)算該義務(wù)。

　　法定義務(wù)，指因以下任意項而發(fā)生的種義務(wù)：

　?。?）合同（通過其明確的或隱含的條款）；

　　（2）法規(guī)；

　?。?）法律的其他實施。

　　推定義務(wù)，福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務(wù)，其中：

　　（1）由于以往實務(wù)的成型做法、公開的政策或相當明確的當前聲明，企業(yè)已向其他方面表明它將承擔特定的責任；

　　（2）結(jié)果，企業(yè)使其他方面建立了個有效預(yù)期，即它將解除那些責任。

　　或有負債，指以下二者之：

　?。?）因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；

　?。?）因過去事項而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認的現(xiàn)時義務(wù)：①結(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)；②該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計量。

　　或有資產(chǎn)，指因過去事項而形成的潛在資產(chǎn)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　虧損合同，指種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益。

　　重組，指項由管理部門計劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進行該經(jīng)營的方式的方案。

　　準備和其他負債

　　11.準備可以與諸如應(yīng)付賬款和應(yīng)計項目等其他負債區(qū)分開來，因為準備的結(jié)算所要求的未來支出的時間或金額是不確定的。而比較來說：（1）應(yīng)付賬款指為已收或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)進行支付的負債；（2）應(yīng)計項目指為已收或已提供的、但還未支付、開出發(fā)票或與供應(yīng)商達成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)進行支付的負債，包括應(yīng)付給雇員的金額（例如，與應(yīng)計的假期支付有關(guān)的金額）。雖然有時需要對應(yīng)計項目的金額或時間進行估計，但其不確定性要比對準備估計時面臨的不確定性小得多。 　 應(yīng)計項目經(jīng)常作為應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款的部分進行報告，而準備則單獨地進行報告。

　　準備與或有負債的關(guān)系

　　12.一般意義上講，所有準備都是或有性質(zhì)的，因為它們在時間或金額上是不確定的，但是，在本準則中，“或有”這個術(shù)語用于不予確認的資產(chǎn)和負債，因為它們的存在僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，另外，術(shù)語“或有負債”用于不滿足確認條件的負債。

　　13.本準則在準備和或有負債之間作出了區(qū)分：

　　（1）準備——確認為負債（假定能作出可靠的估計），因為它們是現(xiàn)時義務(wù)，而且結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出；

　?。?）或有負債不確認為負債，因為它們是①潛在義務(wù)，企業(yè)是否存在一個會導(dǎo)致含經(jīng)濟利益的資源流出的現(xiàn)時義務(wù)還未得到證實，或是②不滿足本準則確認條件的現(xiàn)時義務(wù)（因為結(jié)算該義務(wù)不是很可能要布含經(jīng)濟利益的資源流出，或者不能對該義務(wù)的金額作出相當可靠的估計）。

　　確認準備

　　14.以下條件均滿足時應(yīng)確認準備：

　　（1）企業(yè)因過去事項而承擔項現(xiàn)時的法定或推定義務(wù)；

　?。?）結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)：

　　（3）該義務(wù)的金額可以可靠地估計。

　　如果這些條件沒有滿足，不應(yīng)確認準備。

　　現(xiàn)時義務(wù)

　　15.在極少的情況下，會不清楚是否存在項現(xiàn)時義務(wù)。在這些情況下，如果考慮所有可獲得的證據(jù)后，發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日有可能存在現(xiàn)時義務(wù)，那么可以認為該過去事項導(dǎo)致了項現(xiàn)時義務(wù)。

　　16.在幾乎所有的情況下，過去事項是否已導(dǎo)致了一項現(xiàn)時義務(wù)是明確的，在極少的情況下，例如在法律訴訟中，特定事項是否已發(fā)生或這些事項是否已產(chǎn)生了一項現(xiàn)時義務(wù)，可能存在爭議。在這樣的情況下，企業(yè)應(yīng)通過考慮所有可獲得的證據(jù)，包括專家的意見等，來確定資產(chǎn)負債表日是否存在現(xiàn)時義務(wù)。應(yīng)予考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負債表日后事項提供的附加證據(jù)。在這些證據(jù)的基礎(chǔ)上：（1）如果資產(chǎn)負債表日有可能存在現(xiàn)時義務(wù)，則企業(yè)應(yīng)確認一項準備（假定滿足確認條件）；（2）如果資產(chǎn)負債表日有可能不存在現(xiàn)時義務(wù)，除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極?。ㄒ姷?6段），否則企業(yè)應(yīng)披露一項或有負債。

　　過去事項

　　17.形成現(xiàn)時義務(wù)的過去事項稱為義務(wù)事項。對于作為義務(wù)事項的事項，企業(yè)必須沒有現(xiàn)實的選擇，只能結(jié)算該事項形成的義務(wù)。僅當以下事項之一發(fā)生時才出現(xiàn)這種情況：

　　（1）義務(wù)的結(jié)算通過法律來執(zhí)行；

　?。?）就推定義務(wù)而言，事項（可能是企業(yè)的行為）使其他方面建立了一個有效預(yù)期，即企業(yè)將結(jié)算該義務(wù)。

　　18.財務(wù)報表反映企業(yè)報告期末的財務(wù)狀況，而不反映企業(yè)未來可能的財務(wù)狀況。因此，對未來經(jīng)營活動所發(fā)生的費用不確認準備。只有在資產(chǎn)負債表日存在的負債才能在企業(yè)資產(chǎn)負債表上予以確認。

　　19.僅對與企業(yè)未來行為（例如，未來經(jīng)營活動）無關(guān)的過去事項產(chǎn)生的義務(wù)確認準備。這種義務(wù)的例子有：對違法的環(huán)境破壞的處罰或清除費用，這兩者不論企業(yè)的未來行為如何，其結(jié)算均會導(dǎo)致含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)，同樣地，企業(yè)應(yīng)在有義務(wù)糾正已造成的破壞的范圍內(nèi)，對油井或核反應(yīng)堆的拆撤費用確認準備。相反，因商業(yè)壓力或法律要求，企業(yè)可能打算或需要發(fā)生支出以在未來按特殊方式經(jīng)營（例如，在特定類型的工廠安裝煙塵過濾器）。因為企業(yè)能借助其未來行為避免未來支出，例如，改變經(jīng)營方法，所以對于該未來支出，企業(yè)不承擔現(xiàn)時義務(wù)，不確認準備。

　　20.義務(wù)總是涉及義務(wù)所屬的另一方，但是沒有必要知道義務(wù)所屬該方的身份，實際上義務(wù)可能屬于公眾。因為義務(wù)總是涉及對另一方的承諾，所以管理部門或董事會的決定在資產(chǎn)負債表日并不形成推定義務(wù)，除非該決定在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)以一種相當具體的方式傳達給那些受影響的方面，以使他們建立了一個有效預(yù)期，即企業(yè)將解除其責任。

　　21.因法律變化或企業(yè)行為（例如，相當具體的公開聲明）形成了一項推定義務(wù)，一項不立刻形成義務(wù)的事項可能會在以后形成義務(wù)。例如，在造成環(huán)境污染時，可能沒有義務(wù)治理認污染，但是，如果一項新的法律要求治理現(xiàn)有污染，或企業(yè)用一種形成推定義務(wù)的方式公開承擔了治理義務(wù)的責任時，環(huán)境污染將成為義務(wù)事項。

　　22.如果擬議中的新法律的具體條文還未定稿，那么僅在該法律基本肯定會象起草的那樣頒布時才形成義務(wù)。本準則中，這樣的義務(wù)視作法定義務(wù)，圍繞法律頒布的情況之間存在的差別，使得確定促成某項法律基本肯定會頒布的單個事項是不可能的。很多情況下，在法律頒布之前，無法判斷該項法律是否基本肯定會頒布。

　　含經(jīng)濟利益的資源很可能流出

　　23.對于滿足確認條件的負債，不僅必須存在現(xiàn)時義務(wù)，而且結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出，本準則中，如果該事項很可能發(fā)生，即該事項發(fā)生的可能性比其不發(fā)生的可能性大，則資源流出或其他事項被認為是很可能的，現(xiàn)時義務(wù)不是很可能存在時，除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極?。ㄒ姷?6段），否則企業(yè)應(yīng)披露一項或有負債。

　　24.如果有很多類似的義務(wù)（例如，產(chǎn)品保證或類似合同），則結(jié)算時要求資源流出的可能性應(yīng)通過總體考慮該類義務(wù)來確定，雖然對于某個項目而言，資源流出的可能性小，但很可能需要流出一些資源以總體結(jié)算該類義務(wù)。如果出現(xiàn)這種情況，則應(yīng)確認項準備（假定其他確認條件也能滿足）。

　　義務(wù)的可靠估計

　　25.估計的使用是財務(wù)報表編制過程中必不可少的一部分，且不削弱財務(wù)報表的可靠件，這一點對于準備來說尤其如此，因為從性質(zhì)看，準備比大多數(shù)其他資產(chǎn)負偵表項目更具不確定性。除了極少的情況，企業(yè)均能確定可能結(jié)果的范圍，從而能對義務(wù)作出估計，該估計足夠可靠地用于確認準備，

　　26.在極少的情況下，不能作出可靠的估計，因此存在不能確認的負債。該負債應(yīng)作為或有負債予以披露（見第86段），

　　或有負債

　　27.企業(yè)不應(yīng)確認或有負債。

　　28.除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極小，否則或有負債應(yīng)按第86段要求的那樣予以披露，

　　29.企業(yè)聯(lián)合和各自對某項義務(wù)負有責任時，義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負債處理，企業(yè)對很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出的那部分義務(wù)確認準備，除非極少的情況下不能對該義務(wù)作出可靠的估計。

　　30.或有負債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展，因此，應(yīng)對它們進行持續(xù)的評價，以確定含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?，如果對?yīng)以前作為或有負債處理的事項的未來經(jīng)濟利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?，則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當期的財務(wù)報表上確認一項準備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計）。

　　或有資產(chǎn)

　　31.企業(yè)不應(yīng)確認或有資產(chǎn)。

　　32.或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)的未計劃的事項或其他未預(yù)料到的事項形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確定性。

　　33.或有資產(chǎn)不應(yīng)在財務(wù)報表中予以確認，因為確認或有資產(chǎn)可能會導(dǎo)致那些可能永遠不會實現(xiàn)的收益得到確認。但是，收益基本肯定會實現(xiàn)時，相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資產(chǎn)，此時將其確認是恰當?shù)摹?/P>

　　34.經(jīng)濟利益很可能流入時，應(yīng)按第89段的要求披露或有資產(chǎn)。

　　35.應(yīng)對或有資產(chǎn)進行持續(xù)評價，以確保情況的發(fā)展在財務(wù)報表中得到適當?shù)姆从?。?jīng)濟利益基本肯定會流入時，該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當期的財務(wù)報表上予以確認。經(jīng)濟利益只是很可能會流入時，企業(yè)應(yīng)披露該或有資產(chǎn)（見第89段）。

　　計量最好估計

　　36.確認為準備的金額應(yīng)是資產(chǎn)負傻表日結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計。

　　37.結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計，應(yīng)是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日結(jié)算該義務(wù)，或在此時將該義務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三方而合理支付的金額。在資產(chǎn)負債表日結(jié)算或轉(zhuǎn)讓義務(wù)通常不可能發(fā)生或是異常昂貴，但是，企業(yè)為結(jié)算或轉(zhuǎn)讓該義務(wù)進行合理支付的金額的估計，提供了資產(chǎn)負債表日結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計。

　　38.結(jié)果和財務(wù)影響的估計由企業(yè)管理部門根據(jù)判斷，同時輔之以類似交易的經(jīng)驗和（某些情況下）獨立專家出具的報告來確定。應(yīng)考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負債表日后事項提供的附加證據(jù)。

　　39.圍繞予以確認為準備的金額的不確定性，可根據(jù)情況采用不同的方式處理，如果予以計量的準備涉及大量的項目，則應(yīng)基于其相關(guān)的可能性，對各種可能結(jié)果進行加權(quán)來對義務(wù)進行估計，這種估計的統(tǒng)計方法稱為“預(yù)期價值法”。因此，給定金額的損失的可能性不同（比如說60%或90%）時，準備的金額也是不同的，如果存在可能結(jié)果的連續(xù)范圍，且該范圍中每一點和其他各點的可能性一樣，則范圍內(nèi)的各點均可采用。

　　40.計量一項單項義務(wù)時，單個最可能的結(jié)果可能是該負債的最好估計。但是，即使在這種情況下，企業(yè)也應(yīng)考慮其他可能的結(jié)果，如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低，則最好估計將是一項較高或較低的金額，例如，如果企業(yè)不得不糾正其為客戶建造的主要廠房中存在的嚴重失誤，則單個最可能金額可能是一次補救成功須花費的費用1000萬元，但是，如果存在重大的可能性，有必要作進一步的補救，則應(yīng)提取一項較大金額的準備。

　　41.準備在稅前計量，因為準備的稅后結(jié)果及變化，應(yīng)按《國際會計準則第12號所得稅》進行處理。

　　風險和不確定性

　　42.不可避免地圍繞很多事項和情況的風險和不確定性，應(yīng)在計算準備的最好估計時予以考慮。

　　43.風險描述結(jié)果的變化，風險調(diào)整可能增加負債計量的金額。在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，以使收益或資產(chǎn)不會高估，費用或負債不會低估，但是，不確定性并不說明應(yīng)提取過多準備和故意夸大負債，例如，如果一個特別相反結(jié)果的預(yù)計費用是在謹慎的基礎(chǔ)上進行估計的，那么該結(jié)果不能人為地認為比實際的情況更可能。需要謹慎以避免對風險和不確定性進行重復(fù)調(diào)整，高估準備。

　　44.應(yīng)按第85段（2）的要求披露與支出金額相關(guān)的不確定性。

　　現(xiàn)值

　　45.如果貨幣時間價值的影響重大，準備的金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值。

　　46.因貨幣時間價值的影響，與資產(chǎn)負債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出有關(guān)的準備，比與較后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出有關(guān)的準備更加負有義務(wù)。因此，影響重大時，準備應(yīng)予折現(xiàn)。

　　47.折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時間價值的當前市場評價及該負債特有風險的稅前折現(xiàn)率。折現(xiàn)靠不應(yīng)反映未來現(xiàn)金流量估計已為其調(diào)整的風險。

　　未來事項

　　48.對于可能影響結(jié)算業(yè)務(wù)所須金額的未來事項，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應(yīng)在準備金額中予以反映。

　　49.預(yù)期的未來事項可能對計量準備特別重要。例如，企業(yè)可能認為，在項目結(jié)束時清理場地的費用將因未來技術(shù)的變化而降低。確認的金額應(yīng)反映技術(shù)上合格且公正的觀察者所作出的合理預(yù)測。這些預(yù)測是該觀察者考慮了清理場地時可使用技術(shù)等因素的所有證據(jù)后作出的。因此，恰當?shù)淖龇ㄊ?，將與應(yīng)用現(xiàn)有技術(shù)過程中積累的經(jīng)驗有關(guān)的預(yù)計費用減少額，或現(xiàn)有技術(shù)應(yīng)用于比以前進行過的更大或更復(fù)雜的清理項目的預(yù)期費用，在預(yù)測中考慮。但是，除非得到相當客觀的證據(jù)的支持，否則企業(yè)不應(yīng)對全新的清理技術(shù)的發(fā)展進行預(yù)期。

　　50.如果存在相當客觀的證據(jù)表明，新法規(guī)基本肯定會頒布，那么新法規(guī)的潛在影響應(yīng)在計量現(xiàn)時義務(wù)時予以考慮。實務(wù)中出現(xiàn)的情況的多樣化使確定一個在每種情況下均能提供充足、客觀證據(jù)的單獨事項是不可能的。所要求的證據(jù)包括，需要什么樣的法規(guī)、是否在適當?shù)臅r候基本肯定會頒布和實施，在很多情況下，直至新法規(guī)頒布，才存在相當客觀的證據(jù)。

　　資產(chǎn)的預(yù)期處置

　　51.資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計量準備時予以考慮。

　　52.資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計量準備時予以考慮，即使該預(yù)期處置與形成準備的事項密切聯(lián)系也是如此。企業(yè)應(yīng)在涉及相關(guān)資產(chǎn)的國際會計準則規(guī)定的時點確認資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得。

　　補償

　　53.如果結(jié)算準備所要求支出的部分或全部預(yù)期會由另方補償，那么當且僅當如果企業(yè)結(jié)算該義務(wù)，就基本評定會收到補償時，確認該補償。該補償應(yīng)作為項單獨的資產(chǎn)處理。對補償確認的金額不應(yīng)超過準備的金額。

　　54.在收益表中，與準備有關(guān)的費用可以扣除對補償確認的金額后的凈額列報。

　　55.有時，企業(yè)能夠讓另一方支付結(jié)算準備所要求支出的一部分或全部（例如，通過保險合同、豁免條款或供應(yīng)商的保證），另一方可能補償企業(yè)已付的金額或直接支付這項金額。

　　56.在大多數(shù)情況下，企業(yè)仍對所討論的全部金額負有責任，以至于第三方出于某種原因未能支付時，企業(yè)不得不結(jié)算全部金額。在這種情況下，應(yīng)對負債全額確認準備；而且，應(yīng)在企業(yè)結(jié)算該負債時就基本肯定會收到補償?shù)那闆r下，對預(yù)期的補償確認一項單獨的資產(chǎn)。

　　57.在某些情況下，第三方未能支付時企業(yè)對所討論的費用不負有責任，在這種情況下，企業(yè)對這些費用不承擔義務(wù)，因而不應(yīng)將其包括在準備中。

　　58.如第29段指出的那樣，企業(yè)聯(lián)合和各自負責的某項義務(wù)中，預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負債處理。

　　準備的變化

　　59.在每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)對準備進行檢查并予以調(diào)整，以反映當前的最好估計。結(jié)算該義務(wù)不再是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出時，準備應(yīng)予轉(zhuǎn)記。

　　60.如果使用折現(xiàn)，則應(yīng)在各期增加準備的賬而價值，以反映時間的流逝。這項增加應(yīng)作為利息費用予以確認。

　　準備的使用

　　61.準備應(yīng)僅僅用于最初為其確認的支出。

　　62.只有與原準備有關(guān)的支出才能沖減該準備，將支出沖減原先為其他目的確認的準備會隱藏兩個不同事項的影響。

　　確認和計量原則的應(yīng)用

　　未來經(jīng)營虧損

　　63.對未來經(jīng)營虧損不應(yīng)確認準備。

　　64.未來經(jīng)營虧損不符合第10段中負債的定義，以及第14段為準備設(shè)定的一般確認條件。

　　65.對未來經(jīng)營虧損的預(yù)期，表明特定的經(jīng)營資產(chǎn)可能發(fā)生減值。企業(yè)應(yīng)按《國際會計準則第36號資產(chǎn)減值》對這些資產(chǎn)進行減值測試。

　　虧損合同

　　66.如果企業(yè)有項虧損合同，那么該合同下的現(xiàn)時義務(wù)應(yīng)作為準備予以確認和計量。

　　67.很多合同（例如，一些日常訂單）可以在不須支付給對方補償?shù)那闆r下取消，因此不存在義務(wù)，其他一些合同對合同當事人同時確立了權(quán)利和義務(wù)，如果某些事項使一項合同成為虧損合同，則該合同屬于本準則范圍的內(nèi)容，且存在應(yīng)予確認的負債，那些不是虧損的執(zhí)行中的合同不在本準則規(guī)范。

　　68.本準則將虧損合同定義為一種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，一項合同下不可避免費用反映了退出該合同的最低凈費用，即履行該合同的費用與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者。

　　69.在為虧損合同設(shè)立單獨準備之前，企業(yè)應(yīng)對該合同標的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失進行確認（參見《國際會計準則第36號資產(chǎn)減值》）。

　　重組

　　70.以下是可能符合重組定義的事項的例子：（1）一組業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓或終止；（2）在一個國家或地區(qū)的營業(yè)場所的關(guān)閉，或營業(yè)場所由一個國家或地區(qū)移至另一個國家或地區(qū)； 　?。?）管理結(jié)構(gòu)的變化，例如，取消一個層次的管理部門；（4）對企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營重點有重大影響的重要重組。

　　71.僅在滿足第14段為準備設(shè)立的一般確認條件時，才能對重組費用確認準備，第72——83段對如何將一般確認條件應(yīng)用于重組，提供了指南。

　　72.重組的推定義務(wù)僅在個企業(yè)有以下情況時產(chǎn)生：（1）有項詳細、正式的重組計劃，該計劃至少明確了以下事項：①涉及的營業(yè)或營業(yè)的部分；②受影響的主要經(jīng)營場所；③因終止服務(wù)而將得到補償?shù)墓蛦T的分布、職能和大概人數(shù)；④將承擔的支出；⑤計劃何時實施；（2）通過開始實施該計劃，或向那些受具影響的方面通告該計劃的主要方面，已使那些受影響的方面建立了個有效預(yù)期，即企業(yè)將實施該重組。

　　73.通過拆卸廠房、出售資產(chǎn)或者公開宣布計劃的主要方面等，可以提供企業(yè)已經(jīng)開始實施重組計劃的證據(jù)，公開宣布重組的具體計劃，只有在其通過一種特定方式并相當詳細（即明確了計劃的主要內(nèi)容）以至于使其他方面（諸如客戶、供應(yīng)商和雇員或其代表）建立了一個有效預(yù)期（即企業(yè)將進行重組）時，才構(gòu)成一項排定義務(wù)。

　　74.為了使計劃在傳達給那些受影響的方面時足以形成推定義務(wù)，該計劃的實施需要盡早安排，并在不可能再對計劃作重大修改的時間限度內(nèi)完成，如果預(yù)期重組開始之前將有長時間的延遲，或重組將持續(xù)一段不合理的長時間，那么該計劃現(xiàn)在不可能使其他方面建立一個企業(yè)承諾重組的有效預(yù)期，因為該時間限度內(nèi)企業(yè)有機會改變其計劃。

　　75.管理部門或董事會在資產(chǎn)負債表日前作出的重組決定，在資產(chǎn)負債表日不形成一項推定義務(wù)，除非企業(yè)在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)開始實施重組計劃，或以一種相當特定的方式將重組計劃的主要方面?zhèn)鬟_給那些受影響的方面，使他們建立一個企業(yè)將實施重組的有效預(yù)期。

　　在某些情況下，企業(yè)僅在資產(chǎn)負債表日之后才開始實施重組，或?qū)⑵渲饕矫鎮(zhèn)鬟_給那些受其影響的方面，如果重組很重要，以至于不對其進行披露將影響財務(wù)報表的使用者作出正確的評價和決定，那么根據(jù)《國際會計準則第10號或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，可能要求對此予以披露。

　　76.雖然推定義務(wù)不只是因管理部門的決定產(chǎn)生的，但義務(wù)可能因這種決定及其他以前的事項產(chǎn)生，例如，與雇員代表就解雇費進行的協(xié)良或與購買者就轉(zhuǎn)讓一項營業(yè)進行的談判，可能已經(jīng)完成只等董事會批準，一旦獲得批準，并傳達給了其他方面，而且滿足第72段的條件，企業(yè)就承擔了一項重組的推定義務(wù)。

　　77.在某些國家，最終決策權(quán)屬于董事會，其成員包括管理部門以外的利益代表（例如，雇員），或董事會作出決策前必須通知這些代表。因為董事會作出這些決策涉及與這些代表的溝通，因此這項決策可能形成一項重組的推定義務(wù)。

　　78.直到企業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓，即簽有個約束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，才產(chǎn)生營業(yè)轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。

　　79.即使企業(yè)已作出決定轉(zhuǎn)讓某項營業(yè)并公開宣布該決定，直到確定了購買者并簽有約束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，才說明對轉(zhuǎn)讓作出了承諾。在簽有約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議之前，企業(yè)可以改變主意，而且如果根據(jù)可接受條款找不到購買者，企業(yè)完全可以采取其他行動。如果轉(zhuǎn)讓營業(yè)構(gòu)成重組的一部分，應(yīng)按《國際會計準則第36號資產(chǎn)減值》的要求，對該營業(yè)的資產(chǎn)作減值測試。如果轉(zhuǎn)讓僅是重組的一部分，則在約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之前，可能對重組的其他部分產(chǎn)生了一項推定義務(wù)。

　　80.重組準備應(yīng)僅僅包括重組引起的直接支出，即重組所必需的，但與企業(yè)持續(xù)進行的活動無關(guān)的直接支出。

　　81.重組準備不包括以下發(fā)生的費用：（1）再培訓(xùn)或安置留用職員；（2）推銷；（3）投資新系統(tǒng)或銷售網(wǎng)絡(luò)；這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務(wù)，這些支出應(yīng)以與重組無關(guān)的基礎(chǔ)進行確認。

　　82.截止重組日發(fā)生的可辯認未來經(jīng)營虧損不包括在準備中，但當它們與第10段定義的虧損合同有關(guān)時，可以例外。

　　83.按第51段的要求，在計量重組準備時，不應(yīng)考慮資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得，即使資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓構(gòu)成重組的一部分也是如此。

　　披露

　　84.對于每類準備，企業(yè)應(yīng)披露：

　　（1）期初和期末的帳面價值；

　?。?）當期增加的準備，包括對現(xiàn)存準備部分的增加；

　?。?）本期使用的金額（即發(fā)生并沖銷準備的金額）；

　?。?）當期轉(zhuǎn)回的未使用金額；

　?。?）本期因時間流逝而增加的折現(xiàn)金額，以及折現(xiàn)率的變化。

　　不要求提供比較信息。

　　85.對于每類準備，企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容：

　?。?）義務(wù)性質(zhì)的簡短描述，以及經(jīng)濟利益最終流出的預(yù)期時間；

　?。?）有關(guān)這些經(jīng)濟利益流出的金額或時間的不確定性的說明。如果必須提供充足的信息，那么企業(yè)應(yīng)按第48段的要求，披露就末來事項所作的主要假設(shè)；

　?。?）預(yù)期補償?shù)慕痤~，說明就該預(yù)期補償已確認的資產(chǎn)的金額。

　　86.除非結(jié)算時經(jīng)濟利益流出的可能性極小，否則企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日就每類或有負債簡短地披露其性質(zhì)，并在可行的情況下，再披露：

　　（1）其財務(wù)影響的估計（按第36——52段進行計算）；

　?。?）與流出的金額或時間有關(guān)的不確定性的說明；

　?。?）補償?shù)目赡苄浴?/P>

　　87.在確定哪些準備或或有負債可以合并為一個類別時，必須考慮這碑項目的性質(zhì)是否相當類似，以至可用一個單獨的說明來滿足第85段（1）和（2）以及第86段（1）和（2）的要求，因此，將與不同產(chǎn)品保證有關(guān)的金額作為單獨一類準備處理可能是恰當?shù)?，但將與一般擔保有關(guān)的金額和受法律程序約束的金額作為單獨一類準備處理則是不適當?shù)摹?/P>

　　88.如果準備和或有負債由相同的一系列情況形成，企業(yè)應(yīng)按第84——86段的要求進行披露，披露的方式應(yīng)表明該準備和或有負債之間的關(guān)系。

　　89.如果經(jīng)濟利益很可能流入，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日簡短地披露或有資產(chǎn)的性質(zhì)。并在可行的情況下，再披露其財務(wù)影響的估計數(shù)，該估計數(shù)按第36——52段中設(shè)立的原則進行計算。

　　90.披露或有資產(chǎn)以避免就收益產(chǎn)生的可能性提供誤導(dǎo)信息是重要的。

　　91.如果因不可行而沒有披露第86和89段要求的信息，則應(yīng)說明該事實。

　　92.在極少的情況下，披露第84——89段所要求的部分或全部信息，預(yù)期會嚴重損害處在與其他方面就準備、或有負債或或有資產(chǎn)發(fā)生爭端的企業(yè)的地位。在這樣的情況下，企業(yè)不需要披露這些信息，但應(yīng)披露該爭端的般性質(zhì)、以及沒有披露該信息的事實和原因。

　　過渡性規(guī)定

　　93.在其生效日期（或之前）采用本準則所造成的影響，應(yīng)作為首次采用本準則當期留存收益期初余額的調(diào)整數(shù)予以報告。鼓勵但不要求企業(yè)調(diào)整最早列報期間的留存收益期初余額，并重述比較信息。如果不重述比較信息，應(yīng)被露該事實。

　　94.本準則與《國際會計準則第8號——當期凈損失、重大錯誤和會計政策變更》要求的處理不同，《國際會計準則第8號》要求重述比較信息（基準處理方法），或按應(yīng)予披露的重述基礎(chǔ)提供附加的匡算比較信息（允許選用的處理方法）。如果這樣做不可行，則屬例外。

　　生效日期

　　95.本準則對報告期從1999年7月1日或以后開始的財務(wù)報表生效。鼓勵較早地采用。如果企業(yè)在1999年7月1日之前采用本準則，應(yīng)披露這事實。

　　96.本準則替代了《國際會計準則第10號——或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項》中涉及或有事項的規(guī)定。