?。?993年12月修訂）

　　目的

　　在許多國(guó)家，提供退休金成為企業(yè)對(duì)員工報(bào)酬的重要組成部分。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)退休金費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮怂愫徒沂臼侵陵P(guān)重要的。

　　本號(hào)準(zhǔn)則旨在闡明將提供退休金的費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)間以及應(yīng)予確認(rèn)的金額。此外，還闡明了在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)于揭示的有關(guān)信息。

　　范圍

　　1.本號(hào)準(zhǔn)則適用于對(duì)退休金計(jì)劃的費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

　　2.本早準(zhǔn)則替代于1983年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇主財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)退休金費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理.

　　3.本號(hào)準(zhǔn)則適用于根據(jù)退休金計(jì)劃提取的所有退休金，無(wú)論該計(jì)劃是如何制定的、正式與否，以及是否相應(yīng)設(shè)立基金。當(dāng)企業(yè)依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃的要求，參加了國(guó)家、州、行業(yè)或其他的多重雇主退休金計(jì)劃，并且參加符合退休金計(jì)劃定義的雇傭終止補(bǔ)償協(xié)議時(shí)，也應(yīng)采用本號(hào)準(zhǔn)則。

　　4.許多雇主向其雇員提供其他形式的報(bào)酬或退休福利，其中包括延期補(bǔ)償安排、資深雇員的帶薪假期、保健福利計(jì)劃及獎(jiǎng)金計(jì)劃等。盡管這些安排在與退休金計(jì)劃本質(zhì)相同時(shí)，可采用與退休金費(fèi)用相似的方式進(jìn)行核算和揭示，但在本號(hào)準(zhǔn)則中將不予涉及關(guān)于這些安排的費(fèi)用。

　　定義

　　5.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義：

　　退休金計(jì)劃，是指企業(yè)對(duì)雇員在其終止服務(wù)時(shí)或終止服務(wù)之后，向其提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），該退休金或雇主為此提供的金額，應(yīng)在雇員退休之前，根據(jù)有關(guān)文件的條款或企業(yè)的慣例，予以確定或預(yù)計(jì)。

　　規(guī)定供款的計(jì)劃，是指根據(jù)供款形成的基金以及它的投資收益，來(lái)確定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計(jì)劃。規(guī)定退休金的計(jì)劃，是指根據(jù)雇員的工資和服務(wù)年限，來(lái)確定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計(jì)劃?！　≡O(shè)立基金，是指為了承擔(dān)未來(lái)支付退休金的義務(wù)而向企業(yè)以外的實(shí)體（基金組織）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。

　　本期服務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計(jì)劃，為獲得參加退休金計(jì)劃的雇員在本期所提供的服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。

　　過(guò)去服務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計(jì)劃，為獲得參加退休金計(jì)劃的雇員在以前年度所提供的服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，并且是在以下情況下發(fā)生的費(fèi)用：

　?。?）制定退休金計(jì)劃；或

　?。?）對(duì)原退休金計(jì)劃作修改。

　　經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整，是指由于以前對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定與實(shí)際情況發(fā)生差異，而對(duì)退休金費(fèi)用所作的調(diào)整。

　　退休金計(jì)劃

　　6.大多數(shù)退休金計(jì)劃是企業(yè)與其雇員或雇員代表之間達(dá)成的正式協(xié)議。企業(yè)可能將這些計(jì)劃作為對(duì)其雇員正式報(bào)酬的一部分。在某些國(guó)家，企業(yè)可能是依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃的要求，參加了國(guó)家、州、行業(yè)或其他的多雇主退休金計(jì)劃。退休金計(jì)劃也可能是非正式的協(xié)議，或僅僅是根據(jù)企業(yè)的慣例而建立的。

　　設(shè)立基金

　　7.許多退休金計(jì)劃涉及單獨(dú)的基金，由企業(yè)，有時(shí)也由企業(yè)的雇員對(duì)其供款，以便履行企業(yè)將來(lái)支付退休金的部分或全部義務(wù)。此類(lèi)基金是單獨(dú)的實(shí)體，并通常由第三方進(jìn)行管理。該第三方可以由企業(yè)或其雇員指定，全權(quán)管理基金的投資和退休金的支付。在某些情況下，企業(yè)保留了向雇員提供約定退休金的義務(wù)，但在另外一些情況下可能由第三方來(lái)承擔(dān)這種義務(wù)。

　　8.在某些情況下，基金以保險(xiǎn)合同的形式出現(xiàn)。該合同所保險(xiǎn)的退休金并不需要與企業(yè)支付退休金的義務(wù)有直接或自動(dòng)的聯(lián)系。涉及保險(xiǎn)合同的退休金計(jì)劃類(lèi)似于其他設(shè)立基金的計(jì)劃，并且與其他設(shè)立基金的計(jì)劃一樣設(shè)立。其會(huì)計(jì)處理與基金之間存在著區(qū)別。

　　9.在某些退休金計(jì)劃中，企業(yè)根據(jù)該計(jì)劃的要求沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的基金，而由企業(yè)保留了向其雇員支付退休金的義務(wù)。此類(lèi)退休金計(jì)劃稱(chēng)為非基金計(jì)劃。

　　退休金計(jì)劃的種類(lèi)

　　10.為適應(yīng)本號(hào)準(zhǔn)則的需要，將退休金計(jì)劃分為規(guī)定供款的計(jì)劃和規(guī)定退休金的計(jì)劃兩類(lèi)。

　　11.在規(guī)定供款的計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)在于其同意向單獨(dú)的基金提供款項(xiàng)，作為向其雇員支付退休金的準(zhǔn)備金。雇員的未來(lái)退休金的金額，應(yīng)根據(jù)企業(yè)及其雇員向基金提供的款項(xiàng)以及基金的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)確定。對(duì)規(guī)定的供款計(jì)劃的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并不需要保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)員的意見(jiàn)，盡管有時(shí)該意見(jiàn)可用來(lái)估算按照供款水平，在將來(lái)可取得的退休金以及預(yù)計(jì)基金的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　12.在規(guī)定退休金的計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)是向在職和已退休雇員提供退休金，其金額通常根據(jù)雇員工資和服務(wù)年限，采用公式予以確定。企業(yè)按照保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)員的意見(jiàn)，定期計(jì)算其承諾的退休金的現(xiàn)值。有時(shí)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)員還需評(píng)價(jià)該計(jì)劃的財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)基金將來(lái)的供款水平提出建議。

　　13.規(guī)定退休金的計(jì)劃可以設(shè)立基金，或部分設(shè)立或根本不設(shè)立基金。但是采用規(guī)定退休金的計(jì)劃的企業(yè)，無(wú)論如何安排籌資，都有義務(wù)根據(jù)文件的規(guī)定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。如設(shè)立了基金，到期支付退休金有賴(lài)于基金的財(cái)務(wù)狀況和投資業(yè)績(jī)，以及企業(yè)補(bǔ)償基金的資金缺口的能力。如未設(shè)立基金，到期支付退休金有賴(lài)于企業(yè)到期時(shí)履行支付退休金義務(wù)的能力。

　　14.退休金計(jì)劃可以同時(shí)具有規(guī)定供款的計(jì)劃和規(guī)定退休金的計(jì)劃這兩者的特征。

　　例如，一個(gè)退休金計(jì)劃可能規(guī)定了用于確定退休金的供款方法，因而好像是規(guī)定供款的計(jì)劃。但該計(jì)劃可能還使企業(yè)對(duì)特定種類(lèi)的退休金、特定水平的退休金，或用于退休金計(jì)劃的資產(chǎn)應(yīng)達(dá)到確定的回報(bào)率負(fù)有責(zé)任。在這種情況下，該計(jì)劃實(shí)質(zhì)上是規(guī)定退休金的計(jì)劃，企業(yè)支付退休金的費(fèi)用應(yīng)予以相應(yīng)確定并作會(huì)計(jì)處理。退休金計(jì)劃應(yīng)劃分為規(guī)定供款的計(jì)劃還是應(yīng)劃分為規(guī)定退休金的計(jì)劃，取決于其主要條款和條件所決定的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。決定因素在于企業(yè)是否有義務(wù)根據(jù)文件的規(guī)定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。

　　15.由國(guó)家、州、行業(yè)或其他的多重雇主退休金計(jì)劃所規(guī)定的退休金的支付，可能并非是企業(yè)的責(zé)任，這些計(jì)劃的費(fèi)用可能是以國(guó)家、州、行業(yè)或多重雇主為基礎(chǔ)作一般估算的。盡管這些計(jì)劃的特征各異，但仍然可以按企業(yè)對(duì)這些計(jì)劃負(fù)有的義務(wù)，從性質(zhì)上將它們劃分為規(guī)定供款的計(jì)劃和規(guī)定退休金的計(jì)劃。如計(jì)劃規(guī)定企業(yè)的義務(wù)在于提供約定水平的退休金，則可認(rèn)定該計(jì)劃是規(guī)定退休金的計(jì)劃。如企業(yè)的義務(wù)在于按計(jì)劃提供特定的供款，則可認(rèn)定該計(jì)劃是規(guī)定供款的計(jì)劃。

　　對(duì)退休金成本的會(huì)計(jì)處理

　　16.當(dāng)有權(quán)取得退休金的雇員為企業(yè)提供服務(wù)時(shí)，企業(yè)就會(huì)發(fā)生退休金的費(fèi)用。因此，該退休金費(fèi)用應(yīng)在服務(wù)提供的期間確認(rèn)為費(fèi)用。如退休金費(fèi)用僅在雇員退休或收到退休金時(shí)予以確認(rèn)，則無(wú)法將這些費(fèi)用分?jǐn)傆诠蛦T提供服務(wù)的各個(gè)期間。即使計(jì)劃允許企業(yè)終止履行其在該計(jì)劃下的義務(wù)，如雇員繼續(xù)留任，企業(yè)通常仍然無(wú)法取消該計(jì)劃。由于缺乏相反的證據(jù)，企業(yè)對(duì)退休金費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)基于如下假定：即現(xiàn)在承諾支付給雇員退休金的企業(yè)將在雇員預(yù)期的服務(wù)年限內(nèi)信守該承諾。因此，退休金費(fèi)用無(wú)論是否導(dǎo)致一項(xiàng)法定負(fù)債的發(fā)生，均應(yīng)予以確認(rèn)。

　　17.在設(shè)立基金的退休金計(jì)劃的情況下，企業(yè)向基金提供的金額并不一定需要在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。退休金基金的設(shè)立與為確認(rèn)費(fèi)用而對(duì)提供該退休金的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅墙厝徊煌?。基金的設(shè)立是一個(gè)融資程序，企業(yè)在確定各期籌措的金額時(shí)，受到諸如現(xiàn)有現(xiàn)金數(shù)及納稅狀況等因素的影響。與此相反的是，會(huì)計(jì)處理的目的在于確休金費(fèi)用在有權(quán)獲得退休金的雇員提供其服務(wù)的當(dāng)期即被確認(rèn)為費(fèi)用。規(guī)定供款的計(jì)劃。

　　退休金費(fèi)用的確認(rèn)

　　18.企業(yè)在特定期間內(nèi)根據(jù)雇員的服務(wù)而向規(guī)定供救的計(jì)劃提供的金額，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　19.企業(yè)向規(guī)定供款的計(jì)劃提供的金額，通?？筛鶕?jù)計(jì)劃中有關(guān)條款列出的公式計(jì)算確定。因此，當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的供款金額。

　　20.企業(yè)可能同意向規(guī)定供款的計(jì)劃提供附加的供款金額。附加供款金額應(yīng)在雇員提供相關(guān)服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。例如，若該附加供款金額是參考雇員以前年度提供的服務(wù)加以確定的，并以此作為對(duì)現(xiàn)有雇員在現(xiàn)在和未來(lái)提供服務(wù)的回報(bào)，則該附加的供款金額應(yīng)在這些雇員預(yù)期的服務(wù)年限內(nèi)，有規(guī)則地分配并確認(rèn)為費(fèi)用。如該附加的供款金額涉及已退休雇員，因企業(yè)預(yù)計(jì)從這些雇員處無(wú)法再得到進(jìn)一步服務(wù)，所以，應(yīng)在承諾支付該附加供款金額的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　21.企業(yè)同意供款的金額，決定了需確認(rèn)為費(fèi)用的金額和企業(yè)在規(guī)定供款的計(jì)劃下應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。因此，計(jì)劃的終止通常并不會(huì)導(dǎo)致要求確認(rèn)為負(fù)債和費(fèi)用的任何額外義務(wù)。然而，如果企業(yè)同意增加供款但還沒(méi)有確認(rèn)為費(fèi)用，當(dāng)退休金計(jì)劃很可能終止時(shí)，這種附加的義務(wù)需要確認(rèn)為負(fù)債和費(fèi)用。

　　揭示

　　22.企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)對(duì)規(guī)定供款的計(jì)劃作出以下揭示：

　?。?）對(duì)各項(xiàng)計(jì)劃的一般性說(shuō)明，包括受益的雇員群體；

　?。?）在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的金額；

　?。?）與退休金有關(guān)，并且影響當(dāng)期與前期可比性的其他任何重大事項(xiàng)。

　　23.企業(yè)如有一個(gè)以上的規(guī)定供款的計(jì)劃，則財(cái)務(wù)報(bào)表可將所有計(jì)劃加總、或單項(xiàng)分列、或按認(rèn)為最有用的方式分類(lèi)匯總作相應(yīng)揭示。規(guī)定退休金的計(jì)劃

　　退休金費(fèi)用

　　24.在規(guī)定退休金的計(jì)劃下，當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)包括：

　　（1）當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用；

　?。?）根據(jù)現(xiàn)任和已退休雇員的過(guò)去服務(wù)費(fèi)用、經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整和保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定的變化而在當(dāng)期確認(rèn)的金額；

　?。?）任何計(jì)劃的終止、縮減或估算所產(chǎn)生的結(jié)果。

　　本期服務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)

　　25.規(guī)定退休金的計(jì)劃的本期服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)在本期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　26.規(guī)定退休金的計(jì)劃，尤其那些根據(jù)臨近退休或退休時(shí)的工資確定退休金的計(jì)劃，給費(fèi)用的估算帶來(lái)了很大的困難。由于影響最終的退休金的金額，從而影響退休金的費(fèi)用的變化因素很多，企業(yè)因這些計(jì)劃而承擔(dān)的義務(wù)一般是不流定的。這種不確定性可能會(huì)持續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。

　　例如，未來(lái)退休金的金額可能由雇員在退休時(shí)的工資和他們的服務(wù)年限來(lái)決定，而這兩者都是不確定的。而且，在估算該義務(wù)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)基本上無(wú)法控制的未來(lái)?xiàng)l件和事項(xiàng)作出假設(shè)，諸如基金中資產(chǎn)的投資收益和雇員的變動(dòng)。此外，這些長(zhǎng)期的不確定因素可能導(dǎo)致某些估算發(fā)生變化，而這些估算與本期服務(wù)費(fèi)用有重要的聯(lián)系。

　　27.因假定與經(jīng)驗(yàn)之間的差異具有潛在的重大影響，有必要定期獲得保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)（至少每三年一次為宜），以便確定退休金費(fèi)用的金額。如間隔期間內(nèi)計(jì)劃施行的條件發(fā)生重大變化或某些事項(xiàng)表明需對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)假定作出調(diào)整，則應(yīng)另行增加估價(jià)次數(shù)。退休金費(fèi)用而非本期服務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)。

　　在職雇員

　　28.在規(guī)定退休金的計(jì)劃的情況下，過(guò)去服務(wù)費(fèi)用、經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整和保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)的假定發(fā)生變化的影響，以及根據(jù)在職雇員的情況對(duì)計(jì)劃作修改的影響，應(yīng)有規(guī)則地在這些雇員的預(yù)計(jì)剩余服務(wù)年限內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用和收益。

　　如發(fā)生本號(hào)準(zhǔn)則第33段所述的情況，或在某些計(jì)劃修改的情況下需要采用更短的期限，以反映企業(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，可作例外處理。

　　29.過(guò)去服務(wù)費(fèi)用因退休金計(jì)劃的建立或修改而產(chǎn)生。企業(yè)中原已雇請(qǐng)的雇員或已參加現(xiàn)有退休金計(jì)劃比其他雇員時(shí)間長(zhǎng)的雇員，將得到額外的退休金。例如，在因通貨膨脹或其他原因而使退休金明顯不恰當(dāng)時(shí)，計(jì)劃可能需作相應(yīng)改進(jìn)以增加退休金的金額。該部分退休金是對(duì)這些雇員在未來(lái)提供服務(wù)的一種回報(bào)。因此，過(guò)去服務(wù)費(fèi)用通常應(yīng)在現(xiàn)在和將來(lái)提供服務(wù)的期間作出分?jǐn)?，而不需考慮這些費(fèi)用是根據(jù)雇員在以前期間的服務(wù)進(jìn)行計(jì)算的。

　　30.經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整因統(tǒng)計(jì)假定與實(shí)際情況之間不可避免的差異而產(chǎn)生。例如，雇員的變動(dòng)水平可能與最新的統(tǒng)計(jì)估計(jì)有所不同。這些經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整可能導(dǎo)致費(fèi)用或收益的發(fā)生。相對(duì)于主要靠實(shí)際經(jīng)驗(yàn)確定的費(fèi)用而言，根據(jù)統(tǒng)計(jì)假定確定的費(fèi)用金額能為各期的費(fèi)用提供更為可靠的計(jì)量。并且，就長(zhǎng)期來(lái)看，經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整可能是可以互相抵銷(xiāo)的。因此，經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整通常應(yīng)在在職雇員的預(yù)計(jì)剩余服務(wù)年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　31.當(dāng)在較長(zhǎng)期間內(nèi)實(shí)際情況與最初的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定之間始終出現(xiàn)差異時(shí)，應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定作出改變。這些變動(dòng)可能導(dǎo)致費(fèi)用或收益的發(fā)生。它們等同于因新情況而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)估計(jì)的變更（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更）。因此，這些變動(dòng)對(duì)統(tǒng)計(jì)假定的影響通常應(yīng)在在職雇員的預(yù)期剩余服務(wù)年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　32.在職雇員的退休金費(fèi)用而非本期服務(wù)費(fèi)用，可能在一個(gè)比有關(guān)雇員的預(yù)期剩余服務(wù)年限更短的期間內(nèi)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。此類(lèi)費(fèi)用應(yīng)在該較短的期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。例如，當(dāng)計(jì)劃頻繁修改時(shí)，額外費(fèi)用可以在至預(yù)期發(fā)生下一次計(jì)劃修改為止的期間內(nèi)，有規(guī)則地確認(rèn)為費(fèi)用或收益。

　　計(jì)劃的終止、縮減和估算

　　33.人當(dāng)規(guī)定退休金的計(jì)劃很可能發(fā)生終止、或縮減、或?qū)?duì)應(yīng)付的退休金進(jìn)行估器時(shí)，則：

　?。?）對(duì)任何因此增加的退休金費(fèi)用應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用；并且

　?。?）對(duì)任何因此產(chǎn)生的利得，應(yīng)在計(jì)劃終止、縮減或估算的當(dāng)期確認(rèn)為收益。

　　34.計(jì)劃縮減一般發(fā)生在企業(yè)退休金計(jì)劃的受益雇員數(shù)大量減少，或現(xiàn)有雇員為未來(lái)服務(wù)的一部分將不再符合領(lǐng)取退休金的條件時(shí)?？s減的可能性是由孤立的事件產(chǎn)生的，如工廠關(guān)閉或分部的停業(yè)使參加退休金的雇員人數(shù)大大減少。另一方面，縮減也可能是由于計(jì)劃的終止或暫停產(chǎn)生的。

　　35.被裁減的雇員將不再為其雇主帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因而其過(guò)去服務(wù)費(fèi)用應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。

　　36.退休金的估算發(fā)生在企業(yè)履行其支付退休金的義務(wù)時(shí)。例如，企業(yè)以一次性的現(xiàn)金付款來(lái)交換參加退休金計(jì)劃的雇員收取退休金的權(quán)力。

　　37.因退休金計(jì)劃的終止、縮減或估算而導(dǎo)致的利得和損失，包括了對(duì)確認(rèn)過(guò)去服務(wù)費(fèi)用所作的某些調(diào)整、經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整、尚未確認(rèn)為收益或費(fèi)用的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定變化的影響，以及計(jì)劃變更的影響。如果采用本號(hào)準(zhǔn)則將導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策的變更，則由于應(yīng)用第53（2）段的過(guò)渡性規(guī)定而沒(méi)有將一部分金額確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，該部分金額也應(yīng)包括在因計(jì)劃終止、縮減或估算產(chǎn)生的利得和損失之內(nèi)。

　　已退休雇員

　　38.在規(guī)定退休金的計(jì)劃中，對(duì)已退休雇員作有關(guān)修改的影響，應(yīng)根據(jù)退休金修改影響的現(xiàn)值予以計(jì)量，并在修改的當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用或收益。

　　39.對(duì)于向已退休雇員提供修改后的退休金所產(chǎn)生的影響，由于企業(yè)預(yù)計(jì)已無(wú)法從這些雇員處取得未來(lái)服務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)該影響應(yīng)在計(jì)劃修改當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用或收益。

　　保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)方法

　　40.為估算企業(yè)在規(guī)定退休金的計(jì)劃下承擔(dān)的義務(wù)，已有許多保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)方法提出。盡管這些方法主要是為了計(jì)算基金的需要而設(shè)計(jì)的，但這些方法也經(jīng)常用于會(huì)計(jì)核算，以確定企業(yè)因提供退休金所發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)在各期確認(rèn)的費(fèi)用。本號(hào)準(zhǔn)則的附錄介紹了這些方法。

　　41.為了在雇員提供服務(wù)的期間分?jǐn)偼诵萁鸬馁M(fèi)用，通常宜采用特定方法和假定，以便確定企業(yè)承諾的退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值。這些方法應(yīng)使年度本期服務(wù)費(fèi)用與雇員報(bào)酬之間形成有規(guī)則的聯(lián)系。企業(yè)承諾的退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值，是指在職及已退休的雇員因其已提供的服務(wù)而從退休金計(jì)劃中得到的款項(xiàng)的現(xiàn)值。由于采用的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)方法以及對(duì)影響計(jì)算的變動(dòng)因素所作的假定各有不同，所確認(rèn)的費(fèi)用也會(huì)有重大差異。 基準(zhǔn)處理方法

　　42.根據(jù)規(guī)定退休金的計(jì)劃而提供退休金的費(fèi)用，應(yīng)采用應(yīng)計(jì)退休金估價(jià)法予以確認(rèn)。

　　43.應(yīng)計(jì)退休金估價(jià)法，是根據(jù)截至保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)日為止雇緩緩＿魚(yú)已提供的服務(wù)，確定提供退休金的費(fèi)用的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)方法。根應(yīng)計(jì)退休金估價(jià)法，適用每個(gè)雇員的年度本期服務(wù)費(fèi)用，隨著退休時(shí)間的接近而增加。其原因在于，隨著退休金支付之日的臨近，以及雇員繼續(xù)參加退休金計(jì)劃的可能性的增大，當(dāng)期服務(wù)所得的退休金的貼現(xiàn)值也越來(lái)越大。當(dāng)退休金根據(jù)雇員退休時(shí)的工資確定，并且將通貨膨脹對(duì)工資水平的影響加以貼現(xiàn)，上述影響將更為目增明顯。盡管如此，如參加退休金計(jì)劃的雇員人數(shù)與年齡分布保持相對(duì)的穩(wěn)定，則就退休金計(jì)劃整體而言，年度本期服務(wù)費(fèi)用將趨向于與各期的報(bào)酬形成有規(guī)則的聯(lián)系。 允許的備選處理方法

　　44.根據(jù)規(guī)定退休金的計(jì)劃而提供退休金的費(fèi)用，應(yīng)采用預(yù)回計(jì)退休金估價(jià)法予以確認(rèn)。

　　45.預(yù)計(jì)退休金估價(jià)法，是根據(jù)截至保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)日為止雇員已提供和將要提供的服務(wù)，確定提供退休金的費(fèi)用的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)方法。該方法將費(fèi)用按絕對(duì)數(shù)或工資的百分比，在參加退休金計(jì)劃的雇員的整個(gè)服務(wù)期間內(nèi)作平均分?jǐn)?。該方法使年度本期服夜綴務(wù)費(fèi)用趨于相對(duì)穩(wěn)定。 保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定

　　46.應(yīng)采用信當(dāng)和一致的假定，結(jié)合對(duì)截至退休日工資水平的預(yù)計(jì)，確定退休金的費(fèi)用。

　　47.在預(yù)計(jì)通貨膨脹率、工資水平和投資回報(bào)的未來(lái)趨勢(shì)時(shí)，其內(nèi)在的不確定性應(yīng)在保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)時(shí)，采用一系列相互一致的假定加以考慮。這種一致性是通過(guò)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定取得的，即盡管在一項(xiàng)或幾項(xiàng)假定中所用的絕對(duì)數(shù)可能不能反映目前的短期經(jīng)驗(yàn)，但保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定仍然反映了通貨膨脹、工資增長(zhǎng)率、用作退休金計(jì)劃的資產(chǎn)的投資回報(bào)率和貼現(xiàn)率等之間長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。直到最后一個(gè)退休金領(lǐng)取人預(yù)期去世之日為止，均應(yīng)對(duì)這些假定作出預(yù)計(jì)，所以這種假定本質(zhì)上是長(zhǎng)期的。

　　48.以下保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定常常用于確定企業(yè)提供退休金的費(fèi)用：

　?。?）在根據(jù)截至保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)日為止雇員已提供的服務(wù)，來(lái)確定企業(yè)承諾的退休金的費(fèi)用的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值時(shí)，假定貼現(xiàn)率反映了長(zhǎng)期利率或其近似值，并且退休金預(yù)期將按此貼現(xiàn)率進(jìn)行結(jié)算；

　?。?）用作退休金計(jì)劃的資產(chǎn)是采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的。如公允價(jià)值通過(guò)將未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行貼現(xiàn)而加以預(yù)計(jì)時(shí)，則該長(zhǎng)期回報(bào)率反映了到退休金支付之日為止的一段時(shí)期內(nèi)，用作退休金計(jì)劃的資產(chǎn)可獲得的預(yù)計(jì)總收益（利息、股利和資產(chǎn)增值）的平均水平；

　　（3）如退休金是根據(jù)未來(lái)工資水平確定的，例如最后工資和服務(wù)年限平均法的情況，則計(jì)劃終止前工資的增長(zhǎng)應(yīng)反映諸如通貨膨脹、晉升和獎(jiǎng)勵(lì)等因素；和

　　（4）對(duì)諸如生活費(fèi)用調(diào)整等因素影響退休金的自動(dòng)增長(zhǎng)，應(yīng)予考慮。

　　如果對(duì)退休金增長(zhǎng)沒(méi)有正式規(guī)定的，企業(yè)或退休金計(jì)劃應(yīng)根據(jù)慣例對(duì)退休金作有規(guī)則的增長(zhǎng)，并應(yīng)假定此種增長(zhǎng)將持續(xù)下去。

　　49.確定雇主提供退休金的費(fèi)用所采用的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定，是基于長(zhǎng)期的考慮的。如工資水平的增長(zhǎng)超出了假定的增長(zhǎng)率，并且這種趨勢(shì)將持續(xù)下去，那么就有必要對(duì)這些假定作出調(diào)整。另一方面，較高的工資可能只是由于某些特殊情況產(chǎn)生的，而這些情況預(yù)g或?qū)⒉辉俪霈F(xiàn)。在后一種情況下，對(duì)工資先前所作的假定可能不需變化。

　　保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)方法的變更

　　50.對(duì)于將允許的備選處理方法空成了基準(zhǔn)處理方法或作相5反的轉(zhuǎn)換，而導(dǎo)致的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)法發(fā)生的變更，其影響應(yīng)視為會(huì)。計(jì)政策的變更，應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行核算和揭示。

　　揭示

　　51.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)對(duì)規(guī)定退休金的計(jì)劃作如下揭示：

　?。?）對(duì)計(jì)劃的一般性說(shuō)明，包括受益的雇員群體；

　　（2）對(duì)退休金費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策，包括對(duì)所采用的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)方法作一般性說(shuō)明（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)政策的揭示）；

　?。?）該計(jì)劃是否設(shè)立基金；

　　（4）在這一期間內(nèi)確認(rèn)為使用或收益的金額；

　　（5）在最近一次保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)日對(duì)已承諾的退休金計(jì)算的保論統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值；

　　（6）在計(jì)劃設(shè)立了基金的情況下，該計(jì)劃下的資產(chǎn)在最近一次保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)日的公允價(jià)值；

　?。?）如果在計(jì)劃起始日用于設(shè)立基金的金額與同期確認(rèn)為費(fèi)用或收益的（或因會(huì)計(jì)政策變更而借記或貸記日有收益的）金額有所不同，需揭示因此產(chǎn)生的負(fù)債或資產(chǎn)金額以及設(shè)立基金所用的方法。如一個(gè)雇主擁有一個(gè)以上的退休金計(jì)劃，并因此同時(shí)發(fā)生資產(chǎn)和負(fù)債，該資產(chǎn)和負(fù)債不能相互抵銷(xiāo)；

　?。?）在確定退休金費(fèi)用時(shí)主要采用的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定以及這些假定發(fā)生的重大變更；

　　（9）最近一次保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)的日期和進(jìn)行估價(jià)的頻率；

　　（10）其他任何涉及退休金，并影響與前期可比性的重大事項(xiàng)，諸如計(jì)劃終止、縮減和估算等。

　　52.企業(yè)如有一個(gè)以上的退休金計(jì)劃，則財(cái)務(wù)報(bào)表可將所有計(jì)劃加總、或單項(xiàng)分列、或按認(rèn)為最有用的方式分類(lèi)匯總作相應(yīng)揭示。盡管如此，如一項(xiàng)計(jì)劃或多項(xiàng)計(jì)劃與其他計(jì)劃的損益發(fā)生相互抵銷(xiāo)，揭示的信息將因此減少，因此，這種互相抵銷(xiāo)是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　所有的退休金計(jì)劃過(guò)渡性規(guī)定

　　53.當(dāng)企業(yè)采用本號(hào)準(zhǔn)則而發(fā)生會(huì)計(jì)政策的變更時(shí)，應(yīng)采用以下其中一種方式：

　?。?）根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)因變更的累積影響而產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債；或

　?。?）揭示在變更期間這種變更的累積影響及尚未確認(rèn)的金額。在開(kāi)始采用本號(hào)準(zhǔn)則之日尚未確認(rèn)的金額，應(yīng)在不超過(guò)參加退休金計(jì)劃的雇員的預(yù)計(jì)剩余服務(wù)年限的期間內(nèi)，作為資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。在以后期間發(fā)生的退休金費(fèi)用應(yīng)根據(jù)本號(hào)準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)為收益或費(fèi)用。

　　生效日期

　　54.本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從1995年1月1日成以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。