?。?982年9月公布，1994年11月格式重排）

　　范圍

　　1.本號準(zhǔn)則適用于對租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

　　2.本號準(zhǔn)則不涉及以下特殊類型的租賃：

　　（1）開采或利用諸如石油、天然氣、木材、金屬以及其他礦產(chǎn)權(quán)之類的自錢資源的租賃協(xié)議；和

　?。?）涉及諸如電影、錄像、戲劇、文稿、專利權(quán)和著作權(quán)之類的項(xiàng)目的特許使用協(xié)議。

　　定義

　　3.本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義；

　　租約，是指出租人在約定現(xiàn)限內(nèi)，將一項(xiàng)資產(chǎn)提供給承租人使用以換取租金作為回報(bào)的協(xié)議。

　　融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上將與一項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的租賃。該所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。

　　經(jīng)營租賃，是指融資租賃以外的租賃。

　　不可取消的租約，是指僅在以下情況下方可取消的租賃協(xié)議：

　?。?）發(fā)生了某些極為偶然的意外事件；

　?。?）得到出租人的許可；

　?。?）承租人與出租人就同一資產(chǎn)或等同的資產(chǎn)達(dá)成了一項(xiàng)新的租賃協(xié)議；

　?。?）承租人支付了一筆額外款項(xiàng)，該款項(xiàng)在租賃開始時(shí)就足以使人可以合理地肯定租賃將會延續(xù)下去。租賃開始日，是指租賃協(xié)議生效日期與租賃雙方就協(xié)議的主要條款承擔(dān)義務(wù)的日期兩者中較早的一個(gè)日期租賃期，是指承租人簽約租用資產(chǎn)的不可取消的期限，如承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租用核資產(chǎn)，無論續(xù)租是否需另行支付費(fèi)用，只要在租賃開始日可以合理地肯定承租人將行使該權(quán)利，則續(xù)租期間也應(yīng)包括在內(nèi)。 　　租賃最低付款，是指承租人在整個(gè)租賃期內(nèi)應(yīng)當(dāng)或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括由出租人發(fā)付的并可以收回的勞務(wù)費(fèi)和稅金），以及：

　　（1）就承租人而言，由承租人或與其有關(guān)的一方擔(dān)保的任何金額；

　?。?）就出租人而言，由承租人或與承租人有關(guān)的一方，或具備擔(dān)保能力的獨(dú)立第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。但是，如果承租人具有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購買價(jià)格預(yù)計(jì)將顯著低于行使該選擇權(quán)之日該資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且在租賃開始日就可以合理地肯定承租人將行使該購買權(quán)，則租賃最低付款應(yīng)包括在整個(gè)租賃期內(nèi)最低應(yīng)付的租金以及為行使該選擇權(quán)而盟支付的費(fèi)用。

　　公允價(jià)值，是指在一項(xiàng)公平交易中由熟悉有關(guān)情況并自愿交易的買賣雙方能將一項(xiàng)資產(chǎn)加以交換的金額。

　　使用年限，是指：

　　（1）一項(xiàng)折舊性資產(chǎn)預(yù)計(jì)將為企業(yè)所使用的時(shí)間；或

　?。?）企業(yè)預(yù)計(jì)將從一項(xiàng)資產(chǎn)中獲取的產(chǎn)量或類似數(shù)量。未予擔(dān)保的殘值，是指（在租賃開始日預(yù)計(jì)的）租賃資產(chǎn)的一部分錢值，出租人對該殘值的變現(xiàn)未得到保證或僅由與出租方有關(guān)的一方予以擔(dān)保。

　　租賃投資總額，從出租人的立場看，是指融資租賃的租賃最低付款以及應(yīng)歸出租人所有，但未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。

　　未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益，是指出租人的租賃投資總額與其現(xiàn)值之間的差額。

　　租賃投資凈額，是指租賃投資總額減去未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益后的余額。

　　現(xiàn)金投資凈額，是指與租賃有關(guān)的現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入之間的差額，不包括應(yīng)向承租人收回的保險(xiǎn)、維護(hù)及類似費(fèi)用等的有關(guān)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流出包括取得資產(chǎn)的付款、稅款和第三者提供資金的利息與本全現(xiàn)金流人包括因租賃而發(fā)生的稅金收入、資產(chǎn)殘值收入、補(bǔ)助全、稅款減免及其他稅款結(jié)余或退還。

　　租賃的內(nèi)含利率，是指這樣一種貼現(xiàn)率，這種貼現(xiàn)率在租賃開始日，就能導(dǎo)致以下兩個(gè)項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)的現(xiàn)值，等于該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的任何補(bǔ)助金利稅款減免后的凈額：

　?。?）就出租人而言的租賃最低付款；和

　?。?）未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。

　　承租人另行借款的利率，是指承租人在類似的租賃中可能需支付的利率，或當(dāng)利率不確定時(shí)，承租人在租賃開始日假如為購買該資產(chǎn)借入了具有類似條件和擔(dān)保情況的資金而可能發(fā)生的利率。

　　或有租金，是指數(shù)額不固定但可以根據(jù)其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)、市場利率等）而不僅是時(shí)間因素確定的租金。

　　4.就其定義而言，租賃還包括這樣一種租用資產(chǎn)的合同，此合同規(guī)定承租人在滿足一些商定的條件后，有權(quán)購買資產(chǎn)的所有權(quán)。這些合同在某些國家稱為分期付款購買合同。在其他一些國家，對具有租賃性質(zhì)的協(xié)議還使用一些不同的稱呼（例如空船租約）。

　　租賃的分類

　　5.本號準(zhǔn)則所采用的租賃的分類，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)的。風(fēng)險(xiǎn)包括由于生產(chǎn)能力的閑置、技術(shù)陳舊等因素可能造成的損失，以及因經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變化而可能導(dǎo)致的收入的變動(dòng)。報(bào)酬是指在資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限中預(yù)期將得到的經(jīng)營獲利，以及通過資產(chǎn)的升值或殘值的變現(xiàn)而獲得的利益。

　　6.由于出租人與承租人之間的交易是以一項(xiàng)雙方同意的租賃協(xié)議為基礎(chǔ)的，因此應(yīng)當(dāng)采用一致的定義。通常雙方采用相同的方式對租賃進(jìn)行分類。但是，在將這些定義應(yīng)用于雙方所處的不同場合時(shí)，有時(shí)可能會導(dǎo)致雙方對同一租賃作出不同的分類。

　　7.一項(xiàng)租賃是否為融資租賃，取決于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式。在一項(xiàng)租賃中，如果與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移，該項(xiàng)租賃應(yīng)歸類為融資租賃。這類租賃通常不能取消，但可以保證出租人收回其資本支出并另外獲取一筆投資收益。如果與所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未發(fā)生實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，則該項(xiàng)租賃應(yīng)歸類為經(jīng)營租賃。

　　8.下列情況下的租賃通常應(yīng)歸類為融資租賃：

　　（1）在租賃期滿時(shí)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；

　?。?）承租人具有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購買價(jià)格預(yù)計(jì)將顯著低于行使該選擇權(quán)之日的該資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且在租賃開始日就可以合理地肯定承租人將行使該購買權(quán)；

　?。?）租賃期占了資產(chǎn)使用年限的大部分時(shí)間。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能發(fā)生轉(zhuǎn)移，也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移；以及

　?。?）在租賃開始日，租賃最低付款的現(xiàn)值實(shí)際上大于或等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的各種補(bǔ)助金和稅款減免后的凈額。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能發(fā)生轉(zhuǎn)移，也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移。 土地與建筑物

　　9.土地與建筑物的租賃，應(yīng)按與其他租賃相同的方法進(jìn)行分類。但是，土地的特征是它通常具有不確定的使用年限，如果租賃期滿時(shí)，所有權(quán)預(yù)計(jì)不會轉(zhuǎn)移給承租人的話，承租人實(shí)際上并沒有得到與租賃資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。因此，這類租賃應(yīng)適當(dāng)?shù)貧w類為經(jīng)營租賃。為獲取該類租賃權(quán)而支付的金額，應(yīng)作為預(yù)付租金在租賃期內(nèi)分期攤銷。

　　10.許多被出租的建筑物，其使用年限預(yù)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出租賃期。而且，對建筑物的長期租賃通常包括特定的條款，規(guī)定定期根據(jù)市場利率對租金進(jìn)行調(diào)整。如果所有權(quán)預(yù)計(jì)不會發(fā)生轉(zhuǎn)移，或租金將根據(jù)市場利率作定期調(diào)整，則出租人仍然保留了與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，這類租賃通常應(yīng)歸類為經(jīng)營租賃。

　　在承租人財(cái)務(wù)報(bào)表中的租賃融資租賃

　　11.融資租賃應(yīng)在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，其數(shù)額應(yīng)等于租賃開始日的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的各種補(bǔ)助金和稅款減免后的凈額；如果租賃最低付款的現(xiàn)值較低，則應(yīng)采用此數(shù)額。在計(jì)算租賃最低付款的現(xiàn)值時(shí)，所采用的貼現(xiàn)率應(yīng)為租賃的內(nèi)含利率；如果此利率不能確定，則可使用承租人另行借款的利率。

　　12.交易和其他事項(xiàng)，應(yīng)依據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)，而不是僅按其法律形式來進(jìn)行會計(jì)處理和呈報(bào)。雖然一份租賃協(xié)議的法律形式可能并未表明承租人獲得了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)、但在融資租賃的情形下，其實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)是承租人在該資產(chǎn)使用年限的大部分時(shí)間內(nèi)，獲得了因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，作為取得這項(xiàng)權(quán)利的代價(jià)，承租人要負(fù)責(zé)支付相當(dāng)于該資產(chǎn)公允價(jià)值的金額以及有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　13.如果這類租賃交易不在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和債務(wù)水平將得不到充分反映，并且由此歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)比率。因此，在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中，將一項(xiàng)融資租賃同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)支付本來租金的負(fù)債是恰當(dāng)?shù)?。在租賃開始日，這項(xiàng)資產(chǎn)和這項(xiàng)支付未來租金的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按相同的金額予以確認(rèn)。

　　14.租金應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用和未清償債務(wù)的減少進(jìn)行分?jǐn)?。?cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆谧赓U期內(nèi)的各個(gè)會計(jì)期間，以便使每個(gè)會計(jì)期間的負(fù)債余額能有一個(gè)固定的定期利率。對此可采用某種近似計(jì)算法。

　　15.租賃期內(nèi)需支付的最低租賃付款總額與最初確認(rèn)的負(fù)債金額之間的差額，代表了財(cái)務(wù)費(fèi)用。此費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆谧赓U期內(nèi)的各個(gè)會計(jì)期間，以便對每個(gè)會計(jì)期間的負(fù)債余額產(chǎn)生一個(gè)固定的定期利率。在實(shí)務(wù)上，為方便核算，有時(shí)可采用某種近似計(jì)算法。

　　16.一項(xiàng)融資租賃的每個(gè)會計(jì)期間均會發(fā)生一定的資產(chǎn)折舊費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。租賃資產(chǎn)的折舊政策應(yīng)與自有折舊性資產(chǎn)的折舊政策一致，并應(yīng)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第名號折舊會計(jì)和國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備所作的規(guī)定計(jì)算折舊額。如果不能肯定承租人在租賃期滿時(shí)將獲得資產(chǎn)的所有權(quán)，則租賃資產(chǎn)應(yīng)在租賃期和該資產(chǎn)使用年限兩者中較短的一個(gè)期限內(nèi)全部攤完折舊。

　　17.租賃資產(chǎn)在預(yù)計(jì)的使用期間內(nèi)，應(yīng)采用與自有的折舊性資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提折舊，并有規(guī)則地分?jǐn)傆诿總€(gè)會計(jì)期間。如果能充分肯定承租人在租賃期滿時(shí)能獲得資產(chǎn)所有權(quán)，則預(yù)計(jì)的使用期間應(yīng)是資產(chǎn)的使用年限；否則資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)租賃期和資產(chǎn)使用年限兩者中較短的一個(gè)期限內(nèi)計(jì)算折舊。

　　18.租賃資產(chǎn)在某個(gè)會計(jì)期間的折舊費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)通常與當(dāng)期的應(yīng)付租金數(shù)額不等，因此簡單地將應(yīng)付租金沖減當(dāng)期收益是木恰當(dāng)?shù)摹Ｍ瑯?，在租賃開始日之后，租賃資產(chǎn)及其相應(yīng)的負(fù)債在金額上通常不一定相等。

　　經(jīng)營租賃

　　19.在經(jīng)營租賃中，沖減收益的開支應(yīng)記作會計(jì)期間的租賃費(fèi)用，并按使用者受益的時(shí)間有規(guī)則地予以確認(rèn)。

　　20.就經(jīng)營租賃而言，租賃費(fèi)用（不包括諸如保險(xiǎn)和維護(hù)之類的勞務(wù)費(fèi)用）應(yīng)按使用者受益的時(shí)間有規(guī)則地予以確認(rèn)，即使租金的支付不按照這個(gè)基礎(chǔ)。

　　揭示

　　21.在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，屬于融資租賃的資產(chǎn)的金額應(yīng)予以揭示。與這些租賃資產(chǎn)有關(guān)的負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債分開反映，并劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

　　22.承租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)確認(rèn)屬于融資租賃的資產(chǎn)的金額。按每一種主要類別的資產(chǎn)來提供這種揭示，通常也是有用的。有關(guān)負(fù)債的合計(jì)數(shù)可以用租賃最低付款分別扣減未來的財(cái)務(wù)費(fèi)用來列示，也可以用負(fù)債的凈現(xiàn)值來列示，并以摘要的形式揭示用來作為貼現(xiàn)率的利率。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不宜將為租賃資產(chǎn)而發(fā)生的負(fù)債列為租賃資產(chǎn)的減項(xiàng)。

　　23.經(jīng)營租賃中的租金支出，有時(shí)需要在每一個(gè)會計(jì)期間的損益表中予以揭示，其目的在于表明企業(yè)對自有資產(chǎn)之外的租賃資產(chǎn)的依賴程度。

　　24.對融資租賃和一年以上不可取消的經(jīng)營租賃所承擔(dān)的最低租賃付款的義務(wù)，應(yīng)以摘要形式揭示其金額和付款的到期日。

　　25.國際會計(jì)準(zhǔn)則第5號財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息，要求對距離到期日在一年以上的貸款揭示其還款條件和利率。就融資租賃而言，以摘要形式揭示其未來應(yīng)付的金額和到期時(shí)間的作法可能更為簡便（例如，對以后五年中的每一年以及在這五年期后的每五年的情況加以揭示）。同樣，為了反映企業(yè)的義務(wù)，對一年以上不可取消的經(jīng)營租賃，以摘要形式揭示其未來的應(yīng)付租金和到期的時(shí)間的作法也是恰當(dāng)?shù)模ɡ?，對以后五年中的每一年以及在這五年期后的每五年的情況加以揭示）。

　　26.對因租賃而產(chǎn)生的重大的財(cái)務(wù)限制、續(xù)租或購買選擇權(quán)、或有租金和其他或有事項(xiàng)，均應(yīng)予以揭示。

　　27.對融資租賃和經(jīng)營租賃再作某些其他的揭示也是恰當(dāng)?shù)?，例如：任何續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或租金調(diào)整條款的性質(zhì)；租賃協(xié)議規(guī)定的財(cái)務(wù)限制，諸如對另行借貸或另行租賃的限制；任何或有租金的性質(zhì)，例如按使用量和銷售量確定的租金；與租賃期滿預(yù)計(jì)發(fā)生的成本有關(guān)的或有負(fù)債的性質(zhì)。在出租人財(cái)務(wù)報(bào)表中的租賃。

　　融資租賃

　　28.在融資租賃下持有的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收帳款，而不是確認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，其金額應(yīng)等于對該項(xiàng)租賃的投資凈額。

　　29.在融資租賃中，出租人實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，出租人應(yīng)將應(yīng)收租金作為本金的收回和財(cái)務(wù)收益處理，作為出租人對其所作的投資和勞務(wù)的補(bǔ)償和報(bào)酬。

　　30.為謹(jǐn)慎起見，財(cái)務(wù)收益的確認(rèn)應(yīng)以這樣一種模式為依據(jù)，該模式可以反映出租人在融資租賃中的未收回投資凈額或未收回現(xiàn)全投資凈額的一個(gè)固定的期間報(bào)酬率。對具有類似財(cái)務(wù)特性的租賃所使用的方法應(yīng)當(dāng)一致。

　　31.出租人的目的在于將財(cái)務(wù)收益在整個(gè)租賃期內(nèi)作合理有序的分配。這種收益的分配，通常采用的是可以反映出租人在融資租賃情況下未收回投資凈額固定的期間報(bào)酬率的模式。與一個(gè)會計(jì)期間有關(guān)的租金，除勞務(wù)費(fèi)用之外，應(yīng)沖減租賃的投資總額，同時(shí)減少本金和末實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益。

　　32.在將收益作有序的分配時(shí)，出租人還應(yīng)考慮某些不確定的因素，如租金是否能夠收回，未來利率水平的變化等。租賃期越長，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)也越大。為謹(jǐn)慎起見，可能有必要調(diào)整收益確認(rèn)的模式，以反映各種情況。

　　33.在計(jì)算出租人的租賃投資總額時(shí)，對所使用的未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值的估計(jì)數(shù)應(yīng)定期審核。如果預(yù)計(jì)的未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值發(fā)生永久性的減值，在租賃期內(nèi)的收益分配也應(yīng)作出修正，同時(shí)應(yīng)將已列入預(yù)計(jì)收益金額的任何減值立即沖減收益。

　　34.出租人在談判和安排租賃時(shí)，經(jīng)常會發(fā)生傭金和律師費(fèi)之類的初始直接費(fèi)用。在融資租賃中，這些初始直接費(fèi)用的發(fā)生可以產(chǎn)生財(cái)務(wù)收益，所以，應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用，或者在租賃期內(nèi)沖減所產(chǎn)生的這種收益。在采用后一種處理方法的情況下，應(yīng)將此項(xiàng)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，并在同一期間將未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益中相等于初始直接費(fèi)用的一部分確認(rèn)為收益。

　　35.在評價(jià)一項(xiàng)租賃所含的條款能否令投資產(chǎn)生滿意的回報(bào)時(shí)，出租人應(yīng)考慮與該項(xiàng)租賃交易有關(guān)的現(xiàn)金流量模式。在某些情況下，所得稅的減免或遞延，補(bǔ)助金的取得，以及第37段中所述的第三方提供資金，都會對與租賃資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流量模式產(chǎn)生重大的影響。

　　36.如果能對影響現(xiàn)金流量的所得稅因素作出有把握的預(yù)測，則計(jì)算租賃收益時(shí)應(yīng)考慮這種因素。在這些情況下，為了謹(jǐn)慎起見，有關(guān)融資租賃的收益的確認(rèn)，應(yīng)以出租人的未收回現(xiàn)金投資凈額而不是出租人的未收回投資凈額的固定期間報(bào)酬率作為依據(jù)。

　　37.某些融資租賃交易至少涉及到三方，即承租人、出租人，以及一個(gè)或一個(gè)以上的長期貸款人，這些長期貸款人向承租人提供朝賃資產(chǎn)所需的部分購買資金，而且對出租人一般沒有追索權(quán)。這種租賃交易有時(shí)稱為杠桿租賃。在這種情況下，出租人所記錄的租賃投資金額應(yīng)扣除沒有追索權(quán)的債務(wù)以及支付給第三方貸款人的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并且在有關(guān)融資租賃的出租人的現(xiàn)金投資凈額的基礎(chǔ)上確認(rèn)財(cái)務(wù)收益。

　　38.在分配收益時(shí)，采用租賃投資凈額還是采用現(xiàn)金投資凈額，將產(chǎn)生截然不同的結(jié)果，因此，對具有同樣財(cái)務(wù)特性的租賃應(yīng)采用一致的方法，并加以揭示。

　　制造商或經(jīng)銷商提供的融資租賃

　　39.當(dāng)制造商或經(jīng)銷商作為出租人時(shí)，應(yīng)按照企業(yè)對直接銷售所采用的政策，將銷售損益記入本期凈損益中。如人為地壓低利率，則銷售利潤應(yīng)僅限于采用商業(yè)利率時(shí)所應(yīng)得的利潤。初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃開始日確認(rèn)為費(fèi)用。

　　40.制造商或經(jīng)銷商經(jīng)常向顧客提供購買或租賃一項(xiàng)資產(chǎn)的選擇權(quán)。由制造商或經(jīng)銷商提供的一項(xiàng)資產(chǎn)的融資租賃會產(chǎn)生兩種收益：

　?。?）相當(dāng)于出租資產(chǎn)按正常的銷售價(jià)格（扣除任何適用的數(shù)量折扣和商業(yè)折扣）直接銷售所產(chǎn)生的利潤或損失。

　　（2）租賃期內(nèi)的財(cái)務(wù)收益。

　　41.制造商或經(jīng)銷商在融資租賃開始日所記錄的銷售收入，應(yīng)是資產(chǎn)的公允價(jià)值，或租賃最低付款與應(yīng)歸出租人的預(yù)計(jì)未予擔(dān)保殘值的合計(jì)數(shù)以商業(yè)利率進(jìn)行貼現(xiàn)以后的現(xiàn)值（如果該數(shù)額小于前者的話）。在租賃開始日所確認(rèn)的銷售成本，應(yīng)是租賃資產(chǎn)的成本或帳面成本（如果兩者不同的話）。銷售收入與銷售成本之間的差額即為銷售利潤，它應(yīng)按企業(yè)在銷售中通常執(zhí)行的政策予以確認(rèn)。

　　42.制造商或經(jīng)銷商的出租人有時(shí)會人為地采用低利率來吸引顧客。這種利率的使用會導(dǎo)致交易的總收益在銷售時(shí)被過多地確認(rèn)。

　　43.因?yàn)槌跏贾苯淤M(fèi)用主要與制造商或經(jīng)銷商的銷售利潤有關(guān)，因此通常在租賃開始日即確認(rèn)為費(fèi)用。

　　經(jīng)營租賃

　　44.經(jīng)營租賃所持有的資產(chǎn)應(yīng)在出租人的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備。

　　45.在經(jīng)營租賃中與所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬仍歸出租人所有。因此，出租人應(yīng)將該資產(chǎn)作為折舊性資產(chǎn)處理。因?yàn)榻?jīng)營租賃不等同于銷售，因此制造商或經(jīng)銷商對經(jīng)營租賃不確認(rèn)銷售利潤。

　　46.租金收益應(yīng)在租賃期內(nèi)按直線法予以確認(rèn)，除非另有更能表達(dá)租賃收益獲得過程的有規(guī)則的時(shí)間模式。

　　47.包括折舊費(fèi)在內(nèi)的為獲得租金收益而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。租金收益（不包括諸如保險(xiǎn)和維護(hù)等的勞務(wù)收入）應(yīng)在租賃期內(nèi)按直線法予以確認(rèn)，除非另有更能表達(dá)租賃收益獲得過程的有規(guī)則的時(shí)間模式。

　　48.專門為獲得經(jīng)營租賃的收入而發(fā)生的初始直接費(fèi)用，可以遞延處理，并在租賃期內(nèi)按租金收益確認(rèn)的比例加以分?jǐn)?，也可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　49.租賃資產(chǎn)的折舊應(yīng)按出租人為同類資產(chǎn)所采用的正常的折舊政策相一致的基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)提，并根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第4號折舊會計(jì)和國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備所作的規(guī)定，計(jì)算折舊額。

　　50.租賃資產(chǎn)，應(yīng)按出租人為同類資產(chǎn)所采用的正常的折舊政策相一致的基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并將折舊額有規(guī)則地分?jǐn)傆谄涫褂媚晗拗械拿總€(gè)會計(jì)期間。

　　揭示

　　51.在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對作為融資租賃予以報(bào)告的租賃投資總額、有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益和未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值等，予以揭示。

　　52.在扣除已取消租賃的有關(guān)金額之后，將投資總額減去該會計(jì)期內(nèi)新增租賃業(yè)務(wù)的未實(shí)現(xiàn)收益以后的金額予以揭示，有助于反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。有時(shí)還需對出租人的租賃總體安排以及在未來特定期間可收取的融資租賃的最低付款予以揭示。

　　53.對為了產(chǎn)生一個(gè)固定的期間報(bào)酬率而采用的分配收益的方法應(yīng)加以揭示，并指出該報(bào)酬率是根據(jù)租賃中未收回的投資凈額還是根據(jù)未收回的現(xiàn)金投資凈額進(jìn)行計(jì)算的。如采用的方法不只一種，其他方法也應(yīng)予以揭示。

　　54.當(dāng)出租人的主要業(yè)務(wù)是經(jīng)營租賃時(shí)，出租人在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對各個(gè)主要類別的資產(chǎn)的金額及其有關(guān)的累計(jì)折舊額進(jìn)行揭示。

　　55.為經(jīng)營租賃而持有的資產(chǎn)通常在資產(chǎn)負(fù)債表中作為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備列示。有時(shí)還要提供關(guān)于出租人的租賃總體安排、從經(jīng)營租賃中獲得的租金收益的金額以及將來可從不可取消的租賃中獲取的租賃最低付款方面的信息。對后者，既要列出總數(shù)，還要列出在未來特定期間的數(shù)額。 售后租回

　　56.售后租回交易涉及到賣主售出一項(xiàng)資產(chǎn)后，再將該資產(chǎn)租賃回來。由于租金與售價(jià)是作為一件事加以協(xié)商的，因此它們通常相互關(guān)聯(lián)，并不一定代表資產(chǎn)的公允價(jià)值。對售后租回交易的會計(jì)處理取決于其所涉及的租賃類型。

　　57.如果售后租回交易形成的是一項(xiàng)融資租賃，超出帳面金額的銷售收入不應(yīng)在賣方自承租人的財(cái)務(wù)報(bào)表中立即確認(rèn)為收益。如器確認(rèn)該超額部分，也應(yīng)將其遞延，并在租賃期內(nèi)予以分?jǐn)偂?/P>

　　58.如果租回是一項(xiàng)融資租賃，該交易實(shí)質(zhì)上是由出租人向承租人提供信貸，并以該資產(chǎn)作為抵押。因此，不宜將銷售收入超出帳面金額的部分認(rèn)為是收益予以確認(rèn)。如需確認(rèn)該超額部分，也應(yīng)將其遞延，并在租賃期內(nèi)予以分?jǐn)偂?/P>

　　59.如果售后租回交易形成的是一項(xiàng)經(jīng)營租賃，并且交易顯然是以公允價(jià)值成交的，則任何損益均應(yīng)立即確認(rèn)。如果售價(jià)低于公允價(jià)值，任何損益也應(yīng)立即確認(rèn)，除非損失的部分將在今后以低于市價(jià)租金予以補(bǔ)償，該損失部分可作遞延處理，并按各期租金支付的比例在資產(chǎn)的預(yù)期使用期限內(nèi)予以分?jǐn)?。如果售價(jià)高于公允價(jià)值，則超出公允價(jià)值的部分應(yīng)遞延處理，并在資產(chǎn)的預(yù)期使用期限內(nèi)予以分?jǐn)偂?/P>

　　60.如果租回是一項(xiàng)經(jīng)營租賃，并且租金和售價(jià)是按公允價(jià)值確定的，則該交易實(shí)質(zhì)上為一項(xiàng)正常銷售，任何損益均應(yīng)立即予以確認(rèn)。

　　61.對經(jīng)營租賃來說，如果在資產(chǎn)銷售和租回的交易發(fā)生時(shí)其公允價(jià)值低于其帳面價(jià)值，則應(yīng)對相當(dāng)于該差額的損失立即加以確認(rèn)。

　　62.對融資租賃來說，無需作此類調(diào)整，除非價(jià)值發(fā)生減值。在這種情況下，應(yīng)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的要求，將其帳面價(jià)值降低到可收回的金額。

　　生效日期

　　63.本號國際會計(jì)準(zhǔn)則，對從1984年1月1日或以后開始的會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。

　　對融資租賃的過渡性規(guī)定

　　64.自本號準(zhǔn)則生效之日起四年內(nèi)，可采用過渡性規(guī)定，同時(shí)希望租賃雙方采用本號準(zhǔn)則的全部條款。如果租賃雙方對以不信息作出揭示，則可以不全部采用本號準(zhǔn)則：對承租人而言，應(yīng)揭示以下第（1）條或第（2）條：

　　（1）①如融資租賃已按本號準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了會計(jì)處理，需說明在資產(chǎn)負(fù)債表中已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的金額；以及②對本期凈損益可能產(chǎn)生的影響；或者

　?。?）①已確認(rèn)為使用的融資租賃的租金的金額；以及②在以后的會計(jì)期間應(yīng)付回資租賃的租金的義務(wù)。

　　對出租人而言，應(yīng)說明確認(rèn)融資租賃的收益所采用的方法。