?。?981年8月公布，1994年11月格式重排）

　　目的

　　按分部呈報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的，是對財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營的企業(yè)的不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤貢獻(xiàn)和發(fā)展趨勢的資料，使他們能對整個(gè)企業(yè)作出更有依據(jù)的判斷。在各行業(yè)分部和地區(qū)分部之間，利潤率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來前景和投資風(fēng)險(xiǎn)可能有很大差別。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要有分部信息來評(píng)價(jià)一個(gè)多種經(jīng)營企業(yè)的前景和風(fēng)險(xiǎn)，而這種前景和風(fēng)險(xiǎn)是無法用匯總資料來確定的。

　　范圍

　　1.本號(hào)準(zhǔn)則適用于按照企業(yè)的分部具體地說就是按企業(yè)經(jīng)營的不同行業(yè)和不同地理區(qū)域報(bào)告財(cái)務(wù)信息。

　　2.那些證券公開上市的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)上重要的單位。包括附屬公司，應(yīng)該報(bào)告本號(hào)準(zhǔn)則所述的被認(rèn)為對企業(yè)是很重要的行業(yè)分部和地區(qū)分部的財(cái)務(wù)信息。當(dāng)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起呈報(bào)時(shí)，分部信息只需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上予以呈報(bào)。

　　3.本號(hào)準(zhǔn)則所指的包括附屬公司在內(nèi)的其他經(jīng)濟(jì)上重要的單位，是指那些收入、利潤、資產(chǎn)水平或職工人數(shù)在其進(jìn)行主要經(jīng)營活動(dòng)的國家中具有顯著水平的單位。

　　4.如果公布的是附屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)提供該一級(jí)的分部信息。

　　定義

　　5.本號(hào)準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：

　　行業(yè)分部，是指一個(gè)企業(yè)中可以區(qū)分的，主要是對企業(yè)外部客戶分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，或者不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個(gè)組成部分。

　　地區(qū)分部，是指一個(gè)企業(yè)中可以區(qū)分的，在根據(jù)企業(yè)特定增況確定的特定地理區(qū)法內(nèi)的單個(gè)國家或集團(tuán)國家中，從事經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)組成部分。

　　分部收入，是指直接歸屬于分部的收入，或指可以在合理的基礎(chǔ)上分配給分部的那袂分收入。它是在與企業(yè)外部的客戶和同企業(yè)內(nèi)部的其他分留進(jìn)行的交易中取得的。

　　分部費(fèi)用，是指直接歸屬于分部的費(fèi)用，或指可以在合理的基礎(chǔ)上分托給分部的那部分僅用。

　　分部信息

　　6.按分部報(bào)告信息并不意味著這些分部可算作是獨(dú)立的營業(yè)單位，也不意味著在屬于不同企業(yè)的名稱相似的分部之間，進(jìn)行比較一定是合理的。

　　7.報(bào)告分部信息涉及到一些在一定程度上是根據(jù)判斷作出的決策。這些決策包括有關(guān)分部的確定，以及如何確定這些分部的收入和費(fèi)用。了解編制分部報(bào)告所采用的資料，能增進(jìn)使用者對所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的理解。

　　8.人們有時(shí)會(huì)擔(dān)心，所揭示的關(guān)于分部的信息可能會(huì)削弱一個(gè)企業(yè)的競爭地位，因?yàn)檫@將使競爭者、客戶、供應(yīng)商和其他方面得到更詳細(xì)的資料。由于這個(gè)原因，有人認(rèn)為，在這種揭示會(huì)給企業(yè)帶來害處的情況下，保留某些分部的信息是應(yīng)當(dāng)允許的。但其他人則認(rèn)為，這種揭示對多種經(jīng)營的企業(yè)來說，并不會(huì)比要求只經(jīng)營一種行業(yè)或只在一個(gè)地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)揭示的信息帶來的麻煩更多，并且有關(guān)的信息通常還可以從其他渠道取得。另外，人們還普遍認(rèn)為，對多種經(jīng)營企業(yè)的合并財(cái)務(wù)信息按分部作出分析，肯定能為使用者提供有用數(shù)據(jù)，從而使他們對企業(yè)過去的業(yè)績和未來的前景作出更好的評(píng)價(jià)。 進(jìn)行報(bào)告的分部

　　9.企業(yè)應(yīng)描述所報(bào)告的每一個(gè)行業(yè)分割的活動(dòng)，并指出所報(bào)告的每一個(gè)地理區(qū)域的構(gòu)成。

　　10.行業(yè)分部和地區(qū)分部是按分部呈報(bào)經(jīng)營的信息的常用基礎(chǔ)。如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營同時(shí)適用這兩種基礎(chǔ)，那么就需要同時(shí)根據(jù)這兩種基礎(chǔ)提供信息。

　　11.行業(yè)分部的信息通常是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的一般類別或客戶的類型呈報(bào)的。地區(qū)分部的信息，有時(shí)是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的地點(diǎn)呈報(bào)的，有時(shí)則是根據(jù)市場呈報(bào)的，還有時(shí)是根據(jù)這兩者呈報(bào)的。企業(yè)的國內(nèi)經(jīng)營通常也作為一個(gè)單獨(dú)的地區(qū)分部。有些國家還要求企業(yè)單獨(dú)揭示關(guān)于國內(nèi)經(jīng)營的出口銷售情況。

　　12.為報(bào)告的目的，行業(yè)分部和地區(qū)分部可用多種方法加以確定。管理當(dāng)局有責(zé)任作出判斷，確定企業(yè)活動(dòng)應(yīng)該怎樣歸類，以便按分部作出報(bào)告。在作出這種決定時(shí)，管理當(dāng)局通常要考慮許多因素。

　　這些因素包括：企業(yè)的各種產(chǎn)品和活動(dòng)的相似或不同之處；在這些產(chǎn)品和活動(dòng)的獲利能力、風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展前景方面的相似或不同之處；以及在營業(yè)和銷售地區(qū)和這些地區(qū)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的相對重要性方面，有何相似或不同之處。諸如金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)之類的行業(yè)，存在著特殊的規(guī)章要求和特有的行業(yè)特點(diǎn)，在確定需要予以報(bào)告的分部時(shí)，可能需要考慮一些額外因素。

　　13.組織結(jié)構(gòu)上的分組，諸如部門、附屬公司或分支機(jī)構(gòu)等，通常是根據(jù)企業(yè)的管理要求作出的。這些分組通常和企業(yè)內(nèi)可以確定的分部相一致，從而便于作出分部的報(bào)告。如果不是這樣，分部報(bào)告就可能需要將數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類。

　　14.與此有關(guān)的是，需要考慮企業(yè)各種活動(dòng)之間的相互關(guān)系。

　　例如，將企業(yè)活動(dòng)中密不可分或相互依賴的各部分作為單獨(dú)的行業(yè)分部來報(bào)告，就有可能會(huì)引起誤解。但是，在確定需要報(bào)告的地區(qū)分部時(shí)，就不需要再作出這種考慮。

　　15.有人認(rèn)為，為了避免不必要的繁雜，需要提供一定的標(biāo)準(zhǔn)，以便于確定一個(gè)分部達(dá)到怎樣的重要程度才應(yīng)單獨(dú)予以報(bào)告，以及如何將這些分部限制到合理的數(shù)目。這方面的標(biāo)準(zhǔn)可以是合并收入、營業(yè)利潤，或資產(chǎn)總額的10％，不過，這些數(shù)量方面的標(biāo)準(zhǔn)并不是確定予以報(bào)告的分部的唯一因素。

　　所報(bào)告的信息

　　16.對每一個(gè)予以報(bào)告的行業(yè)分部和地區(qū)分部來說，下列財(cái)務(wù)信息應(yīng)予以揭示：

　　（1）銷售收入或其他經(jīng)營收入（應(yīng)區(qū)分來自企業(yè)外部客戶的收入和來自企業(yè)內(nèi)部其他分部的收入）；

　?。?）分部的成果；

　?。?）所使用的分部的資產(chǎn)（以貨幣金額表示或以占合并總數(shù)的百分比來表示）。

　?。?）分部之間定價(jià)的基礎(chǔ)。

　　分部的成果

　　17.一個(gè)分部獲利能力的大小，應(yīng)作為該分部的成果予以揭示。

　　分部的成果是分部的收入和分部的費(fèi)用之間的差額，一般反映為經(jīng)營利潤，盡管有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)其他的基礎(chǔ)可能更為恰當(dāng)。利息收入和利息支出通常不包括在分部成果之中，除非分部的經(jīng)營活動(dòng)主要是金融性質(zhì)的。同樣，所得稅、少數(shù)股權(quán)和非常項(xiàng)目通常也木包括在分部的成果之中。

　　18.當(dāng)收入和費(fèi)用不能直接歸屬某個(gè)分部，但存在著一種合理的分配基礎(chǔ)時(shí)，它們可以按這一基礎(chǔ)進(jìn)行分配。然而，在許多企業(yè)中，諸如總公司費(fèi)用之類的共同項(xiàng)目是不能分配給各個(gè)分部的，因?yàn)檫@些項(xiàng)目是各個(gè)分部所共同享有的，無論在各個(gè)分部之間作如何分配，都不能使人認(rèn)為是有用處的。

　　分部的資產(chǎn)

　　19.對分部的資產(chǎn)進(jìn)行揭示，可以指出在產(chǎn)生分部的經(jīng)營成果時(shí)所使用的資源情況。這些資產(chǎn)包括能為某一特定分部使用的全部有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　　為兩個(gè)或兩個(gè)以上的分部分享的資產(chǎn)，如果存在合理的分配基礎(chǔ)，可以在這些分部之間進(jìn)行分配。負(fù)債一般不作分配，這是因?yàn)樗鼈儽徽J(rèn)為與企業(yè)整體有關(guān)，或者被看作可以產(chǎn)生財(cái)務(wù)成果而不是營業(yè)成果。

　　分部之間的定價(jià)

　　20.分部之間的銷售收入和其他經(jīng)營收入，不能總是可以在公平的基礎(chǔ)上予以確定。因此，揭示這些收入的數(shù)額并說明分部之間的定價(jià)基礎(chǔ)（例如公允市價(jià)、成本或市價(jià)減折扣）是有用處的。

　　對照

　　21.一企業(yè)應(yīng)提供各個(gè)分部的信息的合計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的匯總信息之間的對照。

　　22.各個(gè)分部的信息的合計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表中匯總信息之間的關(guān)系，應(yīng)通過提供對照的方式解釋清楚。

　　23.揭示其他的信息，如依照權(quán)益法計(jì)算的每個(gè)分部的投資收益的金額，其少數(shù)股權(quán)或非常項(xiàng)目等，也是有用的。對每一個(gè)予以報(bào)告的分部，有時(shí)還要揭示本期的折舊、攤銷、研究和開發(fā)費(fèi)用以及資本支出等。有時(shí)還需揭示每一個(gè)予以報(bào)告的分部的非財(cái)務(wù)資料，如職工人數(shù)等。

　　所報(bào)告的信息的變更

　　24.分部劃分上的變更和在報(bào)告分部信息時(shí)所采用的會(huì)計(jì)處理方法的變更，只要對分部信息具有重要的影響，均應(yīng)加以揭示。這樣的揭示應(yīng)包括對變良性質(zhì)的說明和對變更理由的歷再，并且如果有能合理確定的資料還應(yīng)說明這種交叉的影響。

　　過渡性規(guī)定

　　25.在采用本號(hào)準(zhǔn)則的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，如果得不到現(xiàn)成的比較數(shù)字，可以不提供這些資料。

　　生效日期

　　26.本號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對從1983年1月1日或以后開始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。

　　但是，為了在某一特定國家內(nèi)的統(tǒng)一使用，對證券沒有公開上市的附屬公司來說，可持本號(hào)準(zhǔn)則所提要求在其所有重要的方面組已成為該國經(jīng)濟(jì)上重要的國內(nèi)單位的公認(rèn)實(shí)務(wù)時(shí)，本號(hào)準(zhǔn)則才開始生效。