?。?979年7月公布，1994年11月格式重排）

　　范圍

　　1.本號準(zhǔn)則適用于財務(wù)報表中對所得稅的會計處理，包括對一個會計期內(nèi)有關(guān)所得稅支出或減免金額的確定以及這項金額在財務(wù)報表中的列示。

　　2.本號準(zhǔn)則不涉及政府補助金或投資稅款抵免的會計處理方法。下列稅款也未考慮包括在本號準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)：

　?。?）退還給企業(yè)的所得稅款（僅限于當(dāng)據(jù)以計稅的收益金額以股利形式分配時）；

　?。?）企業(yè)在分配股利時繳納的、可抵減企業(yè)應(yīng)交所得稅的稅款。告的會計收益之間的關(guān)系，可能不能代表稅率的當(dāng)前水平。

　　定義

　　3.本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：

　　會計收益，是指在扣除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，損益表上所報告的包括非常項目在內(nèi)的本期損益總額。

　　本期稅款費用或稅款減免，是指在損益表中借記或貸記的稅款金額，不包括與本期損益表未涉及的那些項目有關(guān)的以及分配到那些項目中的稅款金額。

　　應(yīng)稅所得（應(yīng)稅虧損），是指根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制定的法規(guī)確定的、據(jù)以確定應(yīng)付（應(yīng)退）稅款準(zhǔn)備的本期損益額。

　　應(yīng)付稅款準(zhǔn)備，是指根據(jù)本期的應(yīng)稅所得確定的在當(dāng)前應(yīng)付的稅款金額。

　　時間性差異，是指由于一些收人和費用項目包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在會計收益中的期間不一致而產(chǎn)生的一個期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會計收益之間的差異。時間性差異發(fā)生在某一期間，但在以后的一個或若干期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。

　　永久性差異，是指發(fā)生在當(dāng)期且在以后的期間內(nèi)不能轉(zhuǎn)回的一個期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會計收益之間的差異。

　　應(yīng)稅所得和會計收益的差異

　　4.應(yīng)付稅款準(zhǔn)備是根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制定的關(guān)于確定應(yīng)稅所得的法規(guī)來計算的。在許多情況下，這些法規(guī)與用于確定會計收益的會計政策不同。這種差別的影響是，應(yīng)付稅款準(zhǔn)備和財務(wù)報表所報告的會計收益之間的關(guān)系，可能不能代表稅率的當(dāng)前水平。

　　5.應(yīng)稅所得和會計收益之間產(chǎn)生差異的一個原因是，某些項目包括在一種計算中被認(rèn)為是適合的，卻被要求不包括在另一種計算中。

　　例如，在許多稅務(wù)制度中，一些捐贈項目在確定應(yīng)稅所得時不允許被扣除，但這種金額在確定會計收益時卻可能可以被扣除。這樣的差異稱為永久性差異.

　　6.應(yīng)稅所得和會計收益之間產(chǎn)生差異的另一個原因是、在確定這兩種金額時，需考慮的某些項目包括在不同期間的計算中。

　　例如，會計政策可能作出特別規(guī)定，在商品或勞務(wù)交付時應(yīng)將某些收入包括在會計收益中，但稅務(wù)法規(guī)可能會要求或允許在收取現(xiàn)金時才將這些收入包括在應(yīng)稅所得中。包括在會計收益和應(yīng)稅所得中的這些收入的總額最后總是相同的，但包括的期間卻不同。又如，用于確定應(yīng)稅所得的折舊率與用于確定會計收益的折舊率可能不同。這種差異稱為時間性差異.

　　7.當(dāng)將利得或損失直接貸記或借記股東權(quán)益帳戶時，時間性差異和永久性差異也可能會產(chǎn)生。時間性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回可能涉及一個以上的會計期間。

　　8.關(guān)于這些時間性差異的性質(zhì)和金額的信息常被認(rèn)為對財務(wù)報表使用者是有用的。但是，反映時間性差異的影響的方法是各種各樣的。有時將這種信息包括在財務(wù)報表附注中，有時則將這些差異的影響通過納稅影響的會計方法來加以反映。

　　9.對財務(wù)報表中個別資產(chǎn)的重新估價或現(xiàn)值會計的一般應(yīng)用，可能會導(dǎo)致應(yīng)稅所得和會計收益之間的差異。此種情況在第31－33段中闡述。

　　納稅影響的會計方法

　　10.本期稅款費用應(yīng)在納稅影響的會計方法的基礎(chǔ)上，使用遞延法或負(fù)債法來確定。所用的方法應(yīng)予以揭示。

　　11.根據(jù)納稅影響的會計方法，所得稅被視為企業(yè)在獲取收益時發(fā)生的一種費用，并應(yīng)隨同與它們有關(guān)的收入和費用計入同一期間內(nèi)。時間性差異所產(chǎn)生的納稅影響應(yīng)包括在損益表的稅款費用以及資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款余額中。很多國家在所得稅會計中采用納稅影響的會計方法。常用的方法稱為遞延法和負(fù)債法。

　　遞延法

　　12.在遞延法下，當(dāng)期的時間性差異的納稅影響，應(yīng)予以遞延并分配給時間性差額轉(zhuǎn)回的未來各個期間。由于資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款的余額，并不被認(rèn)為代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，所以它們并不需要調(diào)整以反映稅率的變更或新稅的征收。

　　13.在遞延法下，某一期間的稅款費用包括：

　?。?）應(yīng)付稅款準(zhǔn)備；

　?。?）遞延至以后的期間或自以前的期間遞延轉(zhuǎn)來的時間性差異的納稅影響。

　　14.發(fā)生在本期的時間性差異的納稅影響，應(yīng)用現(xiàn)行稅率確定。發(fā)生在前期而在本期轉(zhuǎn)回的個別時間性差異的納稅影響一般用原先采用的稅率確定。為了便于應(yīng)用這個方法，相似的時間性差異可以進(jìn)行歸類。

　　負(fù)債法

　　15.在負(fù)債法下，本期時間性差異的預(yù)計納稅影響，或者作為將來應(yīng)付稅款的負(fù)債來確定和報告，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)來確定和報告。遞延稅款的余額應(yīng)隨著稅率的變動或課征新稅而加以調(diào)整。該余額也可能隨著稅率在未來的變動而進(jìn)行調(diào)整。

　　16.在負(fù)債法下，某一期間的稅款費用包括：

　　（1）應(yīng)付稅款準(zhǔn)備；

　?。?）根據(jù)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異預(yù)計應(yīng)付的或認(rèn)為需要預(yù)付的稅款金額；

　?。?）為了反映稅率變動或課征新稅的需要而對資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行的調(diào)整數(shù)。

　　17.在負(fù)債法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的納稅影響，以及對遞延稅款余額的調(diào)整，均應(yīng)使用現(xiàn)行稅率加以確定，除非有其他信息表明采用另一種稅率更為適當(dāng)，例如，當(dāng)稅率的變動已經(jīng)宣布并將在以后年度使用時。

　　適用性

　　18.所使用的納稅影響的會計方法通常應(yīng)適用于所有的時間性差異。但是，當(dāng)有合理的證據(jù)可以表明，在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)（至少3年），某些時間性差異物不會轉(zhuǎn)回時，一個期間的稅款費用可以不包括這些時間性差異的納稅影響，而且還不需要指出在這個期間以后這些時間性差異可能會轉(zhuǎn)回。時間性差異的金額，不論是本期的還是累計的，只要沒有進(jìn)行會計處理，均應(yīng)予以揭示。

　　遞延稅款借項

　　19.導(dǎo)致一個借方余額或遞延稅款余額的一個借項產(chǎn)生的時間性差異的納稅影響，除非能合理地預(yù)期它們的實現(xiàn)，否則不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

　　20.時間性差異的會計處理可能會導(dǎo)致一個借方余額或遞延稅款余額的一個借項的產(chǎn)生。為了慎重考慮起見，只有在可以合理地預(yù)期其實現(xiàn)時，例如，在時間性差異將轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，如有足夠的未來應(yīng)稅所得會產(chǎn)生，這樣一個借方金額才可以轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　應(yīng)稅虧損

　　21.稅法常常規(guī)定，本期的應(yīng)稅虧損可以用來追溯期內(nèi)已經(jīng)繳付的稅款，或者減少或抵消將在未稅款。這種虧損提供了在虧損時期稅款的減免，或者間潛在的稅款減免。在確定財務(wù)報表中的凈收益時，退回在特定的來期間需繳的在某些未來期這種稅款減免可以包括在不同的會計期間內(nèi)。

　　22.作為應(yīng)稅虧損向前期追溯的結(jié)果所追回的與前期有關(guān)的稅款，應(yīng)包括在虧損或內(nèi)的凈收益中。應(yīng)退回但尚未收到的金額應(yīng)作為應(yīng)收帳款包括在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　23.把應(yīng)稅虧損追溯到前期所退回的稅款，代表了在虧損期內(nèi)已有效地實現(xiàn)了的并已包括在那一期間財務(wù)報表中的凈收益或凈虧損中的稅款減免。在確定減免金額時，需要對現(xiàn)存遞延稅款余額作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　24.當(dāng)應(yīng)稅虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)用來確定未來期間的應(yīng)稅所得時，與應(yīng)稅虧損有類的潛在的稅款準(zhǔn)免，除了第25和第26段所述的增況外，在其實現(xiàn)或前不應(yīng)包括在凈收益中。

　　25.如果未來的應(yīng)稅所得確實無疑足以使虧損的減稅利益得以實現(xiàn)，那么與所結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的潛在的稅款減免可以包括在確定虧損期的凈收益中。

　　26.如果第25段所制定的標(biāo)準(zhǔn)不能得到滿足，但是如果在要求將應(yīng)稅虧損作為祛稅利益的期間，具有遞延稅款的貸方凈余額將會轉(zhuǎn)回或能夠轉(zhuǎn)回，在這一限度內(nèi)，與所結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅敵祛免應(yīng)包括在確定虧損期的凈收益中。

　　27.如果在第23段所述的向前期追溯以后，尚有應(yīng)稅虧損存在，與此應(yīng)稅虧損金額有關(guān)的潛在的稅款減免的實施，要求在未來期間內(nèi)存在應(yīng)稅所得。為此，與向后期結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的潛在稅款減免，通常不包括在確定虧損期的凈收益中。

　　28.但是在極少數(shù)情況下，在確定虧損期的凈收益時，把這種潛在的稅款減免包括在內(nèi)，被認(rèn)為是適宜的。如果按照這種方式處理一項潛在的稅款減免，需要審慎考慮的是，對將來的應(yīng)稅所得足以使虧損的減稅利益獲得實現(xiàn)，是否具有無可懷疑的保證。例如，存在如下條件就可認(rèn)為是有了無可懷疑的保證：

　?。?）虧損是由于一個可以辨明的并且不是反復(fù)發(fā)生的原因產(chǎn)生的，以及

　?。?）企業(yè)已經(jīng)建立了很長時間的獲利記錄并預(yù)期將繼續(xù)保持下去。

　　29.遞延稅款余額中貸方金額的存在，可以證明與結(jié)轉(zhuǎn)后期的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅款減免至少能夠部分實現(xiàn)。

　　在遞延稅款余額中反映的時間性差異的轉(zhuǎn)回，本身將形成一筆數(shù)額相等的應(yīng)稅所得，可以抵消由應(yīng)稅虧損獲得的稅款的減免。如果稅法限制了將應(yīng)稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期以抵消將來的應(yīng)稅所得的期限，那么只有在這一有限的期限內(nèi)將要轉(zhuǎn)回或可以轉(zhuǎn)回的時間性差異，才可以用來抵消應(yīng)稅虧損從而實現(xiàn)稅款的減免。作為抵消應(yīng)稅虧損的結(jié)果的稅款減免，應(yīng)包括在虧損期的凈收益中，而其借項則應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款貸方余額的一部分。這一借項的金額應(yīng)加以揭示。

　　30.如果與過去的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅款減免并未包括在虧損年度的凈收益中，以后用應(yīng)稅虧損與應(yīng)稅所得相抵消的辦法而實現(xiàn)的稅款減免，應(yīng)包括在實現(xiàn)期的凈收益中，并應(yīng)加以揭示。

　　資產(chǎn)的價值重估

　　31.在財務(wù)報表中一項資產(chǎn)重估后的金額如果超過了其歷史成本或以前的重估價、這一替代金額一般不能成為確定應(yīng)付稅款的基礎(chǔ)。只要重估的資產(chǎn)可以對不是根據(jù)歷史成本或稅法允許的其他方法計算的會計收益產(chǎn)生借項或貸項，應(yīng)稅所得和會計收益之間就將存在一項差異。對這種差異進(jìn)行會計處理，應(yīng)根據(jù)與價值重估一致的會計處理方法進(jìn)行。

　　32.一種處理方法是確定與資產(chǎn)帳面價值增加有關(guān)的納稅影響，并將此金額從價值重估帳戶轉(zhuǎn)入遞延稅款余額中。在這種處理方法下，當(dāng)?shù)趯Χ嗡龅牟町愒趦r值重估以后的期間發(fā)生時，與此差異有關(guān)的納稅影響應(yīng)借記遞延稅款余額，因而不反映在稅款費用中。在有些情況下，納稅影響反映在稅款費用中，因而相應(yīng)的金額就從遞延稅款余額轉(zhuǎn)入價值重估帳戶之中。

　　33.另一種處理方法是在財務(wù)報表附注中揭示與價值重估日資產(chǎn)帳面價值的增加有關(guān)的潛在納稅影響的金額。在以后的各期中，潛在納稅影響的金額應(yīng)加以修訂，以反映第五段所述差異的納稅影響。

　　附屬公司和聯(lián)營企業(yè)的未分配盈余

　　34.在附屬公司的未分配利潤分配給母公司時，無論是母公司還是附屬公司的應(yīng)付稅款，都應(yīng)確認(rèn)為使用和負(fù)債，除非有理由假定對這些利潤不再進(jìn)行分配，或者分配不會引起納稅負(fù)債。

　　35.在附屬公司的未分配利潤分配給母公司時，既不確認(rèn)母公司應(yīng)付的稅款，也不確認(rèn)附屬公司應(yīng)付的稅款的一個理由，可能是母公司為了長期再投資而將這些利潤保留并且有權(quán)力保留在附屬公司中。如果沒有確認(rèn)有關(guān)的未分配利潤的稅款，有時應(yīng)揭示這些利潤的累計金額。

　　36.對于用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)的投資，在向投資者分配其在被投資企業(yè)未分配利潤中的份額時，應(yīng)付的稅被應(yīng)在投資者確認(rèn)利潤時，確認(rèn)為費用和負(fù)債。當(dāng)有理由假定這些利潤將不再分配或分配不會引起納稅負(fù)債時，可以例外。

　　37.如果稅款沒有全部計列，有時要對沒有計稅的未分配利潤中屬于投資者的部分的累計額加以揭示。

　　財務(wù)報表的呈報

　　38.在確定企業(yè)的凈收益時應(yīng)包括這一期間的稅款費用。

　　39.與一項增加或減少股東權(quán)益的項目有關(guān)的所得方面的稅款，應(yīng)以與有關(guān)項目同樣的方式進(jìn)行會計處理，其余額應(yīng)加以揭示。

　　40.在確定企業(yè)的凈收益時，所得稅通常作為稅款費用進(jìn)行會計核算。但是，在將交易的影響直接借記或貸記股東權(quán)益的某些情況下，有關(guān)交易的稅款影響應(yīng)按同樣的方式進(jìn)行會計核算并加以揭示，以便使這一稅款可以與它們所應(yīng)用的項目直接相關(guān)。

　　41.與企業(yè)正?；顒拥臅嬍找嬗嘘P(guān)的稅款費用，在損益表中經(jīng)常用一個單獨的項目來反映。屬于一個非常項目的稅款則應(yīng)包括在非常項目中，因為稅款與該項目有直接關(guān)系。對這一項目的有關(guān)稅額，應(yīng)加以揭示。

　　42.遞延稅款余額在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與股東權(quán)益分開呈報。

　　43.遞延稅款余額不是股東權(quán)益的一部分，通常在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為一個單獨項目予以呈報。代表遞延稅款的借方和貸方余額可以互相抵消。

　　44.在財務(wù)報表中區(qū)別流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)、流動負(fù)債和長期負(fù)債的情況下，遞延稅款余額中流動部分的凈額和長期部分的凈額有時也要分別呈報，以保持流動和長期項目適當(dāng)?shù)膮^(qū)別。

　　45.在以前已經(jīng)支付但根據(jù)第22段的規(guī)定作為利用應(yīng)稅虧損的結(jié)果而應(yīng)退回的所得稅，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為應(yīng)收帳款與遞延稅款余額分開反映。

　　46.根據(jù)第24段的規(guī)定由利用應(yīng)稅虧損所產(chǎn)生的結(jié)轉(zhuǎn)后期的利益，與其他遞延稅款余額不同。這種結(jié)轉(zhuǎn)后期的利益的金額可能需在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨揭示。

　　47.稅款費用與會計收益的關(guān)系可能受到永久性差異和國外經(jīng)營的當(dāng)?shù)囟惵实纫蛩氐挠绊?。因此，在財?wù)報表中有時應(yīng)對這些關(guān)系作出說明。

　　揭示

　　48.下列有關(guān)應(yīng)稅虧損的項目，應(yīng)于揭示：

　?。?）按照第25和26段的標(biāo)準(zhǔn)包括在虧損期的凈收益中的稅激減免金額；

　?。?）作為在虧損年度沒有進(jìn)行會計核算，但向后期結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損的結(jié)果而包括在當(dāng)期凈收益中的稅敵祛免金額。

　?。?）有關(guān)的納稅影響設(shè)有包括在任何期間的凈收益中的應(yīng)稅虧損的金額及其將來的有用性。

　　49.下列事項應(yīng)單獨加以揭示；

　　（1）與企業(yè)正?；顒拥氖找嬗嘘P(guān)的稅狀使用；

　?。?）與非常項目、基本錯誤和會計政策的變更有關(guān)的稅合使用（見國際會計準(zhǔn)則結(jié)合號本期凈損益、基本銘設(shè)和會計政策的變更）；

　?。?）資產(chǎn)重估價值的全因超過歷史成本或以前的重估價值的任何納稅影響。

　?。?）對稅改目用與會計收益之間的關(guān)突的說明（如果不能用報告企業(yè)所在國的有效稅率加以說明的話）。

　　納稅或有事項

　　50.未在本號準(zhǔn)則中涉及的與所得稅有關(guān)的任何或有事項，均應(yīng)按照國際會計準(zhǔn)則第10號或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項加以處理。

　　過渡性規(guī)定

　　51.當(dāng)以前采用應(yīng)付稅款方法的企業(yè)，第一次采用納稅影響的會計方法在財務(wù)報表中呈報稅款費用時，應(yīng)該采用以下其中一種方法：

　?。?）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更的要求調(diào)整財務(wù)報表，以便記錄累計的遞延稅款余額；

　　（2）在變更的期間和以后的期間，對任何未作記錄的在采用納稅影響的會計方法之前已經(jīng)累計的遞延稅款余額加以揭示。

　　在計算予以報告的收益時扣減的稅款費用，應(yīng)該與一開始就采用納稅影響的會計方法所得出的結(jié)果相同。當(dāng)采用上述第（2）種方法時，對于在發(fā)生時未進(jìn)行會計核并的時間性差異的轉(zhuǎn)回而作出的帳戶調(diào)整，應(yīng)借記（貸記）日在收益帳戶，或在損益表中作為一項非常項目加以處理。

　　生效日期

　　52.本號國際會計準(zhǔn)則，對從1981年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。