?。?978年10月公布，1994年11月格式重排）

　　范圍

　　1.本號(hào)準(zhǔn)則適用于或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和揭示。

　　2.下列事項(xiàng)，可能產(chǎn)生或有事項(xiàng)，但是不包括在本號(hào)準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)：

　?。?）人壽保險(xiǎn)公司因簽發(fā)保險(xiǎn)單而產(chǎn)生的負(fù)債；

　?。?）退休金計(jì)劃下的付款責(zé)任（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)退休金費(fèi)用）；

　?。?）因長(zhǎng)期租賃合同產(chǎn)生的承諾（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃會(huì)計(jì)）；

　?。?）所得稅（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅會(huì)計(jì)）。

　　定義

　　3.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義：

　　或有事項(xiàng)，是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，并且只有在一項(xiàng)或若干項(xiàng)不確定的未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能予以證實(shí)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表以后發(fā)生的事項(xiàng)，是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日之間發(fā)生的有利和不利的事項(xiàng)，可以分為以下兩類事項(xiàng)：

　　（1）為資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；

　?。?）能夠說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的狀況的事項(xiàng)。

　　或有事項(xiàng)

　　4.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的或有事項(xiàng)一詞，僅限于在資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況或情況，并且其財(cái)務(wù)影響將由可能發(fā)生或可能不發(fā)生的未來(lái)事項(xiàng)所決定。許多這樣的狀況或情況，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本會(huì)計(jì)概念，在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。

　　5.在財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)企業(yè)正在進(jìn)行和經(jīng)常發(fā)生的許多活動(dòng)需要作出估計(jì)。雖然確定財(cái)務(wù)報(bào)表所呈報(bào)的金額的程序是相似的，但估計(jì)所涉及的事實(shí)本身并不產(chǎn)生那種作為或有事項(xiàng)的特點(diǎn)的不確定性。例如，采用估計(jì)的使用年限來(lái)確定折舊這一事實(shí)，并不使折舊成為或有事項(xiàng)。資產(chǎn)使用年限的最后終止，并不是不確定的。另外，因接受勞務(wù)而產(chǎn)生的付款金額，也不是第3段所定義的或有事項(xiàng)，盡管該金額可能是估計(jì)的，但發(fā)生這些債務(wù)的事實(shí)卻是確定無(wú)疑的。

　　6.與未來(lái)事項(xiàng)有關(guān)的不確定性可用結(jié)果的一個(gè)變動(dòng)范圍來(lái)表。這種變動(dòng)范圍可以表現(xiàn)為用數(shù)字表示的概率，但在大多數(shù)情況下，其準(zhǔn)確程度不能以現(xiàn)有資料加以證明。這種結(jié)果的變動(dòng)范圍也可以用一般的文字?jǐn)⑹龇椒▉?lái)反映，即使用從可能發(fā)生到可能性極小這一范圍內(nèi)的術(shù)語(yǔ)。

　　7.對(duì)或有事項(xiàng)的結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)，需要通過(guò)企業(yè)管理當(dāng)局的判斷來(lái)確定。這種判斷應(yīng)以截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日為止可以取得的資料為依據(jù)，并且應(yīng)該包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的各種事項(xiàng)的檢查，這些事項(xiàng)可以參考同類業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。有時(shí)也可參考獨(dú)立專家的報(bào)告。

　　或有損失

　　8.在下列情況下，或有損失的金額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用和負(fù)債：

　　（1）未來(lái)事項(xiàng)可能證實(shí)，即使在考慮了有關(guān)的可能可以收回的金額后，在資產(chǎn)負(fù)債表日某項(xiàng)資產(chǎn)可能已遭毀損，或者某項(xiàng)負(fù)債可能已經(jīng)發(fā)生；

　?。?）可以對(duì)所產(chǎn)生的損失的金額作合理的估計(jì)。

　　9.如果第8段的其中一個(gè)條件不能滿足，除非產(chǎn)生損失的可能性極小，否則，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示或有損失的存在。

　　10.一項(xiàng)或有損失的會(huì)計(jì)處理，取決于或有事項(xiàng)的預(yù)期結(jié)果。如果一項(xiàng)或有事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，那么，在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)這種損失是穩(wěn)健的做法。

　　11.財(cái)務(wù)報(bào)表中所確認(rèn)的或有損失的金額，可以根據(jù)或有事項(xiàng)可能造成損失的范圍的有關(guān)資料來(lái)進(jìn)行估計(jì)。應(yīng)在這一范圍內(nèi)按損失的最優(yōu)估計(jì)值予以確認(rèn)。如果在此范圍內(nèi)沒(méi)有金額可以代表較好的估計(jì)值，至少應(yīng)確認(rèn)此范圍內(nèi)的最小金額。如果損失可能超過(guò)所確認(rèn)的金額，應(yīng)揭示任何新增加的損失風(fēng)險(xiǎn)。

　　12.在估計(jì)或有損失的金額時(shí)，如果出現(xiàn)矛盾或證據(jù)不足，應(yīng)對(duì)或有事項(xiàng)的存在和性質(zhì)予以揭示。

　　13.由于或有負(fù)債可以與向?qū)Ψ交虻谌咛岢龅挠嘘P(guān)賠償相抵消，企業(yè)的潛在損失因此可能降低或避免。在這種情況下，應(yīng)先考慮可能可以收回的賠償金額，再確定確認(rèn)為費(fèi)用的金額。

　　14.對(duì)于擔(dān)保事項(xiàng)和因貼現(xiàn)匯票而承擔(dān)的義務(wù)以及由企業(yè)承擔(dān)的其他類似義務(wù)，盡管企業(yè)發(fā)生損失的可能性極小，但通常應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中以附注的方式揭示其存在和金額。

　　15.為一般或非特定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的金額，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況和情況無(wú)關(guān)，因而不能作為或有事項(xiàng)的準(zhǔn)備。

　　或有利得

　　16.或有利得不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為收人或資產(chǎn)。如果該項(xiàng)利得有可能實(shí)現(xiàn)，應(yīng)揭示或有利得的存在。

　　17.或有利得不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，因?yàn)檫@可能導(dǎo)致將永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的收入得到確認(rèn)。但當(dāng)利得的實(shí)現(xiàn)基本可以肯定時(shí)，那么這種利得已不是或有事項(xiàng)，確認(rèn)這項(xiàng)利得是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　18.在揭示時(shí)，應(yīng)避免對(duì)實(shí)現(xiàn)的可能性產(chǎn)生誤導(dǎo)，這一點(diǎn)至關(guān)重要。

　　或有事項(xiàng)的計(jì)量

　　19.在財(cái)務(wù)報(bào)表中，或有事項(xiàng)被記載的金額是以財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日可以取得的資料為依據(jù)的。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)，如果可以表明在資產(chǎn)負(fù)債表日某項(xiàng)資產(chǎn)可能已遭毀損，或者某項(xiàng)負(fù)債可能已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在認(rèn)定或有事項(xiàng)和確定計(jì)人財(cái)務(wù)報(bào)表的或有事項(xiàng)的金額時(shí)加以考慮。

　　20.在有些情況下，每一項(xiàng)或有事項(xiàng)均可以分別認(rèn)定。在確認(rèn)或有事項(xiàng)的金額時(shí)，應(yīng)考慮每一事項(xiàng)的特殊情況。一項(xiàng)對(duì)企業(yè)的巨額法律索賠要求，就可能代表了這樣一種或有事項(xiàng)。企業(yè)管理當(dāng)局在評(píng)估這種或有事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)考慮各種因素，包括在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日該索賠的進(jìn)展情況，法律專家或其他顧問(wèn)的意見(jiàn)，企業(yè)對(duì)類似案件的經(jīng)驗(yàn)，以及其他企業(yè)在類似情況下的經(jīng)驗(yàn)等。

　　21.如果造成某項(xiàng)個(gè)別交易的或有事項(xiàng)的不確定性，是大量類似業(yè)務(wù)所共同的，就無(wú)需逐一確定或有事項(xiàng)的金額，而可隊(duì)以同類業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)來(lái)確定。

　　這類或有事項(xiàng)的例子有產(chǎn)品的售后錦養(yǎng)和應(yīng)收帳款預(yù)計(jì)無(wú)法收回的部分。這類費(fèi)用通常頻繁發(fā)生，雖然無(wú)法認(rèn)定可能造成損失的具體交易，但可以憑經(jīng)驗(yàn)較合理地估計(jì)負(fù)債或損失的金額。將這些費(fèi)用按應(yīng)計(jì)制處理，使它們能在有關(guān)交易發(fā)生的相同會(huì)計(jì)期間被加以確認(rèn)。

　　揭示

　　22.當(dāng)需要根據(jù)本號(hào)準(zhǔn)則第9段和第16段的要求進(jìn)行揭示時(shí)，應(yīng)提供下列資料：

　?。?）或有事項(xiàng)的性質(zhì)；

　?。?）可能影響未來(lái)結(jié)果的不確定因素；

　?。?）對(duì)財(cái)務(wù)影響的估計(jì)或?qū)o(wú)法作出這類估計(jì)的情況的說(shuō)明。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)

　　23.在資產(chǎn)負(fù)債表日和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日之間發(fā)生的事項(xiàng)，可能表明需要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債作出調(diào)整，或需要作出揭示。

　　24.批準(zhǔn)公布財(cái)務(wù)報(bào)表所涉及的程序，隨著管理結(jié)構(gòu)以及編制和完成財(cái)務(wù)報(bào)表的程序的不同而不同，但批準(zhǔn)公布的日期一般是指批準(zhǔn)報(bào)表向企業(yè)外部公布的日期。

　　25.在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)可以提供新證據(jù)，幫助估計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)的金額，或者能夠表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定對(duì)壟個(gè)企業(yè)或企業(yè)的一部分不再適用時(shí)，這時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債作出調(diào)整。

　　26.發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的某些事項(xiàng)，能夠?qū)Υ_定與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)的金額提供新的資料，因而需要調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日后某客戶破產(chǎn)，證實(shí)應(yīng)收帳款無(wú)法收回，就應(yīng)對(duì)此損失作出調(diào)整。

　　27.資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)，還可能表明整個(gè)企業(yè)或企業(yè)的一部分不再是一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)體。在資產(chǎn)負(fù)債表日以后經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的惡化，可能表明在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要考慮使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)是否恰當(dāng)。

　　28.在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的有些事項(xiàng)，雖不影響資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)和負(fù)債狀況，但它們是如此重要，以致不作出揭示將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出正確估價(jià)和決策的能力。對(duì)于這些項(xiàng)目，雖不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債，但應(yīng)予以揭示。

　　29.對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)，如果這類事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無(wú)關(guān)，就不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日與財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日之間，發(fā)生了投資市價(jià)的下跌。這種市價(jià)的下跌一般與資產(chǎn)負(fù)債表日的投資狀況無(wú)關(guān)，只是反映以后期間發(fā)生的情況。但是，如果以后時(shí)期發(fā)生的事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)和負(fù)債狀況已發(fā)生了特殊變化，一般要求對(duì)這些事項(xiàng)作出揭示。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，一座主要的生產(chǎn)廠房被火燒毀。

　　30.在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生并表明在資產(chǎn)負(fù)債表日以后出現(xiàn)的情況的某些事項(xiàng)，假如不對(duì)其加以揭示，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者作出正確估價(jià)和決策的能力，則應(yīng)加以揭示。例如，對(duì)另一個(gè)企業(yè)的巨額投資。

　　31.在資產(chǎn)負(fù)債表日以后但在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日之前提議和宣布發(fā)放的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的勝利，應(yīng)加以調(diào)整，或加以揭示。

　　32.有些事項(xiàng)雖然是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，但由于法律的規(guī)定，或由于其特殊的性質(zhì)，有時(shí)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表上加以反映。在有些國(guó)家，這些特殊事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日以后提議或宣布發(fā)放的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的股利金額。

　　揭示

　　33.如果按本號(hào)準(zhǔn)則第28段要求，需要披露資產(chǎn)負(fù)債表日以后的事項(xiàng)，應(yīng)提供下列資料：

　?。?）事項(xiàng)的性質(zhì)；

　?。?）對(duì)財(cái)務(wù)影響的估計(jì)，或?qū)o(wú)法作出這種估計(jì)的情況的說(shuō)明。

　　生效日期

　　34.本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從1980年1月1日或以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。