正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)審計(jì)署令第8號(hào)文件規(guī)定，本文自2011年1月1日起廢止。

　　第一章　總則

　　第二章　審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)

　　第三章　審計(jì)程序

　　第四章　審計(jì)方法

　　第五章　附則

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)法》）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本準(zhǔn)則》）和其他有關(guān)企業(yè)審計(jì)的規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》及其實(shí)施條例，以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，獨(dú)立行使對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，以法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)收支的規(guī)定，評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益，處理、處罰其違反國(guó)家規(guī)定的行為。

　　第三條　審計(jì)組及其審計(jì)人員在編制企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方案或者評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則，憑借專(zhuān)業(yè)判斷，評(píng)估被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表或者會(huì)計(jì)報(bào)表中的單個(gè)項(xiàng)目反映的會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性，以及這種可能性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，初步判斷審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平，并據(jù)以合理確定所需收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

　　本準(zhǔn)則所稱(chēng)重要性，是指被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或者決策。

　　第四條　審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循法律、法規(guī)和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在確定審計(jì)范圍和審計(jì)方法、選擇測(cè)試和審計(jì)程序、評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，保持應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)謹(jǐn)慎。

　　第五條　審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)企業(yè)按照法律、法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)向?qū)徲?jì)組及其審計(jì)人員全面提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)情況，并提供必要的工作條件，配合審計(jì)工作，是被審計(jì)企業(yè)法定代表人和其他有關(guān)人員的責(zé)任。

　　按照法律、法規(guī)和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)范圍、程序和方法，發(fā)現(xiàn)并揭露可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失實(shí)的違法、違規(guī)行為，是審計(jì)組及其審計(jì)人員的責(zé)任。

　　由于被審計(jì)企業(yè)不向?qū)徲?jì)組及其審計(jì)人員提供企業(yè)真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)情況，而審計(jì)組及其審計(jì)人員受法定職責(zé)、權(quán)限和檢查手段的局限，無(wú)法揭示被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)情況，作出完整、正確的審計(jì)結(jié)果，被審計(jì)企業(yè)法定代表人以及其他有關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)由此造成的后果承擔(dān)責(zé)任。

　　第六條　審計(jì)機(jī)關(guān)有計(jì)劃定期對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確要求審計(jì)人員在審查企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)其合法性和效益性，并逐步做到全面掌握被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，建立起能夠反映企業(yè)基本情況的檔案和審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。

　　第七條　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，合理劃分企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制責(zé)任，正確貫徹執(zhí)行《審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二章　審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)

　　第八條　審計(jì)組及其審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（或損益表）、現(xiàn)金流量表（或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表等各類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照下列目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合法律、法規(guī)以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)收支的規(guī)定；

　　（二）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一致性原則；

　?。ㄈ?huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；

　?。ㄋ模?huì)計(jì)報(bào)表是否根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿編制，賬表之間、表內(nèi)各項(xiàng)目之間、本期報(bào)表與前期報(bào)表之間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字是否相符，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合規(guī)定；

　?。ㄎ澹?huì)計(jì)報(bào)表和附注及其編表說(shuō)明反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)。

　　第九條　審計(jì)組及其審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)類(lèi)的貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、在建工程、待處理固定資產(chǎn)損溢、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等會(huì)計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照下列目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)：

　　（一）確定貨幣資金的存在性，收支的合法性和記錄的完整性，余額的正確性，會(huì)計(jì)報(bào)表披露貨幣資金的恰當(dāng)性；

　?。ǘ┐_定短期投資有價(jià)證券的存在性，是否歸被審計(jì)企業(yè)所有，短期投資增減變動(dòng)及其收益（或損失）記錄的完整性，計(jì)價(jià)和年末余額的正確性，在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄈ┐_定應(yīng)收票據(jù)的存在性，是否歸被審計(jì)企業(yè)所有，應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)記錄的完整性，應(yīng)收票據(jù)的有效性和可收回性，年末余額的正確性，在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄋ模┐_定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備資金的存在性、增減變動(dòng)記錄的合法性、完整性、可收回性，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性與充分性，余額的正確性，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的恰當(dāng)性和充分性；

　?。ㄎ澹┐_定預(yù)付賬款的存在性、增減變動(dòng)記錄的完整性、可收回性和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性，確定預(yù)付賬款是否歸被審計(jì)企業(yè)所有，預(yù)付賬款年末余額的正確性，在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。┐_定其他應(yīng)收款的存在性、增減變動(dòng)記錄的完整性、可收回性，其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)企業(yè)所有，其他應(yīng)收款年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　　（七）確定存貨的存在性、收支的合法性和記錄的完整性，存貨的品質(zhì)狀況，存貨的計(jì)價(jià)方法和跌價(jià)的計(jì)提是否恰當(dāng)、合理，存貨年末余額的正確性和會(huì)計(jì)報(bào)表披露的充分性；

　　（八）確定適用待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性，待攤費(fèi)用的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷(xiāo)記錄的完整性、合法性，待攤費(fèi)用年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的正確性；

　　（九）確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢發(fā)生的真實(shí)性、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的合理性以及發(fā)生和轉(zhuǎn)銷(xiāo)記錄的完整性，待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢年末余額的正確性，以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄊ┐_定長(zhǎng)期投資的存在性，是否歸被審計(jì)企業(yè)所有，確定長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）記錄的完整性，長(zhǎng)期投資計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）的正確性，債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)的正確性，長(zhǎng)期投資年末余額以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的正確性和恰當(dāng)性；

　?。ㄊ唬┐_定固定資產(chǎn)的存在性，是否歸被審計(jì)企業(yè)所有，確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)記錄的完整性，適用固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊政策的恰當(dāng)性，固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄊ┐_定固定資產(chǎn)清理記錄的完整性和反映內(nèi)容的正確性，固定資產(chǎn)清理的期末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　　（十三）確定在建工程的存在性，是否歸被審計(jì)企業(yè)所有，確定在建工程增減變動(dòng)記錄的完整性，年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄊ模┐_定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生的真實(shí)性、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的合理性以及記錄的完整性，確定待處理固定資產(chǎn)損溢年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的正確性；

　　（十五）確定無(wú)形資產(chǎn)的存在性，是否歸被審計(jì)企業(yè)所有，無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)及其攤銷(xiāo)記錄的完整性、適用攤銷(xiāo)政策的恰當(dāng)性，無(wú)形資產(chǎn)年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄊ┐_定適用遞延資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性、入賬和轉(zhuǎn)銷(xiāo)記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。

　　第十條　審計(jì)組及其審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)負(fù)債類(lèi)的短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、遞延稅款、未付利潤(rùn)、其他未交款、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款會(huì)計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照下列目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)：

　?。ㄒ唬┐_定短期借款借入、償還及計(jì)息記錄的完整性，確定短期借款年末余額的正確性，確定短期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　?。ǘ┐_定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　　（三）確定應(yīng)付賬款發(fā)生及償還記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　?。ㄋ模┐_定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　?。ㄎ澹┐_定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　?。┐_定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　?。ㄆ撸┐_定應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提和支出記錄的完整性、計(jì)提依據(jù)的合理性，確定應(yīng)付福利費(fèi)的年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　?。ò耍┐_定應(yīng)計(jì)和已繳稅金記錄的完整性，確定未交稅金和遞延稅款的年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　?。ň牛┐_定未付利潤(rùn)記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　　（十）確定其他未交款記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　?。ㄊ唬┐_定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　　（十二）確定長(zhǎng)期借款借入、償還及計(jì)息記錄的完整性，確定長(zhǎng)期借款年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　　（十三）確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計(jì)息記錄的完整性以及債券溢折價(jià)發(fā)行形成的差額攤銷(xiāo)的正確性，確定應(yīng)付債券年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　?。ㄊ模┐_定長(zhǎng)期應(yīng)付款發(fā)生、償還及計(jì)息記錄的完整性，確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；

　　第十一條　審計(jì)組及其審計(jì)人員對(duì)所有者權(quán)益類(lèi)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)會(huì)計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照下列目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)：

　?。ㄒ唬┐_定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定以及記錄的完整性，確定實(shí)收資本年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ǘ┐_定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定以及記錄的完整性，確定資本公積年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄈ┐_定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定以及記錄的完整性，確定盈余公積年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄋ模┐_定未分配利潤(rùn)增減變動(dòng)記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。

　　第十二條　審計(jì)組及其審計(jì)人員對(duì)損益類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅會(huì)計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照下列目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)：

　　（一）確定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入記錄的完整性、發(fā)生額的正確性、在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性，以及產(chǎn)品銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)并及時(shí)入賬；

　?。ǘ┐_定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本記錄的完整性、計(jì)算的正確性、在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性，以及產(chǎn)品銷(xiāo)售成本與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是否配比；

　?。ㄈ┐_定產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用記錄的完整性、計(jì)算的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄋ模┐_定產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加記錄的完整性、計(jì)算的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄎ澹┐_定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)記錄的完整性、計(jì)算的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。┐_定管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用記錄的完整性、計(jì)算的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄆ撸┐_定投資收益記錄的完整性、計(jì)算的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ò耍┐_定營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出記錄的完整性、計(jì)算的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ň牛┐_定以前年度損益調(diào)整記錄的完整性、計(jì)算的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性；

　?。ㄊ┐_定所得稅記錄的完整性、計(jì)算的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。

　　第十三條　審計(jì)組及其審計(jì)人員對(duì)經(jīng)過(guò)改制、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除按上述規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益類(lèi)會(huì)計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)當(dāng)按照下列目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)：

　?。ㄒ唬┐_定企業(yè)分立、合并過(guò)程中是否存在將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)讓非國(guó)有企業(yè)或者采用租賃形式而少收不收租賃費(fèi)、占用費(fèi)的問(wèn)題；是否存在給非國(guó)有企業(yè)低價(jià)提供產(chǎn)品，造成國(guó)有資產(chǎn)收益流失到非國(guó)有企業(yè)等問(wèn)題；

　?。ǘ┐_定企業(yè)改制過(guò)程中，評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的真實(shí)性、合法性，以及是否存在少估國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題，是否存在只轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和權(quán)益，而少轉(zhuǎn)移負(fù)債或者將企業(yè)潛虧留給國(guó)有企業(yè)的問(wèn)題；

　?。ㄈ┐_定企業(yè)合資改造中評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)各方投資的評(píng)估結(jié)果的正確性，是否存在人為提高外方出資比例，降低中方投資比例，隨意評(píng)估資產(chǎn)或者抽回資本的問(wèn)題；

　　（四）確定企業(yè)破產(chǎn)時(shí)是否存在借機(jī)私分、轉(zhuǎn)移、隱匿國(guó)家財(cái)產(chǎn)和資金，是否存在存貨積壓、潛虧隱匿不報(bào)等問(wèn)題，查明并分析造成破產(chǎn)的主、客觀原因；

　　（五）確定債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露的真實(shí)性，債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算中主要問(wèn)題的確認(rèn)和計(jì)量以及債務(wù)重組形成的損益的真實(shí)性、合法性；

　　（六）法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)目標(biāo)。

　　第三章　審計(jì)程序

　　第十四條　審計(jì)機(jī)關(guān)按照企業(yè)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，確定審計(jì)組組長(zhǎng)，開(kāi)展審前調(diào)查，并組織審計(jì)組成員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律、法規(guī)、政策以及被審計(jì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面的必要知識(shí)，編制審計(jì)方案，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提高工作效率，盡量縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　第十五條　審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)法》第三十一條關(guān)于被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料的規(guī)定，實(shí)行被審計(jì)企業(yè)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾的制度，在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)的同時(shí)，向被審計(jì)企業(yè)提出書(shū)面的承諾要求，被審計(jì)企業(yè)的法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員應(yīng)當(dāng)按照承諾書(shū)的下列要求作出承諾：

　　（一）按照要求向?qū)徲?jì)組提交的被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（或利潤(rùn)表）、現(xiàn)金流量表（或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及相關(guān)附表和其他有關(guān)的會(huì)計(jì)資料是真實(shí)的、完整的，是按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定編制的，公允地反映了本單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況；

　?。ǘ┌凑障嚓P(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求如實(shí)披露了關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)方的交易；

　?。ㄈ┤鐚?shí)地向?qū)徲?jì)組說(shuō)明了企業(yè)“未決訴訟”、“抵押借款”、為其他單位借款提供擔(dān)保等或有事項(xiàng)。

　　被審計(jì)企業(yè)的法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員接受詢(xún)問(wèn)、作出承諾后，應(yīng)當(dāng)在列有上述各項(xiàng)問(wèn)題的承諾書(shū)上，表明態(tài)度并簽字后按規(guī)定時(shí)間送交審計(jì)組。

　　審計(jì)組在審計(jì)過(guò)程中可以分批向被審計(jì)企業(yè)的法定代表人陸續(xù)提出書(shū)面承諾要求，被審計(jì)企業(yè)的法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員應(yīng)當(dāng)于審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿形成之前對(duì)承諾書(shū)表明態(tài)度，并簽署完畢，按規(guī)定時(shí)間送交審計(jì)組。

　　審計(jì)組及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)企業(yè)提交的承諾書(shū)列入審計(jì)取證材料清單，作為審計(jì)證據(jù)編入審計(jì)工作底稿。

　　第十六條　審計(jì)組及其審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)。

　　審計(jì)組及其審計(jì)人員對(duì)沒(méi)有內(nèi)部控制或者內(nèi)部控制信賴(lài)程度較低、存在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高的，以及小規(guī)模的被審計(jì)企業(yè)，可以不實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　第十七條　審計(jì)組及其審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目存在重大錯(cuò)誤、舞弊并由此造成固有風(fēng)險(xiǎn)的可能性；對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目存在重大錯(cuò)誤、舞弊未被內(nèi)部控制防范和糾正，造成控制風(fēng)險(xiǎn)的可能性，做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，正確地確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。

　　審計(jì)組對(duì)被審計(jì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控測(cè)評(píng)后，可以根據(jù)需要，按照規(guī)定的程序調(diào)整審計(jì)方案，進(jìn)一步明確審計(jì)目標(biāo)，完善審計(jì)程序，盡可能地減少審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目存在重大錯(cuò)誤、舞弊而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

　　第十八條　本準(zhǔn)則所稱(chēng)錯(cuò)誤，是指造成會(huì)計(jì)資料不實(shí)反映的過(guò)失行為。其中主要包括：

　?。ㄒ唬┰跁?huì)計(jì)資料中的計(jì)算和抄寫(xiě)錯(cuò)誤；

　?。ǘ?duì)事實(shí)的疏忽和誤解；

　?。ㄈ?duì)會(huì)計(jì)政策的誤用；

　?。ㄋ模┢渌麩o(wú)意過(guò)失行為。

　　本準(zhǔn)則所稱(chēng)舞弊，是指造成會(huì)計(jì)資料不實(shí)反映的故意的欺騙行為。其中主要包括：

　　（一）不如實(shí)向?qū)徲?jì)組及其審計(jì)人員提供完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料；

　?。ǘ┐鄹?、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或者會(huì)計(jì)憑證；

　?。ㄈ┣终假Y產(chǎn)；

　?。ㄋ模┯涗洸粚?shí)的經(jīng)營(yíng)收支；

　?。ㄎ澹臅?huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)憑證中隱瞞或者刪除經(jīng)營(yíng)成果；

　?。┕室馔崆鷷?huì)計(jì)政策，做虛假的會(huì)計(jì)核算；

　?。ㄆ撸┢渌室獾钠垓_行為。

　　第十九條　本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料沒(méi)有公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況，審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映；或者被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料總體上已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況，審計(jì)人員卻認(rèn)為沒(méi)有公允地反映，并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)或者結(jié)論，給利用審計(jì)成果者帶來(lái)?yè)p失，而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，審計(jì)人員不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大誤報(bào)或者漏報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)組及其審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)實(shí)施越詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十條　審計(jì)組及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在內(nèi)控測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上調(diào)整審計(jì)方案，完善審計(jì)程序，對(duì)已經(jīng)明確的審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　符合性測(cè)試，是指通過(guò)一定的審計(jì)方法，測(cè)試被審計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合程度，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。

　　實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指審計(jì)組及其審計(jì)人員為了檢查被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、正確性和完整性，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核、查詢(xún)及函證等審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額進(jìn)行的證實(shí)性的審查。

　　第二十一條　審計(jì)組及其審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)測(cè)試以及被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的局限性，可能存在會(huì)計(jì)資料某些反映失實(shí)而未被發(fā)現(xiàn)的情況。審計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料反映的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的跡象，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除。

　　第二十二條　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》的規(guī)定，通過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)中如有特殊需要，可以指派或者聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中某些專(zhuān)門(mén)問(wèn)題進(jìn)行鑒定，取得鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)人員在審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)工作底稿的附件妥善保存；審計(jì)證據(jù)的名稱(chēng)、來(lái)源和取得的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)記入審計(jì)工作底稿。

　　第二十三條　審計(jì)組及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》的規(guī)定，復(fù)核審計(jì)人員編制的分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿，編制匯總審計(jì)工作底稿。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員編制的分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理、歸納、分類(lèi)分析和鑒定，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，以便形成審計(jì)結(jié)論。

　　第二十四條　審計(jì)組就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果擬定審計(jì)報(bào)告，依法征求被審計(jì)企業(yè)的意見(jiàn)后，向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告除應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求寫(xiě)明標(biāo)題、主送單位、報(bào)告的內(nèi)容、審計(jì)組組長(zhǎng)簽名的報(bào)告日期外，還應(yīng)當(dāng)反映下列基本要素：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)企業(yè)概況；

　?。ǘ徲?jì)的內(nèi)容；

　?。ㄈ┎捎玫闹饕獙徲?jì)程序與審計(jì)方法；

　?。ㄋ模徲?jì)結(jié)果；

　?。ㄎ澹徲?jì)意見(jiàn)；

　?。?duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題的處理、處罰建議。

　　第二十五條　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法定程序?qū)彾▽徲?jì)組提交的審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定，或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。

　　第二十六條　審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，可以向本級(jí)政府提交企業(yè)審計(jì)結(jié)果報(bào)告或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并根據(jù)具體情況通報(bào)財(cái)政、金融、經(jīng)貿(mào)委、稽察特派員等企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用部門(mén)，也可以按照規(guī)定向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)編寫(xiě)審計(jì)結(jié)果報(bào)告，可以采用寫(xiě)實(shí)的辦法反映審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督、鑒證和服務(wù)作用，為有關(guān)方面了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益狀況提供信息。

　　第二十七條　被審計(jì)企業(yè)如果有違反法律、法規(guī)和其他有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，造成會(huì)計(jì)資料失真，或者違反本準(zhǔn)則第十五條承諾的內(nèi)容，拒絕向?qū)徲?jì)組和審計(jì)人員提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)的真實(shí)情況，阻礙審計(jì)工作順利進(jìn)行的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出依法追究被審計(jì)企業(yè)法定代表人和直接責(zé)任人員責(zé)任的建議；涉嫌犯罪的，建議依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　第二十八條　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制。質(zhì)量控制的內(nèi)容主要包括：

　?。ㄒ唬┳袷貙徲?jì)職業(yè)道德的狀況；

　?。ǘ﹫?zhí)行審計(jì)方案的情況；

　?。ㄈ徲?jì)工作底稿的編制、匯總情況；

　?。ㄋ模┦欠裾_執(zhí)行了法律、法規(guī)和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　第四章　審計(jì)方法

　　第二十九條　審計(jì)組及其審計(jì)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《基本準(zhǔn)則》、本準(zhǔn)則以及其他有關(guān)企業(yè)審計(jì)方法的規(guī)定，具體靈活運(yùn)用內(nèi)控測(cè)評(píng)、抽樣法、詳查法、分析性復(fù)核以及函證等基本審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)。

　　審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)通常運(yùn)用的監(jiān)盤(pán)法、順查法、逆查法等一般審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法，本準(zhǔn)則不做具體規(guī)定。

　　第三十條　審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，應(yīng)當(dāng)包括對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制調(diào)查、內(nèi)部控制測(cè)試和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

　　審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試時(shí)，可以參考上期審計(jì)時(shí)的調(diào)查、測(cè)試結(jié)果，但對(duì)本期內(nèi)部控制變化情況仍需進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試。

　　第三十一條　審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度、控制類(lèi)型和控制程序等，恰當(dāng)?shù)卮_定調(diào)查范圍。

　　審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的控制環(huán)節(jié)、控制執(zhí)行憑證、控制執(zhí)行記錄形式和控制程序運(yùn)用的連續(xù)性。

　　第三十二條　審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)查時(shí)，可選用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ凑找韵虏襟E進(jìn)行：

　?。ㄒ唬┲贫▋?nèi)部控制調(diào)查方案，明確調(diào)查范圍、內(nèi)容和方法等；

　?。ǘ┦煜た刂骗h(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，判斷管理人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和重視程度，識(shí)別業(yè)務(wù)處理程序和控制類(lèi)型，確定抽樣審計(jì)范圍；

　?。ㄈ┱{(diào)查抽樣審計(jì)范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)存在的控制程序，分析其中未存在的控制程序?qū)?huì)計(jì)賬目的影響，初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)程度，明確對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的依賴(lài)程度，并確定是否繼續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)查以及調(diào)查范圍。

　　第三十三條　內(nèi)部控制測(cè)試，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制調(diào)查的基礎(chǔ)上，選用恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行記錄、實(shí)物控制設(shè)施、制約職能分工、操作狀況和控制執(zhí)行效果進(jìn)行的符合性測(cè)試。

　　審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可以根據(jù)需要采用詳查法或者抽樣審計(jì)法；必要時(shí)，還可以選擇若干具有代表性的交易事項(xiàng)，采取順查或者逆查的方法，檢查在這些交易事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，各控制環(huán)節(jié)的處理手續(xù)是否按規(guī)定辦理，內(nèi)部控制是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。

　　第三十四條　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照下列參考因素評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度：

　?。ㄒ唬┛刂瞥绦虼嬖谂c否；

　?。ǘ┐嬖诘目刂瞥绦驁?zhí)行與否；

　?。ㄈ┦Э丨h(huán)節(jié)；

　?。ㄋ模┦Э氐男再|(zhì)和原因；

　?。ㄎ澹┦Э貙?duì)會(huì)計(jì)賬目的影響；

　?。徲?jì)方案對(duì)內(nèi)部控制的依賴(lài)程度；

　?。ㄆ撸﹥?nèi)部審計(jì)的工作狀況；

　　（八）內(nèi)部控制局限性。

　　第三十五條　審計(jì)人員評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的局限性時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能存在的控制程序因管理部門(mén)無(wú)視其存在而失效；控制程序因執(zhí)行人員粗心大意、精力分散、判斷失誤及誤解規(guī)定而失效；控制程序因執(zhí)行人員互相勾結(jié)、內(nèi)外串通作弊而失效；控制程序因經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而不適應(yīng)等構(gòu)成內(nèi)部控制局限性的主要因素。

　　第三十六條　審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況實(shí)施調(diào)查與測(cè)試后，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，確定對(duì)被審計(jì)企業(yè)審計(jì)對(duì)象總體或者審計(jì)對(duì)象次級(jí)總體的審計(jì)重點(diǎn)。

　　第三十七條　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查和測(cè)試的結(jié)果，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，判斷被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的基礎(chǔ)上，選擇審計(jì)方法，檢查、驗(yàn)證審計(jì)方案，必要時(shí)可以按照規(guī)定程序修改審計(jì)方案。

　　審計(jì)組對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的內(nèi)容、過(guò)程和結(jié)果以及對(duì)審計(jì)方案的修改情況，應(yīng)當(dāng)記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第三十八條　審計(jì)組對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)不能代替對(duì)被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的審計(jì)。無(wú)論被審計(jì)企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)大小，審計(jì)組都應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法對(duì)被審計(jì)企業(yè)審計(jì)對(duì)象總體進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　第三十九條　審計(jì)組及其審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中可以運(yùn)用判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的抽樣審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或者審計(jì)對(duì)象次級(jí)總體中選取的樣本進(jìn)行審查，并以樣本審查的結(jié)果推斷審計(jì)對(duì)象的總體特征。

　　第四十條　審計(jì)組及其審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，在下列情況下，可以憑借其對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的了解程度和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，判斷確定審計(jì)對(duì)象總體或者審計(jì)對(duì)象次級(jí)總體中的審計(jì)重點(diǎn)，并抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷審計(jì)對(duì)象的總體特征：

　?。ㄒ唬┣按螌徲?jì)工作比較深入并且間隔期不長(zhǎng)，情況比較清楚的；

　　（二）內(nèi)部控制較為健全、審計(jì)對(duì)象存在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)可能性較小的。

　　審計(jì)組及其審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，完成審計(jì)任務(wù)的時(shí)限要求較緊的被審計(jì)企業(yè)，可以憑借經(jīng)驗(yàn)判斷，確定審計(jì)重點(diǎn)，采用判斷抽樣的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)。

　　第四十一條　審計(jì)組及其審計(jì)人員運(yùn)用判斷抽樣審計(jì)法實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度，分析判斷被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和分工狀況、容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以及被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中可能存在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要線(xiàn)索，恰當(dāng)?shù)卮_定審計(jì)對(duì)象和抽取樣本量的規(guī)模，控制抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四十二條　審計(jì)人員采用隨機(jī)抽樣、分類(lèi)抽樣、系統(tǒng)抽樣等統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)規(guī)模以及內(nèi)控測(cè)評(píng)的結(jié)果，確定抽樣比例。

　　審計(jì)人員采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取審計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)使審計(jì)對(duì)象總體或者審計(jì)對(duì)象次級(jí)總體中的所有項(xiàng)目有一致的選取機(jī)會(huì)，以保證樣本的特征能夠代表總體的特征。

　　審計(jì)組及其審計(jì)人員運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在選取的審計(jì)樣本中，凡單項(xiàng)業(yè)務(wù)賬面價(jià)值金額超過(guò)總體業(yè)務(wù)賬面價(jià)值金額10％以上的異常個(gè)體，應(yīng)當(dāng)予以去除，并采取其他審計(jì)方法進(jìn)行檢查。

　　第四十三條　審計(jì)人員采用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)的結(jié)果沒(méi)有達(dá)到對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制預(yù)計(jì)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的信賴(lài)程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮增加抽樣審計(jì)的樣本量或者修改審計(jì)程序。

　　審計(jì)人員采用統(tǒng)計(jì)抽樣的審計(jì)方法形成的審計(jì)結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差超過(guò)可以容忍的誤差，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)當(dāng)及時(shí)增加選取抽樣審計(jì)的樣本量，或者執(zhí)行替代審計(jì)程序。

　　審計(jì)人員采用統(tǒng)計(jì)抽樣的審計(jì)方法形成的審計(jì)結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差接近可以容忍的誤差，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的重要性和復(fù)雜程度，考慮是否增加選取抽樣審計(jì)的樣本量，或者執(zhí)行替代審計(jì)程序。

　　第四十四條　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)審計(jì)對(duì)象次級(jí)總體和審計(jì)對(duì)象總體的特征，決定是否需要實(shí)施替代審計(jì)程序，以便獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)人員對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理、歸納、鑒定后，應(yīng)當(dāng)分析采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法選取樣本進(jìn)行審計(jì)形成的誤差，推斷審計(jì)對(duì)象次級(jí)總體或者審計(jì)對(duì)象總體的誤差，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論。

　　第四十五條　審計(jì)組及其審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在下列情況下，對(duì)被審計(jì)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬表資料和實(shí)物等逐一進(jìn)行詳盡的審查、清點(diǎn)，據(jù)以判斷會(huì)計(jì)資料所反映的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性：

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少，審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)力量充足；

　?。ǘ﹥?nèi)部控制不健全、預(yù)計(jì)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較大；

　?。ㄈ╊A(yù)計(jì)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)對(duì)象次級(jí)總體或者審計(jì)對(duì)象次級(jí)總體中的部分審計(jì)項(xiàng)目。

　　第四十六條　審計(jì)組及其審計(jì)人員在編制審計(jì)方案和形成審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)當(dāng)把運(yùn)用分析性復(fù)核的方法作為必經(jīng)的審計(jì)程序。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員也可以運(yùn)用分析性復(fù)核作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序之一。

　　本準(zhǔn)則所稱(chēng)分析性復(fù)核，是指審計(jì)組及其審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息的重要比率或者趨勢(shì)進(jìn)行的分析，其中包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期的數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

　　第四十七條　審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，可以向有關(guān)單位發(fā)函取證，也可以根據(jù)需要，責(zé)成被審計(jì)企業(yè)發(fā)函或采取其他方法核實(shí)被審計(jì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)、往來(lái)款項(xiàng)、委托外單位代為保管的物資等賬項(xiàng)以及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)情況，提供審計(jì)證據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)取得的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名或者蓋章。

　　審計(jì)人員收到復(fù)函獲取審計(jì)證據(jù)或者通過(guò)被審計(jì)企業(yè)獲取審計(jì)證據(jù)后，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和獲取的過(guò)程等情況記入審計(jì)工作底稿；由于特殊情況未收到復(fù)函獲取審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)采取必要的替代程序。

　　第四十八條　審計(jì)組及其審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在鑒定內(nèi)部審計(jì)或者社會(huì)審計(jì)工作成果的真實(shí)性、可依賴(lài)性的基礎(chǔ)上，利用內(nèi)部審計(jì)或者社會(huì)審計(jì)力量及其工作的成果，獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)組及其審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)提供的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)、驗(yàn)資等報(bào)告有不實(shí)和其他違法、違規(guī)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法予以糾正，并通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)有關(guān)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員進(jìn)行處理。

　　第四十九條　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，逐步做到真實(shí)、完整地掌握被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的全面情況。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)派出的審計(jì)組和審計(jì)人員對(duì)已經(jīng)審計(jì)過(guò)的企業(yè)的財(cái)務(wù)收支實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意運(yùn)用以往審計(jì)取得的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和其他審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量。

　　第五章　附則

　　第五十條　本準(zhǔn)則適用于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)不適用本準(zhǔn)則。

　　第五十一條　本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

　　第五十二條　本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起試行。