正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)政部令第62號(hào)文件”規(guī)定，本文件廢止。

國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》等8個(gè)具體準(zhǔn)則和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》以下簡稱《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》相繼發(fā)布后，我們收到了不少來電、來函，就具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中的疑問提出了問題?，F(xiàn)就具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》在執(zhí)行中的有關(guān)問題解答如下：

        一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》

       （一）問：現(xiàn)金流量表有關(guān)增值稅項(xiàng)目是否可以合并反映？

　　答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，企業(yè)購買或銷售商品、提供勞務(wù)所支付或收到的增值稅，在現(xiàn)金流量表正表中單獨(dú)反映；增值稅增加凈額在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中單獨(dú)反映。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交增值稅等分別在有關(guān)科目中核算，收到的增值稅和支付的增值稅又分別包括在有關(guān)的貨款中，因此，在填報(bào)現(xiàn)金流量表時(shí)需要分析填列。為了簡化現(xiàn)金流量表編制程序，也可對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目作如下調(diào)整：

      1.取消“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的增值稅銷項(xiàng)稅額，并入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

　　2.將“收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，改為“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅等稅費(fèi)的返還。

　　3.將“支付的增值稅”項(xiàng)目，改為“實(shí)際交納的增值稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際上交稅務(wù)部門的增值稅款。企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的增值稅，在“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　4.取消補(bǔ)充資料中的“增值稅增加凈額（減：減少）”項(xiàng)目，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目和“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目反映。

　?。ǘ﹩枺浩髽I(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的、在現(xiàn)金流量表中未規(guī)定歸于哪一類、哪個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)如何歸類和反映？

　　答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，對(duì)于現(xiàn)金流量表中未特別指明的現(xiàn)金流量的歸類和反映，按照現(xiàn)金流量表的分類方法及重要性原則，判斷某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)歸屬的類別和項(xiàng)目，并進(jìn)行反映。下列各項(xiàng)現(xiàn)金流量，可按以下方法分類和反映：

      1.企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，在“經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　2.企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在經(jīng)營活動(dòng)中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；企業(yè)支付的統(tǒng)籌退休金，以及支付的未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，應(yīng)在經(jīng)營活動(dòng)中的“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　3.企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動(dòng)的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動(dòng)的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　4.應(yīng)付福利費(fèi)的現(xiàn)金流出中，屬于經(jīng)營活動(dòng)的部分，在經(jīng)營活動(dòng)的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；屬于投資活動(dòng)的部分，如支付在建工程人員的福利費(fèi)，應(yīng)在投資活動(dòng)中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，等等。

　　5.有關(guān)住房周轉(zhuǎn)金的現(xiàn)金流量，按以下方法歸類和反映：（1）除處置職工住房收到的現(xiàn)金外，所有增加住房周轉(zhuǎn)金的現(xiàn)金流入，均在籌資活動(dòng)中的“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；除購建職工住房外，所有減少住房周轉(zhuǎn)金的現(xiàn)金流出，均在籌資活動(dòng)中的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　?。?）處置和購建職工住房的現(xiàn)金流量，在投資活動(dòng)中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”或“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　?。ㄈ﹩枺含F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量中涉及的預(yù)提和待攤費(fèi)用如何填列？

　　答：現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分，在凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，如果涉及預(yù)提和待攤費(fèi)用的，可以在“無形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目下，設(shè)置“待攤費(fèi)用的減少（減：增加）”項(xiàng)目、“預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）”項(xiàng)目。

　　企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分中的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，如果所列項(xiàng)目不足反映的，可在“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目下，增設(shè)“其他”項(xiàng)目予以反映。

　　二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》問：在存在或有支出的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人未支付的或有支出應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)收益？

　　答：在存在或有支出的債務(wù)重組方式下，如果債務(wù)人在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出的條件，即或有支出沒有發(fā)生，其已記錄的或有支出在何時(shí)確認(rèn)收益，應(yīng)分別以下情況處理：

      1.如果按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期（按年、季等）結(jié)算，應(yīng)在結(jié)算期滿時(shí)，按已確認(rèn)的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.如果按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算的，應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時(shí)，按未發(fā)生的或有支出金額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》問：如何理解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》第12條“在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本”？

　　答：在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計(jì)量：1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。

　　2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。

　　四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（一）問：企業(yè)購入的債券，其實(shí)際支付的價(jià)款中包含的債券利息如何處理？

　　答：企業(yè)購入的債券，無論是作為短期投資還是作為長期債權(quán)投資，其實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不計(jì)入所購債券的投資成本；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，計(jì)入所購債券的投資成本。

　?。ǘ﹩枺阂苑艞壏乾F(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額如何處理？

　　答：以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，首先應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定未來應(yīng)交的所得稅，記入“遞延稅款”科目的貸方。投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。企業(yè)處置該項(xiàng)投資時(shí)，原記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目；待企業(yè)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，已實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的金額，可用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

　?。ㄈ﹩枺翰捎脵?quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　答：采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積，并在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目，在“資本公積”科目下設(shè)置“被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備”和“被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備”。已計(jì)入資本公積的被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備和被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備，待被投資單位的評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用或使用、處置后，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)處置后，從“資本公積——被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備、被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目，在按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，已轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的金額可以轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

　　被投資單位接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，直接計(jì)入“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目和“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。

　?。ㄋ模﹩枺阂延?jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，按準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。這里的“已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回”如何理解？

　　答：準(zhǔn)則中規(guī)定，期末長期投資可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失；已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。這里的“已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回”，是指“長期投資減值準(zhǔn)備”科目的貸方實(shí)有余額。如果已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)入損益的減值，差額部分再恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。如果長期投資的賬面價(jià)值直至處置尚未恢復(fù)的，應(yīng)將處置收入大于長期投資賬面價(jià)值的差額部分，首先恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；如處置收入大于長期投資賬面價(jià)值的部分恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目后仍有余額的，再確認(rèn)為處置收益。

　　五、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（一）問：股份有限公司執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)，按原《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱原制度）規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)按成本法核算，但改按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》后應(yīng)按權(quán)益法核算。由于此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，是否應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整？

　　答：公司按原制度規(guī)定長期股權(quán)投資采用成本法核算，由于執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》改按權(quán)益法核算的，按照我部《關(guān)于貫徹實(shí)施股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)政策銜接問題的通知》（財(cái)會(huì)字〔1998〕29號(hào)）的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法，其累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。公司由于追加投資等原因而將成本法改為權(quán)益法核算的，不追溯調(diào)整，公司應(yīng)當(dāng)自改按權(quán)益法時(shí)計(jì)算股權(quán)投資差額，并按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　?。ǘ﹩枺汗举徺I其他企業(yè)，應(yīng)如何確定股權(quán)購買日？

　　答：公司購買其他企業(yè)，應(yīng)以被購買企業(yè)對(duì)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實(shí)際上轉(zhuǎn)讓給購買公司的日期作為購買日，即被購買企業(yè)以其凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入購買公司為標(biāo)志；購買公司以被購買企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志。在具體實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均被滿足時(shí)，才能認(rèn)定控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給了購買公司。這種條件包括：購買協(xié)議已獲股東大會(huì)通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn)；購買公司和被購買企業(yè)已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；購買公司已支付購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50％）；購買公司實(shí)際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。

　　（三）問：企業(yè)改組為股份有限公司，資產(chǎn)評(píng)估凈增值及相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)如何處理？

　　答：企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評(píng)估增值計(jì)入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，記入“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。如果公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，不按評(píng)估后的賬面原價(jià)計(jì)提，則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評(píng)估增值全部計(jì)入資本公積。

　　公司按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷等時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。公司原計(jì)入資本公積的資產(chǎn)評(píng)估凈增值準(zhǔn)備在未實(shí)現(xiàn)前，不作任何處理；待實(shí)現(xiàn)后從“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。

　　對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值如何結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，從理論上講應(yīng)當(dāng)在各項(xiàng)評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷費(fèi)用時(shí)分別項(xiàng)目處理。但由于在股份制改組時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估是將資產(chǎn)增值和減值相抵后的凈額計(jì)入資本公積的，在實(shí)際工作中很難一一對(duì)應(yīng)，可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法，即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不超過10年。有條件的企業(yè)，也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。

　　至于股份制改組企業(yè)對(duì)評(píng)估后的固定資產(chǎn)是按照原賬面原價(jià)計(jì)提，還是按照評(píng)估后賬面原價(jià)計(jì)提，由企業(yè)根據(jù)自身情況確定。具體按照我部財(cái)會(huì)字（1998）16號(hào)文件“關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答”的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　?。ㄋ模﹩枺浩髽I(yè)改組為股份有限公司時(shí)，按規(guī)定對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行評(píng)估，其評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與被投資單位的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是否相等？評(píng)估確認(rèn)的長期股權(quán)投資的價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理？

　　答：企業(yè)在改組為股份有限公司時(shí)，長期股權(quán)投資無論采用什么方法進(jìn)行評(píng)估，其評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值是公允價(jià)值的一種。股份有限公司的長期股權(quán)投資評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值是按其被投資單位凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果，兩者并無差異。因此，公司應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的長期股權(quán)投資的價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益價(jià)值的份額的差額，確認(rèn)為股權(quán)投資差額，并按規(guī)定的期限攤銷，計(jì)入損益。

　?。ㄎ澹﹩枺汗窘邮芫栀?zèng)資產(chǎn)、以非現(xiàn)金的資產(chǎn)投資，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在處置時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入損益？

　　答：公司接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的價(jià)值未來應(yīng)交所得稅，記入“遞延稅款”科目的貸方，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，記入“資本公積——接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入資本公積的價(jià)值不轉(zhuǎn)入損益，但應(yīng)從“資本公積——接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目；待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本時(shí)，已轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的金額可轉(zhuǎn)增股本。

　　公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。

　　公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，其處理辦法按照上述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》問題解答（二）執(zhí)行。

　?。﹩枺宏P(guān)于執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以后，上市公司的利潤分配是否還實(shí)行孰低原則？

　　答：公司應(yīng)當(dāng)按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中確定的凈利潤數(shù)額計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。

　　根據(jù)《中華人民共和國公司法》及其他相關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)將根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》計(jì)算確定的當(dāng)期凈利潤及其年初未分配利潤之和，與按照國際或境外（含香港）上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算確定的當(dāng)期凈利潤及其年初未分配利潤之和兩者中孰低的數(shù)額，扣除公司當(dāng)期提取的法定盈余公積和法定公益金后的余額，作為當(dāng)年向股東分配利潤的最大限額，在該最大限額內(nèi)進(jìn)行利潤分配。

　?。ㄆ撸﹩枺簭氖路康禺a(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司，為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　答：從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司，為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，計(jì)入開發(fā)成本；在開發(fā)產(chǎn)品完工之后，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ò耍﹩枺骸百Y本公積”科目應(yīng)當(dāng)如何設(shè)置明細(xì)科目？各個(gè)明細(xì)科目有何關(guān)系？“股東權(quán)益增減變動(dòng)表”有關(guān)資本公積增減項(xiàng)目需要調(diào)整哪些項(xiàng)目？

　　答：“資本公積”科目一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置如下明細(xì)科目：1.“股本溢價(jià)”，反映公司實(shí)際收到的股本大于注冊資本的金額。

　　2.“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”，反映公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值，扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目前計(jì)入資本公積的準(zhǔn)備金額。公司接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)直接計(jì)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，不通過本明細(xì)科目核算。

　　3.“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”，反映公司按規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值部分扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目前計(jì)入資本公積的準(zhǔn)備金額。

　　4.“股權(quán)投資準(zhǔn)備”，反映公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，投出資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目前計(jì)入資本公積的準(zhǔn)備金額。

　　5.“被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備”，反映公司對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按持股比例計(jì)算的、未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目前的應(yīng)享有被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額。

　　6.“被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備”，反映公司對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按持股比例計(jì)算的、未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目前的應(yīng)享有被投資單位資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額。

　　7.“被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備”，反映公司對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按持股比例計(jì)算的、未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目前的應(yīng)享有被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額。

　　8.“其他資本公積轉(zhuǎn)入”，反映公司從“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備”、“被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的已實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)準(zhǔn)備金額。

　　9.“被投資單位外幣資本折算差額”，反映公司對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位外幣資本折算差額的金額。

　　10.“住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”，反映建立住房基金的公司，按規(guī)定以住房周轉(zhuǎn)金購置職工住房支出轉(zhuǎn)入資本公積的金額。

　　資本公積中的各種準(zhǔn)備明細(xì)科目，如股權(quán)投資準(zhǔn)備等，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目前，不得用于轉(zhuǎn)增股本。待實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目后才可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。

　　公司應(yīng)在“股東權(quán)益增減變動(dòng)表”有關(guān)資本公積“本年增加數(shù)”項(xiàng)目下，設(shè)置“其中：股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備、資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備、被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、其他資本公積轉(zhuǎn)入和住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目。在“本年減少數(shù)”項(xiàng)目下取消其中項(xiàng)目中的“轉(zhuǎn)入損益”項(xiàng)目。

　?。ň牛﹩枺阂呀?jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行？

　　答：《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》均于1998年1月1日起執(zhí)行。公司在具體執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)，如果現(xiàn)金流量表的有關(guān)規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》不一致的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于1998年發(fā)布的其他6個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定從1999年1月1日起施行，因此，1998年度，應(yīng)當(dāng)按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)處理；從1999年開始，如果《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法與已經(jīng)發(fā)布的、并于1999年1月1日開始實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的，按照相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

　　股份有限公司在編制1998年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定的原則及方法處理。

　　本問題解答與已發(fā)布的相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》不一致的，按本問題解答執(zhí)行。

　　本問題解答除于1999年1月1日起施行的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，均于1998年1月1日起執(zhí)行。