第一章　 總　 則

　　第一條　 為了指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)部控制）鑒證業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，制定本指引。

　　第二條　本指引所稱內(nèi)部控制與財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義一致。

　　本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會計師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見。

　　第三條　 按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評估其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見，是注冊會計師的責(zé)任。

　　內(nèi)部控制鑒證不能減輕管理層的責(zé)任。

　　第四條　注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將本指引與中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中相關(guān)準(zhǔn)則結(jié)合使用。

　　第五條　 注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　第六條　 在確定內(nèi)部控制是否有效時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制是否能夠?yàn)槠髽I(yè)財務(wù)報告的可靠性以及按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表提供合理保證。

　　如果存在一個或多個重大缺陷，內(nèi)部控制應(yīng)被認(rèn)定為無效；即使財務(wù)報表不存在重大錯報，內(nèi)部控制也可能存在重大缺陷。

　　第七條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為截至評估日內(nèi)部控制是否存在重大缺陷提供合理保證，并作為支持鑒證意見的基礎(chǔ)。

　　第八條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)范執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)。

　　第二章　 制定鑒證計劃

　　第九條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)計劃內(nèi)部控制鑒證工作，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)督導(dǎo)。

　　第十條　 在制定鑒證計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項(xiàng)對企業(yè)財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否具有重要影響，以及對注冊會計師程序的影響：

　　（一）注冊會計師執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時了解的內(nèi)部控制情況；

　?。ǘ┯绊懫髽I(yè)所在行業(yè)的事項(xiàng)，包括財務(wù)報告實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；

　?。ㄈ┡c企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；

　　（五）注冊會計師對重要性、風(fēng)險以及與確定重大缺陷相關(guān)的其他因素所作的初步判斷；

　?。┮郧芭c審計委員會或管理層溝通的控制缺陷；

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)注意到的法律法規(guī)事項(xiàng)；

　?。ò耍┽槍?nèi)部控制可獲得的相關(guān)證據(jù)的類型和范圍；

　　（九）對內(nèi)部控制有效性作出的初步判斷；

　　（十）與評價財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公共信息；

　?。ㄊ唬┳詴嫀煂蛻艉蜆I(yè)務(wù)的接受與保持進(jìn)行評價時了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險情況；

　?。ㄊ┙?jīng)營活動的相對復(fù)雜程度。

　　第十一條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識風(fēng)險評估在內(nèi)部控制鑒證中的作用，以適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，有效地計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證工作。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定重要的賬戶、列報和相關(guān)認(rèn)定，選擇擬進(jìn)行測試的控制，以及確定針對特定控制所需收集的證據(jù)。

　　第十二條　 內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)由舞弊導(dǎo)致的錯報的風(fēng)險，通常高于不能防止或發(fā)現(xiàn)由錯誤導(dǎo)致的錯報的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注與舞弊風(fēng)險相關(guān)的領(lǐng)域。

　　注冊會計師沒有必要測試那些即使存在缺陷，也不會有合理可能性造成財務(wù)報表重大錯報的控制。

　　第十三條　 在進(jìn)行風(fēng)險評估以及確定必要的程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響和作用。

　　第十四條　 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復(fù)雜程度可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的方式。企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度也可能影響錯報風(fēng)險以及應(yīng)對該風(fēng)險所需實(shí)施的控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)情況調(diào)整工作范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持發(fā)表的意見。

　　第十五條　 如果企業(yè)有多個經(jīng)營場所或經(jīng)營單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評估與經(jīng)營場所或經(jīng)營單位相關(guān)的財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定擬對哪些經(jīng)營場所或經(jīng)營單位實(shí)施控制測試以及如何進(jìn)行測試。

　　第十六條　 在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的控制是否足以應(yīng)對已識別的由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并評價為應(yīng)對管理層凌駕于其他控制之上的風(fēng)險設(shè)計的控制。

　　企業(yè)為應(yīng)對這些風(fēng)險可能采取的控制包括：

　　（一）針對重大的非常規(guī)交易，尤其是針對那些導(dǎo)致記賬分錄延遲或異常的交易的控制；

　?。ǘ┽槍ζ谀┴攧?wù)報告過程中編制的記賬分錄和調(diào)整分錄的控制；

　　（三）針對關(guān)聯(lián)方交易的控制；

　　（四）與管理層的重大估計相關(guān)的控制；

　　（五）能夠緩解管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果的動機(jī)及壓力的控制。

　　第十七條　 為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制鑒證的目的，如果利用他人的工作能夠提供內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、其他人員以及在管理層或?qū)徲嬑瘑T會指導(dǎo)下工作的第三方的工作，或者接受他們的直接幫助。

　　第十八條　 在內(nèi)部控制鑒證中，注冊會計師可能利用其他人員工作的程度還受到與被測試控制有關(guān)的風(fēng)險的影響。隨著與某項(xiàng)控制有關(guān)的風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地擴(kuò)大對該項(xiàng)控制執(zhí)行測試的范圍。

　　第十九條　 在計劃內(nèi)部控制鑒證工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用與財務(wù)報表審計相同的重要性水平。

　　第三章　 實(shí)施鑒證工作

　　第一節(jié)　 企業(yè)層面控制的測試

　　第二十條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試企業(yè)是否存在對內(nèi)部控制具有重要影響且有效的企業(yè)層面控制。注冊會計師對企業(yè)層面控制的評價能夠增加或減少其本應(yīng)對其他控制進(jìn)行的測試。

　　第二十一條　 企業(yè)層面的控制在性質(zhì)和精準(zhǔn)度方面的差異對控制及其測試有下列影響：

　　（一）某些企業(yè)層面的控制，例如某些內(nèi)部環(huán)境的控制，對及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報的可能性具有重要而間接的影響；

　?。ǘ┠承┢髽I(yè)層面的控制能夠監(jiān)督其他控制的有效性。當(dāng)這些控制運(yùn)行有效時，注冊會計師可以減少對其他控制的測試；

　　（三）某些企業(yè)層面的控制在精確運(yùn)行時足以及時防止或發(fā)現(xiàn)一個或多個相關(guān)認(rèn)定中存在的錯報。如果一項(xiàng)企業(yè)層面的控制足以應(yīng)對已評估的錯報風(fēng)險，注冊會計師不必測試與該風(fēng)險相關(guān)的額外控制。

　　第二十二條　 企業(yè)層面的控制包括：

　?。ㄒ唬┡c內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；

　?。ǘ┽槍芾韺恿桉{于內(nèi)部控制之上而采用的控制；

　?。ㄈ┢髽I(yè)的風(fēng)險評估；

　?。ㄋ模┘刑幚砗涂刂?，包括共享的服務(wù)環(huán)境；

　　（五）監(jiān)督經(jīng)營結(jié)果的控制；

　　（六）對其他控制的監(jiān)督控制，包括內(nèi)部審計職能部門、審計委員會等的活動；

　?。ㄆ撸┽槍ζ谀┴攧?wù)報告流程的控制；

　?。ò耍?yīng)對重大經(jīng)營控制及風(fēng)險管理實(shí)務(wù)的政策。

　　第二十三條　 由于內(nèi)部環(huán)境對維護(hù)有效的內(nèi)部控制具有重要影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。

　　在評價內(nèi)部環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┕芾韺拥睦砟詈徒?jīng)營風(fēng)格是否能夠促進(jìn)有效的內(nèi)部控制；

　?。ǘ┙∪恼\實(shí)正直和道德價值觀（特別是高層管理人員的）是否已經(jīng)形成并為大家所了解；

　　（三）審計委員會是否了解并履行對財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任。

　　第二十四條　 由于期末財務(wù)報告流程對財務(wù)報告以及注冊會計師針對內(nèi)部控制和發(fā)表的意見具有重要影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對期末財務(wù)報告流程進(jìn)行評價。

　　第二十五條　 在評價期末財務(wù)報告流程時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為生成年報和季報而使用的流程的輸入、執(zhí)行的程序及輸出；

　　（二）期末財務(wù)報告流程中涉及信息技術(shù)的程度；

　?。ㄈ┕芾韺訁⑴c期末財務(wù)報告流程的具體人員；

　　（四）期末財務(wù)報告流程涉及的經(jīng)營場所；

　?。ㄎ澹┱{(diào)整分錄及合并分錄的類型；

　　（六）管理層、董事會和審計委員會對期末財務(wù)報告流程進(jìn)行監(jiān)督的性質(zhì)及范圍。

　　第二節(jié)　 流程層面控制的測試

　　第二十六條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別重大的賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定。

　　第二十七條　 在識別重大賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表及相關(guān)列報的性質(zhì)以及數(shù)量方面的風(fēng)險因素。

　　與識別重大賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的風(fēng)險因素包括：

　?。ㄒ唬┵~戶的規(guī)模和構(gòu)成；

　?。ǘσ蝈e誤或舞弊導(dǎo)致的錯報的敏感度；

　　（三）通過賬戶處理或在列報中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；

　?。ㄋ模┵~戶或列報的性質(zhì)；

　　（五）與賬戶或列報相關(guān)的會計處理及報告的復(fù)雜程度；

　?。┵~戶容易發(fā)生損失的程度；

　?。ㄆ撸┯少~戶或列報中反映的活動引起重大或有負(fù)債的可能性；

　?。ò耍┵~戶中關(guān)聯(lián)方交易的存在情況；

　?。ň牛┵~戶或列報特征與前期相比發(fā)生的變化。

　　第二十八條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)在特定的重大賬戶或列報中錯報發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定潛在錯報的可能來源。

　　第二十九條　 注冊會計師確定的重大賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報表審計中確定的相同。

　　第三十條　 當(dāng)一家企業(yè)有多個經(jīng)營場所或經(jīng)營單位時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)上識別重大的賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定。

　　第三十一條　 在了解潛在錯報的可能來源作為選擇擬測試控制的基礎(chǔ)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

　?。ㄒ唬┝私馀c相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；

　?。ǘ?yàn)證注冊會計師已在企業(yè)流程中識別出的重大錯報發(fā)生環(huán)節(jié)（包括舞弊導(dǎo)致的錯報）；

　?。ㄈ┳R別管理層用于應(yīng)對這些潛在錯報的控制；

　?。ㄋ模┳R別管理層用于及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、將導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的采購、使用或處置企業(yè)資產(chǎn)的控制。

　　第三十二條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，考慮信息技術(shù)對內(nèi)部控制及擬評估風(fēng)險的影響。

　　第三十三條　 在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師使用的憑證和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的憑證和信息技術(shù)相同，以追蹤某筆交易發(fā)生后經(jīng)過企業(yè)的流程處理（包括信息系統(tǒng)），直至被反映在企業(yè)財務(wù)記錄中的整個過程。

　　注冊會計師在執(zhí)行穿行測試程序時，通常需要綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查相關(guān)憑證以及重新執(zhí)行控制等程序。

　　第三十四條　 在針對重要處理程序執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制所要求內(nèi)容的了解程度。

　　第三十五條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試對得出控制是否有效結(jié)論有重要影響的控制。

　　第三十六條　 對于特定的相關(guān)認(rèn)定，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，注冊會計師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。

　　第三十七條　 在確定某項(xiàng)控制是否作為擬測試的控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否足以應(yīng)對特定相關(guān)認(rèn)定的評估的錯報風(fēng)險。

　　第三十八條　 在測試控制設(shè)計的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)的內(nèi)部控制，如果由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)和有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的錯誤或舞弊。

　　第三十九條　 在測試控制設(shè)計的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序。

　　第四十條　 在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定控制是否正在按照設(shè)計運(yùn)行、執(zhí)行人員是否擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力。

　　第四十一條　 在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行內(nèi)部控制等程序。

　　第四十二條　 在確定擬測試的控制及其數(shù)量時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與擬測試控制相關(guān)的風(fēng)險。

　　與擬測試控制相關(guān)的風(fēng)險越大，注冊會計師需要獲取的證據(jù)就越多。

　　得出控制運(yùn)行無效的結(jié)論所需要的證據(jù)數(shù)量，通常比得出其運(yùn)行有效的結(jié)論時少。

　　第四十三條　 與控制相關(guān)的風(fēng)險包括該控制無效的可能性和因控制無效可能產(chǎn)生的重大缺陷。

　　下列因素影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險：

　　（一）該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要性；

　　（二）相關(guān)賬戶和認(rèn)定的固有風(fēng)險；

　　（三）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動，進(jìn)而可能對該項(xiàng)控制設(shè)計或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；

　　（四）賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)層面的控制對其他控制的監(jiān)督的有效性；

　　（六）該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其運(yùn)行頻率；

　?。ㄆ撸┰擁?xiàng)控制對其他控制有效性的依賴程度；

　　（八）執(zhí)行或監(jiān)督該項(xiàng)控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動；

　?。ň牛┰擁?xiàng)控制是人工操作還是自動完成；

　?。ㄊ┰擁?xiàng)控制的復(fù)雜性，以及運(yùn)行過程中需作出的判斷的重要性。

　　第四十四條　 如果發(fā)現(xiàn)偏離企業(yè)控制的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性產(chǎn)生的影響。

　　第四十五條　 注冊會計師在確定測試控制的日期時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┍M量在接近管理層評估日執(zhí)行控制測試；

　?。ǘ┛刂茰y試需要涵蓋足夠長的期間。

　　第四十六條　 管理層可能為提高控制效率、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改變企業(yè)的控制，如果被取代控制對控制風(fēng)險的評估有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試被取代控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性。

　　第四十七條　 在期中時點(diǎn)測試特定控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。

　　第四十八條　 在確定將期中時點(diǎn)的測試結(jié)果延伸至期末而需要獲取的補(bǔ)充證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素的影響：

　?。ㄒ唬┰谠u估日前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果；

　?。ǘ┢谥袝r點(diǎn)獲取的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的充分性；

　?。ㄈ┦Ｓ嗥陂g的長短；

　?。ㄋ模┢谥袝r點(diǎn)之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。

　　第四十九條　 對于后續(xù)年度的鑒證，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證所了解的情況。

　　下列因素可能影響后續(xù)年度鑒證中與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險：

　?。ㄒ唬┮郧澳甓辱b證中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時間和范圍；

　?。ǘ┮郧澳甓瓤刂茰y試的結(jié)果；

　?。ㄈ┥洗舞b證之后，控制或其運(yùn)行流程是否發(fā)生變化。

　　第五十條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)每年改變控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，以增加測試的不可預(yù)見性并能夠應(yīng)對環(huán)境的變化。

　　注冊會計師每年應(yīng)當(dāng)在期中不同的時間段測試控制，并增加或減少所執(zhí)行測試的數(shù)量和種類，或者改變所使用測試程序的組合。

　　第四章　 評價控制缺陷

　　第五十一條　企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，按其嚴(yán)重程度可以分為缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷和重大缺陷。

　　如果控制的設(shè)計或運(yùn)行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報，表明內(nèi)部控制存在缺陷?？刂拼嬖诘娜毕莅ㄔO(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷。

　　重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。

　　應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴(yán)重性不如重大缺陷但卻足以值得負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告的人員關(guān)注的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。

　　第五十二條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重性，以確定這些缺陷單獨(dú)或合并起來是否構(gòu)成管理層評估日內(nèi)部控制的重大缺陷。

　　第五十三條　 控制缺陷的嚴(yán)重性取決于下列因素：

　　（一）企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報錯報的合理可能性；

　?。ǘ┮蛞豁?xiàng)或多項(xiàng)（控制）缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的重要程度。

　　第五十四條　 控制缺陷的嚴(yán)重性與錯報的發(fā)生與否無關(guān)，而取決于企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn)錯報的合理可能性。

　　第五十五條　 風(fēng)險因素對評價一項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶余額或列報出現(xiàn)錯報產(chǎn)生影響。風(fēng)險因素主要包括下列方面：

　?。ㄒ唬┵~戶、列報及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；

　?。ǘ┫嚓P(guān)資產(chǎn)或負(fù)債容易發(fā)生損失或舞弊的程度；

　?。ㄈ┐_定相關(guān)金額時所涉及判斷的主觀性、復(fù)雜性及范圍；

　?。ㄋ模┰擁?xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系；

　?。ㄎ澹┛刂迫毕葜g的相互作用；

　　（六）控制缺陷的未來可能影響。

　　第五十六條　 在評價一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷可能導(dǎo)致的錯報的重要程度時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┦芸刂迫毕萦绊懙呢攧?wù)報表金額或交易總額；

　?。ǘ┦鼙酒谝寻l(fā)生或預(yù)計未來期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動數(shù)量。？　第五十七條　 在確定一項(xiàng)或幾項(xiàng)缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響。

　　第五十八條　 下列跡象可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷：

　?。ㄒ唬┌l(fā)現(xiàn)高級管理人員舞弊；

　?。ǘ┲厥鲐攧?wù)報表，以反映重大錯報的更正情況；

　　（三）注冊會計師識別出當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；

　?。ㄋ模徲嬑瘑T會對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

　　第五章　 完成鑒證工作

　　第一節(jié)　 形成鑒證意見

　　第五十九條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價獲取的鑒證證據(jù)，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。

　　第六十條　 在對內(nèi)部控制有效性形成意見后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層按照有關(guān)政府部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求在企業(yè)年度報告中對內(nèi)部控制的披露是否適當(dāng)。

　　第六十一條　 只有在鑒證工作范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內(nèi)部控制的有效性形成意見。

　　第二節(jié)　 獲取管理層聲明

　　第六十二條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明。管理層的聲明內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）管理層認(rèn)可其對建立和保持有效的內(nèi)部控制的責(zé)任；

　　（二）管理層已對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出評估，并說明運(yùn)用的控制標(biāo)準(zhǔn)；

　?。ㄈ┕芾韺記]有將注冊會計師在內(nèi)部控制鑒證中執(zhí)行的程序作為管理層對內(nèi)部控制有效性評估基礎(chǔ)的組成部分；

　?。ㄋ模┕芾韺痈鶕?jù)控制標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)內(nèi)部控制在特定日期的有效性的評估結(jié)論；

　?。ㄎ澹┕芾韺幼R別出的內(nèi)部控制在設(shè)計或運(yùn)行方面存在的所有缺陷，包括單獨(dú)向注冊會計師披露內(nèi)部控制的所有應(yīng)關(guān)注缺陷或重大缺陷；

　?。?dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的所有舞弊，以及其他不會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，但涉及高級管理人員和其他在企業(yè)內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；

　?。ㄆ撸┰谝郧澳甓葘徲嬛凶R別的、注冊會計師發(fā)現(xiàn)且已與審計委員會溝通的控制缺陷是否已經(jīng)解決；

　　（八）在報告日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括管理層針對應(yīng)關(guān)注缺陷和重大缺陷采取的任何糾正措施。

　　第六十三條　 如果未能獲得管理層的書面聲明，包括管理層拒絕提供書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為鑒證范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的鑒證報告。

　　第六十四條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——管理層聲明》的規(guī)定，確定聲明書的簽署者、聲明書涵蓋的期間以及何時獲取更新的聲明書等。

　　第三節(jié)　 溝通相關(guān)事項(xiàng)

　　第六十五條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和審計委員會溝通鑒證過程中識別的所有重大缺陷。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制鑒證報告之前進(jìn)行。

　　第六十六條　 如果認(rèn)為企業(yè)審計委員會對財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這一事項(xiàng)以書面形式與董事會溝通。

　　第六十七條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證過程中識別的任何控制缺陷或多個控制缺陷的組合是否構(gòu)成應(yīng)關(guān)注缺陷。如果構(gòu)成應(yīng)關(guān)注缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計委員會溝通。

　　第六十八條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通識別的所有控制缺陷，并在溝通完成后告知審計委員會。

　　第六十九條　 內(nèi)部控制鑒證不能保證注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度小于重大缺陷的所有控制缺陷。注冊會計師不應(yīng)在出具的報告中聲明，在鑒證中沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度小于重大缺陷的控制缺陷。

　　第七十條　 如果發(fā)現(xiàn)管理層舞弊或可能存在的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，確定并履行自身的責(zé)任。

　　第六章　 鑒證報告

　　第一節(jié)　 基本要求

　　第七十一條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)鑒證證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對內(nèi)部控制形成鑒證意見的基礎(chǔ)。

　　第七十二條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中清楚地表達(dá)對內(nèi)部控制的意見，并對出具的鑒證報告負(fù)責(zé)。

　　第七十三條　 注冊會計師在完成內(nèi)部控制鑒證后，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)對內(nèi)部控制出具鑒證報告，并將已經(jīng)鑒證的管理層對內(nèi)部控制的評估報告附于鑒證報告之后。

　　第二節(jié)　 鑒證報告的基本內(nèi)容

　　第七十四條　 鑒證報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　?。ㄒ唬?biāo)題；

　?。ǘ┦占?；

　?。ㄈ┮远?；

　　（四）管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任段；

　?。ㄎ澹┳詴嫀煹呢?zé)任段；

　　（六）內(nèi)部控制的定義段；

　?。ㄆ撸﹥?nèi)部控制的固有局限性段；

　?。ò耍╄b證意見段；

　?。ň牛┳詴嫀煹暮灻蜕w章；

　　（十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

　?。ㄊ唬﹫蟾嫒掌?。

　　第七十五條　 鑒證報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制鑒證報告”。

　　鑒證報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　第七十六條　 鑒證報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)鑒證，并包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┲赋鰞?nèi)部控制鑒證依據(jù)的控制標(biāo)準(zhǔn)；

　?。ǘ┨峒肮芾韺訉?nèi)部控制的評估報告；

　　（三）指明內(nèi)部控制的評估截止日期。

　　第七十七條　 管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評估其有效性是管理層的責(zé)任。

　　第七十八條　 注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　　（一）注冊會計師的責(zé)任是在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見。注冊會計師按照《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的規(guī)定執(zhí)行了鑒證工作?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實(shí)施鑒證工作以對企業(yè)在所有重大方面是否保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證；

　?。ǘ╄b證工作包括獲取對內(nèi)部控制的了解，評估重大缺陷存在的風(fēng)險，根據(jù)評估的風(fēng)險測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性。鑒證工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序；

　?。ㄈ┳詴嫀熛嘈乓勋@取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)。

　　第七十九條　 內(nèi)部控制的定義段應(yīng)當(dāng)說明內(nèi)部控制的定義。

　　第八十條　 內(nèi)部控制的固有局限性段應(yīng)當(dāng)說明，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯誤或舞弊導(dǎo)致的錯報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。

　　第八十一條　 鑒證意見段應(yīng)當(dāng)說明，企業(yè)于特定日期是否按照適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

　　第八十二條　 如果符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的鑒證報告：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)于特定日期按照適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；

　?。ǘ┳詴嫀熞呀?jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的規(guī)定計劃和實(shí)施鑒證工作，在工作過程鑒證范圍中未受到限制。

　　當(dāng)出具無保留意見的鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“保持了有效的內(nèi)部控制”等術(shù)語。

　　第八十三條　 當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的鑒證報告不附加說明段、提請關(guān)注事項(xiàng)段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)鑒證報告。

　　注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)鑒證報告時，應(yīng)當(dāng)遵守本指引本章第三節(jié)的相關(guān)要求。

　　第八十四條　 鑒證報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。

　　第八十五條　 鑒證報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

　　第八十六條　 鑒證報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對內(nèi)部控制及評估報告的責(zé)任且已批準(zhǔn)評估報告的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制形成鑒證意見的日期。

　　第三節(jié)　 非標(biāo)準(zhǔn)鑒證報告

　　第八十七條　 如果認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的控制缺陷單獨(dú)或組合起來將導(dǎo)致一個或多個重大缺陷，除非工作范圍受到限制，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　第八十八條　 當(dāng)內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師對其發(fā)表否定意見時，鑒證報告還應(yīng)包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┍局敢龑χ卮笕毕莸亩x；

　?。ǘ┱f明注冊會計師識別的重大缺陷以及管理層評估報告中描述的由管理層識別的重大缺陷。

　　如果管理層評估報告中未包含重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正鑒證報告，說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在管理層評估報告中。此外，鑒證報告應(yīng)當(dāng)包含對重大缺陷的描述，說明重大缺陷的性質(zhì)，以及重大缺陷在存在期間對企業(yè)編報財務(wù)報表產(chǎn)生的實(shí)際和潛在影響等具體信息。

　　如果管理層評估報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認(rèn)為重大缺陷的披露沒有在所有重大方面得到公允反映，則應(yīng)在鑒證報告中說明這一結(jié)論，并公允描述有關(guān)重大缺陷的必要信息。

　　第八十九條　 如果存在下列任何一種情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正報告：

　?。ㄒ唬┕芾韺觾?nèi)部控制的評估報告要素不完整或表達(dá)不當(dāng)；

　　（二）工作范圍受到限制；

　　（三）管理層內(nèi)部控制的評估報告中包含其他信息。

　　第九十條　 如果確定管理層對內(nèi)部控制評估報告的要素不完整或表達(dá)不當(dāng)（例如，管理層內(nèi)部控制評估報告的認(rèn)定意見與內(nèi)部控制鑒證報告意見存在不符），注冊會計師應(yīng)當(dāng)在報告中增加說明段。

　　第九十一條　 如果工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的報告。無法表示意見是指注冊會計師不對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

　　第九十二條　 當(dāng)因工作范圍受到限制而無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中說明工作范圍不足以為發(fā)表意見提供保證，并用單獨(dú)的一段或幾段說明無法表示意見的實(shí)質(zhì)性理由。注冊會計師不應(yīng)指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制鑒證的特征，否則可能造成鑒證報告使用者對無法表示意見的誤解。

　　第九十三條　 當(dāng)注冊會計師擬出具無法表示意見的報告，且已執(zhí)行的有限程序使其認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷時，鑒證報告還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┲卮笕毕莸亩x；

　?。ǘσ炎R別的內(nèi)部控制存在的任何重大缺陷的描述。

　　第九十四條　 如果認(rèn)為由于工作范圍受到限制而無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式，就未能滿意地完成內(nèi)部控制鑒證，與管理層和審計委員會溝通。

　　第九十五條　 如果除法定要求披露的信息以外，管理層內(nèi)部控制評估報告中還包括其他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確說明不對這些信息發(fā)表意見。

　　第九十六條　 如果認(rèn)為其他信息含有對事實(shí)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這一事項(xiàng)與管理層進(jìn)行討論。當(dāng)討論之后認(rèn)為對事實(shí)的重大錯報仍然存在時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式，將其對這些信息的看法告知管理層和審計委員會。

　　第九十七條　 當(dāng)其他注冊會計師已對企業(yè)的一個或多個子公司、分部、分支機(jī)構(gòu)等組成部分的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會計師的工作》的規(guī)定，確定是否擔(dān)任主審注冊會計師，是否利用其他注冊會計師的工作。主審注冊會計師不應(yīng)在內(nèi)部控制鑒證報告中提及其他注冊會計師的工作。

　　第七章　 工作底稿

　　第九十八條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》的規(guī)定編制內(nèi)部控制鑒證工作底稿。

　　第九十九條　 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成鑒證工作記錄：

　?。ㄒ唬┲贫ǖ膬?nèi)部控制鑒證計劃及其重大修改；

　?。ǘ┳R別企業(yè)層面和流程層面的風(fēng)險及控制的主要過程及結(jié)果；

　　（三）測試控制設(shè)計和執(zhí)行有效性的程序及結(jié)果；

　?。ㄋ模ψR別的控制缺陷的評價；

　?。ㄎ澹ψR別的重大事項(xiàng)的處理；

　?。┬纬傻蔫b證結(jié)論和意見；

　?。ㄆ撸┢渌匾马?xiàng)。

　　第八章 附　 則

　　第一百條　 本指引自2009年7月1日起施行。

　　附錄：內(nèi)部控制鑒證報告的參考格式

　　1.標(biāo)準(zhǔn)鑒證報告（無保留意見）

內(nèi)部控制鑒證報告

　　××股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，按照財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范對后附的貴公司管理層在××××年××月××日作出的內(nèi)部控制有效性的評估報告進(jìn)行了鑒證。

　　一、管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評估其有效性是公司管理層的責(zé)任。

　　二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見。我們按照《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的規(guī)定執(zhí)行了鑒證工作?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實(shí)施鑒證工作以對企業(yè)在所有重大方面是否保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。

　　鑒證工作包括獲取對內(nèi)部控制的了解，評估重大缺陷存在的風(fēng)險，根據(jù)評估的風(fēng)險測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性。鑒證工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序。

　　我們相信，我們獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

　　四、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯誤或舞弊導(dǎo)致的錯報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序的遵循程度，根據(jù)內(nèi)部控制鑒證結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。

　　五、鑒證意見我們認(rèn)為，貴公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范于××××年××月××日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

　　××?xí)嫀熓聞?wù)所　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

　　（蓋章）　　　　　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　　　　　　　　　　 年　 月　 日

　　2.帶說明段的無保留意見鑒證報告

內(nèi)部控制鑒證報告

　　××股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，按照財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范對后附的貴公司管理層在××××年××月××日作出的內(nèi)部控制有效性的評估報告進(jìn)行了鑒證。

　　一、管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評估其有效性是公司管理層的責(zé)任。

　　二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見。我們按照《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的規(guī)定執(zhí)行了鑒證工作?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實(shí)施鑒證工作以對企業(yè)在所有重大方面是否保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。

　　鑒證工作包括獲取對內(nèi)部控制的了解，評估重大缺陷存在的風(fēng)險，根據(jù)評估的風(fēng)險測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性。鑒證工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序。

　　我們相信，我們獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

　　四、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯誤或舞弊導(dǎo)致的錯報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序的遵循程度，根據(jù)內(nèi)部控制鑒證結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。

　　五、鑒證意見我們認(rèn)為，貴公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范于××××年××月××日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

　　六、提請關(guān)注的事項(xiàng)我們提醒報告使用者關(guān)注，如管理層在內(nèi)部控制評估報告中第×部分第×段所述，貴公司發(fā)生了一項(xiàng)期后事項(xiàng)。[描述期后事項(xiàng)的性質(zhì)及其對公司內(nèi)部控制的重大影響].本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的鑒證意見。

　　××?xí)嫀熓聞?wù)所　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

　?。ㄉw章）　　　　　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　　　　　　　　　　 年　 月　 日

　　3.否定意見鑒證報告

內(nèi)部控制鑒證報告

　　××股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，按照財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范對后附的貴公司管理層在××××年××月××日作出的內(nèi)部控制有效性的評估報告進(jìn)行了鑒證。

　　一、管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評估其有效性是公司管理層的責(zé)任。

　　二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見。我們按照《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的規(guī)定執(zhí)行了鑒證工作?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實(shí)施鑒證工作以對企業(yè)在所有重大方面是否保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。

　　鑒證工作包括獲取對內(nèi)部控制的了解，評估重大缺陷存在的風(fēng)險，根據(jù)評估的風(fēng)險測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性。鑒證工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序。

　　我們相信，我們獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

　　四、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯誤或舞弊導(dǎo)致的錯報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序的遵循程度，根據(jù)內(nèi)部控制鑒證結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。

　　五、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。

　　[描述注冊會計師識別的和管理層評估報告中管理層識別的所有內(nèi)部控制重大缺陷的性質(zhì)，以及重大缺陷在存在期間對企業(yè)編報財務(wù)報表產(chǎn)生的實(shí)際和潛在影響等具體情況].其中，×重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在管理層評估報告中（在這種情況下，應(yīng)增加本句文字）?！林卮笕毕蓦m然已包含在管理層的評估報告中，但未能在所有重大方面得到公允披露，[公允描述有關(guān)重大缺陷的必要信息] （如果未公允披露，應(yīng)增加本句文字）。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨攧?wù)報告的可靠性以及按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制缺乏這一功能。

　　六、鑒證意見我們認(rèn)為，由于內(nèi)部控制存在上述重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，貴公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范于××××年××月××日在所有重大方面保持有效的內(nèi)部控制。

　　××?xí)嫀熓聞?wù)所　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

　　（蓋章）　　　　　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

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　　4.無法表示意見鑒證報告

內(nèi)部控制鑒證報告

　　××股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，按照財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范對后附的貴公司管理層在××××年××月××日作出的內(nèi)部控制有效性的評估報告進(jìn)行鑒證。

　　一、管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評估其有效性是公司管理層的責(zé)任。

　　二、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

　　三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯誤或舞弊導(dǎo)致的錯報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序的遵循程度，根據(jù)內(nèi)部控制鑒證結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。

　　四、識別的內(nèi)部控制重大缺陷（注：如果在發(fā)現(xiàn)范圍受到限制前，執(zhí)行有限程序未識別出重大缺陷，則應(yīng)刪除本段）

　　重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。

　　[描述注冊會計師執(zhí)行有限程序后識別的內(nèi)部控制重大缺陷的性質(zhì)，以及重大缺陷存在期間對企業(yè)編報財務(wù)報表產(chǎn)生的實(shí)際和潛在影響等具體情況].其中，×重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在管理層評估報告中（在這種情況下，應(yīng)增加本句文字）?！林卮笕毕蓦m然已包含在管理層的評估報告中，但未能在所有重大方面進(jìn)行公允披露，[公允描述有關(guān)重大缺陷的必要信息] （如果未公允披露，應(yīng)增加本句文字）。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨攧?wù)報告的可靠性以及按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制缺乏這一功能。

　　五、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)[描述范圍受到限制的具體情況]六、鑒證意見由于存在上述范圍限制，我們未能實(shí)施必要的程序以獲取發(fā)表意見所需的充分證據(jù)，因此，我們無法對貴公司內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

　　××?xí)嫀熓聞?wù)所　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

　?。ㄉw章）　　　　　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

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