正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)會(huì)[2015]3號(hào)”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

　　國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2001]49號(hào)）及其他有關(guān)規(guī)定，上市的證券公司和外商投資的證券公司已于2002年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　為全面提高證券公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，上市證券公司和外商投資證券公司以外的證券公司應(yīng)當(dāng)自2004年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)鼓勵(lì)其按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制2003年年度財(cái)務(wù)報(bào)告并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。國(guó)有證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)比照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的程序及報(bào)送材料的規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2001]44號(hào)）辦理。

　　為確保此項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，我部起草了《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（或按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制2003年年報(bào)）的證券公司執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

　　中華人民共和國(guó)財(cái)政部

　　二00三年六月三日

　　附：

　　證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定

　　一、由于執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策變更的處理

　?。ㄒ唬┳C券公司由于執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》導(dǎo)致所采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)較小，或者會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

　　（二）證券公司應(yīng)當(dāng)按照上述原則具體確定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法，但下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更通常應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理：

　　1.按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的處理。

　　2.按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備與原已計(jì)提的相關(guān)準(zhǔn)備差額的處理。

　　3.按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法改按權(quán)益法核算的處理。

　　4.按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的處理。

　?。ㄈ┥鲜械淖C券公司在1999年已按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)壞賬準(zhǔn)備、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，以及證券公司已按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等減值準(zhǔn)備進(jìn)行追溯調(diào)整的，此次不得再追溯調(diào)整；當(dāng)期發(fā)生的資產(chǎn)減值損失均應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　外商投資的證券公司在2002年執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)已對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備進(jìn)行追溯調(diào)整的，此次也不得再追溯調(diào)整。

　?。ㄋ模┎捎米匪菡{(diào)整法的賬務(wù)處理

　　在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響數(shù)的理由等。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表所屬期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表所屬期間會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。

　　在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按以下情況分別進(jìn)行處理：

　　1.按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　2.按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備與原已計(jì)提相關(guān)準(zhǔn)備的差額采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法改按權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，借記（或貸記）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記（或借記）“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。

　　4.對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”等有關(guān)科目。

　　上述各項(xiàng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更影響盈余公積的金額，借記（或貸記）“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——法定公益金”科目，貸記（或借記）“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　　對(duì)所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算的證券公司，在計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)時(shí)，應(yīng)扣除因時(shí)間性差異而調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額，同時(shí)調(diào)整有關(guān)遞延稅款金額。在因時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款存在借方金額的情況下，如以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的期間內(nèi)（一般為3年）有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回，才能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并確認(rèn)為遞延稅款借方；否則，不能確認(rèn)遞延稅款借方金額。證券公司因經(jīng)營(yíng)虧損，或因此次追溯調(diào)整產(chǎn)生的前期經(jīng)營(yíng)虧損，均不得確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額。

　　二、由于執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)原《證券公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》所作的修改

　　執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的證券公司，應(yīng)當(dāng)按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量。1999年財(cái)政部印發(fā)的《證券公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“《證券公司會(huì)計(jì)制度》”）中，符合《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的內(nèi)容仍然有效，其他內(nèi)容作如下調(diào)整：

　?。ㄒ唬┬柙鲈O(shè)、取消或調(diào)整的會(huì)計(jì)科目

　　證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)當(dāng)在《證券公司會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)、取消或調(diào)整以下會(huì)計(jì)科目：

　　1.將“1003清算備付金”科目改為“1003結(jié)算備付金”科目；將“1251受托資產(chǎn)”科目改為“1251受托投資”科目，其核算內(nèi)容不變。

　　2.將“1403投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目改為“1403長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目

　　（1）本科目核算證券公司計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

　?。?）證券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，導(dǎo)致長(zhǎng)期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)提。

　?。?）證券公司計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　（4）本科目期末貸方余額，反映證券公司已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的余額。

　　3.增設(shè)“1505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

　　（1）本科目核算證券公司計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。?）證券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。證券公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)原價(jià)扣除與此相關(guān)的減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊以后的賬面價(jià)值，在剩余預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。

　?。?）證券公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，即，取得固定資產(chǎn)時(shí)的原價(jià)扣除不考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)的折舊額的差額，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值孰低的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　（4）本科目期末貸方余額，反映證券公司已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。

　　4.增設(shè)“1508在建工程減值準(zhǔn)備”科目

　?。?）本科目核算證券公司在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　（2）證券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)在建工程逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。證券公司計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映證券公司已計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備余額。

　　5.增設(shè)“1703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

　?。?）本科目核算證券公司計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。?）證券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給公司帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。證券公司計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備以后的賬面價(jià)值在剩余攤銷年限內(nèi)分期攤銷。

　?。?）期末，證券公司所持有的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映證券公司已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。

　　6.增設(shè)“2101短期借款”科目，同時(shí)取消原“2101質(zhì)押借款”科目

　?。?）本科目核算證券公司按規(guī)定向金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款本金，如用自營(yíng)證券向金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押借款等。證券公司按規(guī)定向金融機(jī)構(gòu)拆入的資金，在“拆入資金”科目單獨(dú)核算，不在本科目核算；借入的期限在1年以上的各種借款，在“長(zhǎng)期借款”科目進(jìn)行核算。

　　（2）證券公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“金融企業(yè)往來(lái)支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。

　?。?）本科目應(yīng)按借款性質(zhì)和債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映證券公司尚未償還的短期借款本金。

　　7.增設(shè)“2245預(yù)計(jì)負(fù)債”科目

　?。?）本科目核算證券公司各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等或有事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債。

　　證券公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，合理地確認(rèn)和計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　（2）證券公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。

　　當(dāng)已確認(rèn)但實(shí)際未發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債回轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

　?。?）本科目應(yīng)按預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映證券公司已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。

　　8.增設(shè)“4211受托投資管理收益”科目

　?。?）本科目核算證券公司經(jīng)營(yíng)受托資產(chǎn)而取得的收益或發(fā)生的損失。

　?。?）證券公司收到委托單位匯入的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“受托資金”科目；將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記“銀行存款”科目；證券公司用其資金購(gòu)買證券，按實(shí)際成本，借記“受托投資”科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；將購(gòu)買的證券賣出，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記“受托投資”科目。

　　與委托單位結(jié)算時(shí)，借記“受托投資”科目，屬于委托單位收益的，貸記“受托資金”科目，屬于公司收益的，貸記本科目；如果發(fā)生損失，按應(yīng)減少受托資金的金額，借記“受托資金”科目，按公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的損失金額，借記本科目，按損失的金額，貸記“受托投資”科目。調(diào)整公司自有資金和客戶資金余額時(shí)，借記（或貸記）“結(jié)算備付金——公司”科目，貸記（或借記）“結(jié)算備付金——客戶”科目。

　　從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；到期退還委托單位委托管理的資金及損益，借記“受托資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（3）本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。?）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　9.增設(shè)“4711資產(chǎn)減值損失”科目，同時(shí)取消“4601自營(yíng)證券跌價(jià)損失”科目

　?。?）本科目核算證券公司按規(guī)定計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

　?。?）證券公司計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目；原計(jì)提減值的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。

　　（3）本科目應(yīng)按計(jì)提準(zhǔn)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。?）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　10.證券公司發(fā)生的福利費(fèi)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支。原“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：如為借方余額，應(yīng)當(dāng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目；如為貸方余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)使用。

　　證券公司實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)如超過(guò)按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。外商投資證券公司發(fā)生的福利費(fèi)的核算，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》（財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)）執(zhí)行。

　　11.證券公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支。證券公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。如果原職工教育經(jīng)費(fèi)有結(jié)余的，比照上述“應(yīng)付福利費(fèi)”科目有結(jié)余的處理方法進(jìn)行處理。

　　12.如果證券公司存在由于歷史原因遺留的抵債資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1911抵債資產(chǎn)”、“1921抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果證券公司原已設(shè)置有關(guān)科目對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行核算，則在執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)科目的賬面余額轉(zhuǎn)入“抵債資產(chǎn)”科目，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　（二）交納證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金的賬務(wù)處理

　　證券公司根據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理暫行辦法》規(guī)定交納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，作為“手續(xù)費(fèi)支出”處理，借記“手續(xù)費(fèi)支出——證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“結(jié)算備付金”等科目。

　?。ㄈ┎鸪鲑Y金利息的賬務(wù)處理

　　證券公司應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提拆出資金利息，并確認(rèn)收入。期末，證券公司計(jì)提拆出資金利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來(lái)收入”科目。證券公司在執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，對(duì)拆出資金利息應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：

　　1.執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前已計(jì)提的拆出資金利息逾期超過(guò)90天的，應(yīng)當(dāng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目；同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并調(diào)整已提取的盈余公積。

　　執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前已轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”賬戶但逾期未超過(guò)90天的拆出資金利息，在執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)可不作調(diào)整。

　　2.自執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以后按規(guī)定計(jì)提的拆出資金利息，在拆出資金到期90天后未收到的，或者拆出資金尚未到期而應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，借記“金融企業(yè)往來(lái)收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，同時(shí)將逾期未收到的利息轉(zhuǎn)入表外核算；以后收到該部分利息時(shí)，首先應(yīng)沖減逾期拆出資金的本金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目；當(dāng)逾期拆出資金的本金全部收回以后，再收回的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“銀行存款”科目，貸記“金融企業(yè)往來(lái)收入”科目。

　　執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以后逾期90天后仍未收到的拆出資金利息，如為執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前已轉(zhuǎn)到“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”賬戶的，借記“金融企業(yè)往來(lái)收入”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目，同時(shí)將逾期未收到的利息轉(zhuǎn)入表外核算。

　　證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以后，按規(guī)定計(jì)提的拆出資金利息逾期未超過(guò)90天的，仍在“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行核算，不再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目。

　?。ㄋ模┳C券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中涉及到的其他相關(guān)問(wèn)題，按照財(cái)政部下發(fā)的《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》（財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)）、《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（一）》（財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)）、《金融企業(yè)實(shí)施〈金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題解答》（財(cái)會(huì)[2003]6號(hào)）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》（財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

　　1.取消“受托資產(chǎn)”、“受托資金”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“開(kāi)辦費(fèi)”項(xiàng)目。

　　2.將“清算備付金”項(xiàng)目改為“結(jié)算備付金”項(xiàng)目。

　　“銀行存款”項(xiàng)目下的“其中：客戶資金存款”和“結(jié)算備付金”項(xiàng)目下的“其中：客戶備付金”項(xiàng)目，只反映證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶存款資金和客戶備付金，不包括受托投資管理業(yè)務(wù)取得的客戶資金。“銀行存款”項(xiàng)目和“結(jié)算備付金”項(xiàng)目分別根據(jù)“銀行存款”科目和“結(jié)算備付金”科目的期末余額分析填列。

　　3.在“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目下增設(shè)“減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目。“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映證券公司計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。

　　4.取消“減：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”、“減：壞賬準(zhǔn)備”、“減：投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目。“自營(yíng)證券”、“應(yīng)收款項(xiàng)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)“自營(yíng)證券”、“應(yīng)收款項(xiàng)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”科目的期末余額減去“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)“在建工程”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　5.將“質(zhì)押借款”項(xiàng)目改為“短期借款”項(xiàng)目，并在“短期借款”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：質(zhì)押借款”項(xiàng)目。“短期借款”項(xiàng)目反映證券公司借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

　　6.在“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目下增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映證券公司預(yù)計(jì)的各項(xiàng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。

　　7.需要設(shè)置“抵債資產(chǎn)”和“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的證券公司，可以在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目下增設(shè)“抵債資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映待處理的抵債資產(chǎn)賬面余額減去計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值。

　　8.在報(bào)表補(bǔ)充資料部分增加“受托投資元”、“受托資金元”、“受托投資管理業(yè)務(wù)收到的存入銀行的客戶資金存款元”和“受托投資管理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到結(jié)算備付金的客戶備付金元”等內(nèi)容，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露。

　　（二）利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整

　　1.將“證券發(fā)行收入”項(xiàng)目改為“證券發(fā)行差價(jià)收入”項(xiàng)目，“證券發(fā)行差價(jià)收入”項(xiàng)目反映公司代理客戶發(fā)行證券所取得的證券發(fā)行差價(jià)收入，以及取得的證券發(fā)行手續(xù)費(fèi)收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“證券發(fā)行”科目的發(fā)生額分析填列。

　　2.在“證券發(fā)行差價(jià)收入”項(xiàng)目下增設(shè)“受托投資管理收益”項(xiàng)目，反映證券公司經(jīng)營(yíng)受托資產(chǎn)而取得的收益。如果發(fā)生損失，應(yīng)當(dāng)以“-”號(hào)填列。

　　3.取消“匯兌損失”項(xiàng)目，如果發(fā)生匯兌損失，應(yīng)當(dāng)在“匯兌收益”項(xiàng)目中以“-”號(hào)填列。

　　4.將“投資收益”項(xiàng)目移至“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目上，單獨(dú)設(shè)置“三、投資收益”項(xiàng)目，作為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的組成內(nèi)容。如果屬于投資損失，則在本項(xiàng)目中以“-”號(hào)填列。

　　5.在利潤(rùn)總額項(xiàng)目下增設(shè)“減：資產(chǎn)減值損失”和“扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額”項(xiàng)目。

　　“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映證券公司按規(guī)定計(jì)提的應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。

　　“扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映利潤(rùn)總額減去（或加上）提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的資產(chǎn)減值損失后的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“利潤(rùn)總額”減去“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目后的金額填列。

　　6.取消“自營(yíng)證券跌價(jià)損失”項(xiàng)目。

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表項(xiàng)目的調(diào)整

　　1.取消“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中“受托資產(chǎn)管理收到的現(xiàn)金凈額”和“受托資產(chǎn)管理支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。

　　2.取消“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“拆入資金收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“償還拆入資金支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，相關(guān)內(nèi)容分別在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　3.取消“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收回拆出資金收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“拆出資金支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，相關(guān)內(nèi)容分別在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收回對(duì)外投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　?。ㄋ模┰黾淤Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

　　1.本表反映證券公司各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況。

　　2.本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目的記錄分析填列。

　　3.本表有關(guān)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：

　　（1）1行+2行+5行+8行+10行+11行+12行=13行；

　?。?）④欄+⑤欄=⑥欄（除1行外）

　　4.如果本表“本年減少數(shù)”中確實(shí)難以劃分因資產(chǎn)價(jià)值回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)出的，則④欄和⑤欄空置不填，只需填第⑥欄即可。

　?。ㄎ澹?ldquo;股東權(quán)益增減變動(dòng)表”改為“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表”，并對(duì)報(bào)表項(xiàng)目作相應(yīng)調(diào)整

　　1.將“股本”項(xiàng)目改為“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，并在“其中：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：新增資本（或股本）”項(xiàng)目。

　　2.取消“資本公積”項(xiàng)目中“本年增加數(shù)”的“其中：股本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、投資準(zhǔn)備”項(xiàng)目，增加“其中：資本（或股本）溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、其他資本公積”項(xiàng)目。

　?。?ldquo;分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表”改為“分部報(bào)表”，并分別按照業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部進(jìn)行編報(bào)，具體格式見(jiàn)報(bào)表格式。

　?。ㄆ撸?huì)計(jì)報(bào)表附注的披露

　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

　?。ò耍┢渌{(diào)整

　　1.“利潤(rùn)分配表”項(xiàng)目也按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整，具體內(nèi)容見(jiàn)報(bào)表格式。

　　2.證券公司按規(guī)定編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)按照上述會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整內(nèi)容作出相應(yīng)調(diào)整。

　　附：證券公司會(huì)計(jì)報(bào)表種類及格式