正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財會[2015]3號”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

　　一、關(guān)于獎金逐步計入費用的會計處理

　　按照規(guī)定，獎金已經(jīng)列入費用的企業(yè)，分配計入費用的獎金，借記有關(guān)費用科目，貸記“應付工資”科目；獎金暫未列入費用的企業(yè)，按規(guī)定從利潤中提取的部分，在“利潤分配”科目下設置“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”明細科目，企業(yè)提取獎金，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作獎金的利潤”科目，貸記“應付工資”科目。

　　實行工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，按規(guī)定提取的新增效益工資，計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”科目。

　　企業(yè)應在“財務狀況變動表”（會商03表）第27行項目下，增設“（5）轉(zhuǎn)作獎金的利潤（28行）”項目，該項目應根據(jù)“利潤分配”科目下所屬的“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”明細科目的借方本年發(fā)生額填列；在“利潤分配表”（會商02表附表1）第11行項目下，增設“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”（11-1行）項目，反映企業(yè)提取轉(zhuǎn)作獎金的利潤。

　　二、關(guān)于上交承包利潤的會計處理

　　按照國務院關(guān)于“八五”期間繼續(xù)完善承包經(jīng)營責任制的精神，仍然實行承包經(jīng)營責任制的企業(yè)，按規(guī)定應交的承包利潤，在“利潤分配——應付利潤”科目核算。期末，企業(yè)計算出應交的承包利潤，借記“利潤分配——應付利潤”科目，貸記“應付利潤”科目；收到返還的超承包利潤，借記“銀行存款”等科目，　貸記“利潤分配——應付利潤”（超承包所得中扣除應付給經(jīng)營者的獎勵部分）、“應付工資”（超承包所得中應付經(jīng)營者的獎勵部分）科目。

　　三、關(guān)于稅前還貸的會計處理

　　企業(yè)按照規(guī)定用稅前利潤歸還的各種借款，在“利潤分配”科目下設置“歸還借款的利潤”明細科目進行核算。　企業(yè)按規(guī)定用稅前利潤歸還的各種借款，借記“利潤分配——歸還借款的利潤”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　企業(yè)應在“財務狀況變動表”（會商03表）第28行項目下，增設“（6）歸還借款的利潤（29行）”項目，根據(jù)“利潤分配”科目所屬的“歸還借款的利潤”明細科目的借方本年發(fā)生額填列；在“利潤分配表”（會商02表附表1）第7行項目下設置“歸還借款的利潤”（7-1行）項目，反映企業(yè)歸還借款的利潤的數(shù)額。

　　四、關(guān)于無償調(diào)撥固定資產(chǎn)的會計處理

　　企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準無償調(diào)出固定資產(chǎn)，調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值以及清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用，仍然通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理所發(fā)生的凈損失沖減資本公積。企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，應按調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目；調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“資本公積”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　企業(yè)應在“財務狀況變動表”（會商03表）第17行項目下，增設“無償調(diào)出固定資產(chǎn)凈損失”（18行）項目，反映企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失。該項目應按“固定資產(chǎn)清理”科目的記錄分析填列。

　　無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原價（扣除原安裝成本，下同）加上新的安裝成本、包裝費、運雜費等作為調(diào)入固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益（即原價減已提折舊，下同）以及發(fā)生的包裝費、運雜費等，借記“在建工程”科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益，貸記“資金公積”科目，按所發(fā)生的支出，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目。工程完工交付使用，按調(diào)出單位的賬面原價加上新安裝成本以及包裝費、運雜費等，借記“固定資產(chǎn)”科目，按在建工程的實際成本，貸記“在建工程”科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。

　　五、關(guān)于公益金的會計處理

　　企業(yè)應在“盈余公積”科目下設置“一般盈余公積”和“公益金”兩個明細科目。“一般盈余公積”明細科目，核算企業(yè)歸還借款的利潤、單項留利以及按規(guī)定比例從稅后利潤中提取形成的一般盈余公積：“公益金”明細科目，核算企業(yè)從利潤中提取的用于職工集體福利設施的資金。

　　企業(yè)提取的公益金，借記“利潤分配——提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積——公益金”科目；

　　企業(yè)用公益金購置集體福利設施，按照實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目；同時，借記“盈余公積——公益金”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　六、關(guān)于單項留利的會計處理

　　按照有關(guān)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)對于屬于同類產(chǎn)品三年內(nèi)的對外來料加工裝配工繳費純收入、速譴費收入凈額、中國人民保險公司付給的涉外保險勞務費和全年累計30萬元以內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入，可以繼續(xù)作為單項留利留給企業(yè)。企業(yè)應在“利潤分配”科目下設置“單項留用的利潤”明細科目進行核算。企業(yè)按規(guī)定計算出單項留用的利潤，借記“利潤分配——單項留用的利潤”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　企業(yè)應在“財務狀況變動表”（會商03表）第28行項目下，增設“（6）單項留用的利潤”項目，根據(jù)“利潤分配”科目下屬的“單項留用的利潤”明細科目的借方本年發(fā)生額填列。在“利潤分配表”（會商02表附表1）第7行項目下設置“單項留用的利潤”（7-1行），反映企業(yè)單項留用利潤的數(shù)額。

　　七、關(guān)于應收補貼款的會計處理

　　企業(yè)應增設“應收補貼款”科目，核算企業(yè)按規(guī)定應收的政策性補貼和其他補貼；并增設“補貼收入”科目，核算企業(yè)應收取的補貼收入?！∑髽I(yè)按規(guī)定計算應收的補貼時，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目。期末，“補貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“補貼收入”科目應無余額。

　　企業(yè)應在“資產(chǎn)負債表”（會商01表）第7行項目下，增設“應收補貼款”（7-1行）項目；在“損益表”（會商02表）第21行項目下增設“補貼收入”（21-1行）項目；在“財務狀況變動表”（會商03表）第45行項目下，增設“6.應收補貼款”（45-1行）項目，原“6.其他應收款”改為“7.其他應收款，以下順序順延。

　　八、關(guān)于專項撥款的會計處理

　　企業(yè)應增設“專項應付款”科目，核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項撥款。

　　企業(yè)收到有關(guān)專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；待撥款項目完成以后，屬于核銷部分，報經(jīng)批準后，沖銷“專項應付款”科目，借記“專項應付款”科目，貸記有關(guān)科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積”科目。

　　期末，“專項應付款”科目的余額，在“資產(chǎn)負債表（會商01表）第75行”其他長期負債“項目反映。”專項應付款“科目的來源和運用，均應包括在”財務狀況變動表“的”增加長期負債“和”償還長期負債“項目內(nèi)。