正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)會(huì)[2015]3號(hào)”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

　　一、關(guān)于獎(jiǎng)金逐步計(jì)入費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　按照規(guī)定，獎(jiǎng)金已經(jīng)列入費(fèi)用的企業(yè)，分配計(jì)入費(fèi)用的獎(jiǎng)金，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；獎(jiǎng)金暫未列入費(fèi)用的企業(yè)，按規(guī)定從利潤(rùn)中提取的部分，在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”明細(xì)科目，企業(yè)提取獎(jiǎng)金，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

　　實(shí)行工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，按規(guī)定提取的新增效益工資，計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

　　企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（會(huì)商03表）第27行項(xiàng)目下，增設(shè)“（5）轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)（28行）”項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目下所屬的“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方本年發(fā)生額填列；在“利潤(rùn)分配表”（會(huì)商02表附表1）第11行項(xiàng)目下，增設(shè)“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”（11-1行）項(xiàng)目，反映企業(yè)提取轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)。

　　二、關(guān)于上交承包利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

　　按照國(guó)務(wù)院關(guān)于“八五”期間繼續(xù)完善承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的精神，仍然實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)交的承包利潤(rùn)，在“利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)”科目核算。期末，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交的承包利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目；收到返還的超承包利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，　貸記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)”（超承包所得中扣除應(yīng)付給經(jīng)營(yíng)者的獎(jiǎng)勵(lì)部分）、“應(yīng)付工資”（超承包所得中應(yīng)付經(jīng)營(yíng)者的獎(jiǎng)勵(lì)部分）科目。

　　三、關(guān)于稅前還貸的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)按照規(guī)定用稅前利潤(rùn)歸還的各種借款，在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“歸還借款的利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！∑髽I(yè)按規(guī)定用稅前利潤(rùn)歸還的各種借款，借記“利潤(rùn)分配——歸還借款的利潤(rùn)”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（會(huì)商03表）第28行項(xiàng)目下，增設(shè)“（6）歸還借款的利潤(rùn)（29行）”項(xiàng)目，根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬的“歸還借款的利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方本年發(fā)生額填列；在“利潤(rùn)分配表”（會(huì)商02表附表1）第7行項(xiàng)目下設(shè)置“歸還借款的利潤(rùn)”（7-1行）項(xiàng)目，反映企業(yè)歸還借款的利潤(rùn)的數(shù)額。

　　四、關(guān)于無償調(diào)撥固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)，調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值以及清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，仍然通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理所發(fā)生的凈損失沖減資本公積。企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“資本公積”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（會(huì)商03表）第17行項(xiàng)目下，增設(shè)“無償調(diào)出固定資產(chǎn)凈損失”（18行）項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失。該項(xiàng)目應(yīng)按“固定資產(chǎn)清理”科目的記錄分析填列。

　　無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原價(jià)（扣除原安裝成本，下同）加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等作為調(diào)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益（即原價(jià)減已提折舊，下同）以及發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“在建工程”科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益，貸記“資金公積”科目，按所發(fā)生的支出，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。工程完工交付使用，按調(diào)出單位的賬面原價(jià)加上新安裝成本以及包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目，按在建工程的實(shí)際成本，貸記“在建工程”科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　五、關(guān)于公益金的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“盈余公積”科目下設(shè)置“一般盈余公積”和“公益金”兩個(gè)明細(xì)科目。“一般盈余公積”明細(xì)科目，核算企業(yè)歸還借款的利潤(rùn)、單項(xiàng)留利以及按規(guī)定比例從稅后利潤(rùn)中提取形成的一般盈余公積：“公益金”明細(xì)科目，核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的資金。

　　企業(yè)提取的公益金，借記“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積——公益金”科目；

　　企業(yè)用公益金購(gòu)置集體福利設(shè)施，按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“盈余公積——公益金”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　六、關(guān)于單項(xiàng)留利的會(huì)計(jì)處理

　　按照有關(guān)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)對(duì)于屬于同類產(chǎn)品三年內(nèi)的對(duì)外來料加工裝配工繳費(fèi)純收入、速譴費(fèi)收入凈額、中國(guó)人民保險(xiǎn)公司付給的涉外保險(xiǎn)勞務(wù)費(fèi)和全年累計(jì)30萬元以內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入，可以繼續(xù)作為單項(xiàng)留利留給企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出單項(xiàng)留用的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（會(huì)商03表）第28行項(xiàng)目下，增設(shè)“（6）單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”項(xiàng)目，根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目下屬的“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方本年發(fā)生額填列。在“利潤(rùn)分配表”（會(huì)商02表附表1）第7行項(xiàng)目下設(shè)置“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”（7-1行），反映企業(yè)單項(xiàng)留用利潤(rùn)的數(shù)額。

　　七、關(guān)于應(yīng)收補(bǔ)貼款的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼；并增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目，核算企業(yè)應(yīng)收取的補(bǔ)貼收入。　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收的補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。期末，“補(bǔ)貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“補(bǔ)貼收入”科目應(yīng)無余額。

　　企業(yè)應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”（會(huì)商01表）第7行項(xiàng)目下，增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”（7-1行）項(xiàng)目；在“損益表”（會(huì)商02表）第21行項(xiàng)目下增設(shè)“補(bǔ)貼收入”（21-1行）項(xiàng)目；在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（會(huì)商03表）第45行項(xiàng)目下，增設(shè)“6.應(yīng)收補(bǔ)貼款”（45-1行）項(xiàng)目，原“6.其他應(yīng)收款”改為“7.其他應(yīng)收款，以下順序順延。

　　八、關(guān)于專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款。

　　企業(yè)收到有關(guān)專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；待撥款項(xiàng)目完成以后，屬于核銷部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。

　　期末，“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的余額，在“資產(chǎn)負(fù)債表（會(huì)商01表）第75行”其他長(zhǎng)期負(fù)債“項(xiàng)目反映。”專項(xiàng)應(yīng)付款“科目的來源和運(yùn)用，均應(yīng)包括在”財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表“的”增加長(zhǎng)期負(fù)債“和”償還長(zhǎng)期負(fù)債“項(xiàng)目?jī)?nèi)。