正保會計網(wǎng)校編輯注:根據(jù)“財政部令第48號文件” 規(guī)定,本文件廢止。
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局,財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處,中央有關(guān)部門,國務(wù)院各部委:
為了規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等會計處理,真實反映上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,我部制定了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我部。
附件:關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定
中華人民共和國財政部
二00一年十二月二十一日
關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定
近幾年,某些上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易操縱利潤,違背會計核算基本原則,嚴重違反了資本市場的“三公”原則。為了真實反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟實質(zhì),向有關(guān)各方提供有用的會計信息,現(xiàn)就上市公司與關(guān)聯(lián)方之間有關(guān)交易的會計處理規(guī)定如下:
一、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易,如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的,應(yīng)按本規(guī)定進行處理,對顯失公允的交易價格部分,一律不得確認為當期利潤,應(yīng)當作為資本公積處理,在“資本公積”科目下單獨設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細科目進行核算,這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。
二、上市公司出售資產(chǎn)交易的會計處理
上市公司出售資產(chǎn)或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)移(含出售債權(quán),下同)給關(guān)聯(lián)方,如果實際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值的,仍按有關(guān)企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定進行處理;如果實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的,除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外,應(yīng)按以下規(guī)定進行處理:
(一)正常商品銷售(含提供勞務(wù),下同)
上市公司對關(guān)聯(lián)方進行正常商品銷售的,在符合收入確認條件的前提下,按以下規(guī)定確認收入:
1.當期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的(通常為20%及以上),應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ),并將按此價格確定的金額確認為收入。關(guān)聯(lián)方之間實際交易價格超過確認為收入的部分,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。
在確定非關(guān)聯(lián)方之間同類交易價格時,必須有確鑿證據(jù)表明其交易價格的公允性,并提供有關(guān)證據(jù)。
2.商品的銷售僅限于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間,或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的(通常為20%以下),應(yīng)按以下規(guī)定進行處理:
(1)實際交易價格不超過商品賬面價值120%的,按實際交易價格確認為收入;
(2)實際交易價格超過商品賬面價值120%的,將商品賬面價值的120%確認為收入,實際交易價格超過確認為收入的部分,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。
如果有確鑿證據(jù)(如歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等)表明銷售該商品的成本利潤率高于20%的,應(yīng)按合理的方法計算,例如,按商品賬面價值加上按最近2年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤率與賬面價值的乘積計算的金額確認為收入,實際交易價格超過確認為收入的部分,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。
本規(guī)定所稱的成本利潤率,是指按商品銷售毛利與商品銷售成本計算的比率。
(二)非正常商品銷售及其他銷售
非正常商品銷售及其他銷售,是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)、出售其他資產(chǎn)等。
1.非正常商品銷售
上市公司對關(guān)聯(lián)方進行非正常商品銷售的,如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的,在符合收入確認條件的前提下,應(yīng)按出售商品的賬面價值確認為收入,實際交易價格超過出售商品賬面價值的差額,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。
2.轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)
上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方,應(yīng)按實際交易價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。
3.出售其他資產(chǎn)
上市公司向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的,應(yīng)將實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的部分,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。
上市公司同時出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移負債的,實際交易價格超過出售相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值的部分,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。
(三)上述各項資產(chǎn)在出售前,應(yīng)按相關(guān)企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定估計其可收回金額,并計提相應(yīng)的減值準備;資產(chǎn)出售時,已計提的資產(chǎn)減值準備應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。
三、關(guān)聯(lián)方之間承擔債務(wù)的會計處理
關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔債務(wù)的(非債務(wù)重組),承擔方應(yīng)按所承擔的債務(wù),計入營業(yè)外支出(承擔關(guān)聯(lián)方債務(wù));被承擔方應(yīng)按承擔方實際為其承擔的債務(wù),計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。
債權(quán)人對債務(wù)人豁免的債務(wù),仍按相關(guān)企業(yè)會計制度和準則中有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定處理。
四、由關(guān)聯(lián)方承擔費用的會計處理
關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔費用的(如母公司為其子公司承擔廣告費用等),如這些費用是被承擔方生產(chǎn)經(jīng)營活動所必需的支出,應(yīng)當反映在被承擔方的成本費用中。被承擔方收到承擔方支付的款項,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價);如果承擔方直接將承擔的費用支付給其他單位的,被承擔方應(yīng)按承擔方實際支付的金額,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。承擔方應(yīng)按實際承擔的費用,計入營業(yè)外支出(承擔關(guān)聯(lián)方費用)。
五、委托及受托經(jīng)營的會計處理
對于委托及受托經(jīng)營,應(yīng)當確認受托方是否為受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù),如果受托方實質(zhì)上并未對受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù),則委托方或受托方取得的委托經(jīng)營收益,全部計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價);如果受托方實質(zhì)上對受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供了經(jīng)營管理服務(wù),則取得的受托經(jīng)營收益在符合收入確認條件的前提下,按以下規(guī)定處理:
(一)受托經(jīng)營資產(chǎn)
受托方接受委托,對關(guān)聯(lián)方提供的資產(chǎn)進行經(jīng)營并收取固定費用,或按合同規(guī)定視具體情況收取受托經(jīng)營費用的,受托方應(yīng)于取得受托經(jīng)營收益時,確認為其他業(yè)務(wù)收入;如果取得的受托經(jīng)營收益超過按受托資產(chǎn)賬面價值總額與1年期銀行存款利率110%的乘積計算的金額,則應(yīng)按受托資產(chǎn)賬面價值總額與1年期銀行存款利率110%的乘積計算的金額(即,受托資產(chǎn)賬面價值總額×1年期銀行存款利率×110%),確認為其他業(yè)務(wù)收入,超過確認為收入的部分計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。如果受托經(jīng)營資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費用由受托方承擔的,受托方應(yīng)于相關(guān)費用發(fā)生時直接計入當期其他業(yè)務(wù)支出。
?。ǘ┦芡薪?jīng)營企業(yè)
受托方接受委托,對關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營的企業(yè)進行經(jīng)營,并按照受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)利潤的一定比例收取受托經(jīng)營費,或者受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損均由受托方享有或承擔,或者以其他方式收取受托經(jīng)營收益的,受托方應(yīng)按以下三者孰低的金額,確認為其他業(yè)務(wù)收入,取得的受托經(jīng)營收益超過確認為收入的部分,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價):
1.受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益;
2.受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤;
3.受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的,按凈資產(chǎn)的10%計算的金額。
受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的凈虧損,應(yīng)由受托方承擔的部分,直接計入當期管理費用(承擔托管損失);如果按照受托協(xié)議規(guī)定,受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損,仍能獲得委托方支付的托管經(jīng)營費用的,受托方應(yīng)于取得委托經(jīng)營收益時,扣除由其承擔的凈虧損后的余額,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。
委托方支付的委托經(jīng)營費用,計入當期管理費用(托管費用)。
?。ㄈ┥鲜泄緦⒉糠仲Y產(chǎn)或被投資單位委托其關(guān)聯(lián)方經(jīng)營,按委托協(xié)議規(guī)定收取固定收益,或按實現(xiàn)凈利潤的一定比例等收取委托經(jīng)營收益,按上述同一原則處理。
六、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會計處理
上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費的形式占用上市公司的資金,在符合收入確認條件的前提下,應(yīng)于取得資金使用費時,沖減當期財務(wù)費用;如果取得的資金使用費超過按1年期銀行存款利率計算的金額,應(yīng)將相當于按1年期銀行存款利率計算的部分,沖減當期財務(wù)費用,超過按1年期銀行存款利率計算的部分,計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。
七、本規(guī)定所稱的關(guān)聯(lián)方按照相關(guān)企業(yè)會計制度和《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定的存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各種情況加以確定。上市公司應(yīng)在會計報表附注中按照相關(guān)企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定,對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露,對關(guān)聯(lián)交易價格的公允性作出特別說明,并分別說明資本公積期末余額中有關(guān)關(guān)聯(lián)交易差價的性質(zhì)、形成原因及金額。
八、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行。