一、企業(yè)年金基金是獨立的會計主體

　　本準則第二條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范圍，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

　　企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當存入企業(yè)年金基金專戶，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。

　　二、企業(yè)年金基金管理各方當事人

　　企業(yè)年金基金管理各方當事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務(wù)機構(gòu)等。

　?。ㄒ唬┪腥?，是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。委托人應(yīng)當與受托人簽訂書面合同。

　?。ǘ┦芡腥?，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu)。受托人根據(jù)信托合同，負責編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。受托人是編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責任人。

　?。ㄈ┵~戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構(gòu)。賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同負責建立企業(yè)年金基金的企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄企業(yè)繳費、職工個人繳費以及企業(yè)年金基金投資運營收益情況，計算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。

　?。ㄋ模┩泄苋耍侵甘芡斜９芷髽I(yè)年金基金財產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機構(gòu)。托管人根據(jù)托管合同負責企業(yè)年金基金會計處理和估值，復(fù)核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。

　?。ㄎ澹┩顿Y管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機構(gòu)。投資管理人根據(jù)投資管理合同負責對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進行投資，及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計處理和估值結(jié)果等。

　?。┲薪榉?wù)機構(gòu)，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。

　　三、企業(yè)年金基金的投資

　　企業(yè)年金基金投資運營應(yīng)當遵循謹慎、分散風險的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財產(chǎn)的安全性和流動性。企業(yè)年金基金應(yīng)當嚴格按照國家相關(guān)規(guī)定進行投資。

　　根據(jù)本準則第六條規(guī)定，企業(yè)年金基金投資公允價值的確定，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

　　初始取得投資時，應(yīng)當以交易日支付的價款（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）計入投資的成本。發(fā)生的交易費用及相關(guān)稅費直接計入當期損益。支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，分別計入應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。

　　投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算的利息收入，應(yīng)確認為投資收益。

　　企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當按日估值，或至少按周進行估值。估值日對投資進行估值時，應(yīng)當以估值日的公允價值計量，公允價值與上一估值日公允價值的差額，計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　投資處置時，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值（買入價）的差額，確定為投資損益。

　　四、企業(yè)年金基金投資管理風險準備金補虧

　　企業(yè)年金基金按規(guī)定向投資管理人支付的管理費，應(yīng)當按照應(yīng)付的金額計入當期損益（投資管理人管理費），同時確認為負債（應(yīng)付投資管理人管理費）。

　　企業(yè)年金基金取得投資管理人風險準備金補虧時，應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計入其他收入。

　　五、企業(yè)年金基金的賬務(wù)處理和財務(wù)報表的編報

　?。ㄒ唬┦芡腥?、托管人、投資管理人應(yīng)當參照《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》（會計科目和主要賬務(wù)處理）設(shè)置相應(yīng)會計科目和賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的交易或者事項進行會計處理。

　?。ǘ┢髽I(yè)年金基金財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。

　　受托人應(yīng)當按照本準則的規(guī)定，定期向委托人、受益人等提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表。

　　托管人應(yīng)當按照本準則的規(guī)定，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表。

　?。ㄈ┢髽I(yè)年金基金財務(wù)報表附注，除按本準則第二十條的規(guī)定進行披露外，還應(yīng)當披露以下內(nèi)容：

　?。?）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

　?。?）重要會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明。

　?。?）報表重要項目的說明，包括：貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、賣出回購證券款、收取企業(yè)繳費、收取職工個人繳費、個人賬戶轉(zhuǎn)入、支付受益人待遇、個人賬戶轉(zhuǎn)出等。

　?。?）企業(yè)年金基金凈收入，包括本期收入、本期費用的構(gòu)成。

　?。?）資產(chǎn)負債表日后事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明等。

　?。?）企業(yè)年金基金投資組合情況、風險管理政策等。