一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量

　　根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對于取得或承擔(dān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)分別不同類別進(jìn)行計量。

　?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

　　此類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　1.交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售或回購的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的衍生工具（包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具），不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，主要是企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。比如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具對某持有至到期債券投資進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會計方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險管理的實際，提供更相關(guān)的會計信息。

　　3.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y根據(jù)本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1 年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。

　　持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。實際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

　　處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

　　（三）貸款和應(yīng)收款項根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條的規(guī)定，貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項等債權(quán)。

　　貸款和應(yīng)收款項在活躍市場中沒有報價。

　　金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始入賬金額。

　　貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在隨后期間保持不變。實際利率與合同約定的名義利率差別很小的，也可按名義利率計算利息收入。

　　企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)按取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　（四）可供出售金融資產(chǎn)按本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

　　可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。

　　處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按取得的價款與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額，與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為投資收益。

　?。ㄎ澹┢渌鹑谪?fù)債根據(jù)本準(zhǔn)則第八條的規(guī)定，其他金融負(fù)債是除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的負(fù)債以外的負(fù)債。通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)劃分為其他負(fù)債。其他負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。其他金融負(fù)債通常采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項

　　對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認(rèn)減值損失。

　　1.商業(yè)銀行貸款減值損失的計量根據(jù)本準(zhǔn)則第四十三條的規(guī)定，商業(yè)銀行對貸款進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本銀行的實際情況分為單項金額重大和非重大的貸款。對單項金額重大的貸款，應(yīng)單項進(jìn)行減值測試；對單項金額不重大的貸款，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合中進(jìn)行減值測試。

　　商業(yè)銀行進(jìn)行貸款減值測試時，可以根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定單項金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)，比如，可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項金額重大的貸款，此標(biāo)準(zhǔn)以下的貸款屬于單項金額非重大的貸款。單項金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不能隨意變更。

　　商業(yè)銀行對于單項金額重大的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)計算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（以初始確認(rèn)時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。

　　商業(yè)銀行采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計量減值損失，比如，“遷移模型法”、“滾動率模型法”等。

　　2.一般企業(yè)應(yīng)收款項減值損失的計量對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

　　對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，可以按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)此種方式計算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計算本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。

　　持有至到期投資減值損失的計量比照貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量規(guī)定辦理。

　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時，應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入投資損失。