各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室，國土資源部、水利部、農(nóng)業(yè)部、林業(yè)局：

　　為適應(yīng)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)工作改革和發(fā)展的需要，保證會計信息完整，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和項目管理有關(guān)規(guī)定，針對現(xiàn)行農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計核算中出現(xiàn)的新情況，我部對《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度》（財發(fā)［2001］55號）作了補充規(guī)定?，F(xiàn)將《〈農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度〉補充規(guī)定》印發(fā)給你們。本規(guī)定自公布之日起執(zhí)行，執(zhí)行中有何問題，請及財政部文件時反饋。

　　附件：農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度補充規(guī)定

　　中華人民共和國財政部
二○○六年七月二十七日

　　《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度》補充規(guī)定

　　一、“間接費用”的核算內(nèi)容

　　根據(jù)《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和項目管理辦法》（財政部令第29號）的有關(guān)規(guī)定，對“間接費用”科目所包含的內(nèi)容作適當調(diào)整：取消土地治理項目前期工作費，將項目建設(shè)中發(fā)生的工程監(jiān)理費、勘察設(shè)計費、工程預決算審計費納入間接費用范疇，即調(diào)整后的“間接費用”科目包括工程監(jiān)理費、勘察設(shè)計費、工程預決算審計費、材料損耗等。

　　二、項目管理費的會計核算

　　根據(jù)財政部令第29號的有關(guān)規(guī)定，縣級農(nóng)發(fā)辦事機構(gòu)提取使用的項目管理費不計入工程成本，直接在“農(nóng)發(fā)資金支出”科目下增設(shè)“項目管理費”二級明細科目單獨反映。

　　三、貸款貼息的會計核算

　　為加強財政貸款貼息資金的管理，在“農(nóng)發(fā)資金支出”科目下增設(shè)“貼息資金”二級明細科目，單獨反映中央和地方財政安排的貸款貼息資金。

　　四、工程監(jiān)理費的會計核算

　　根據(jù)財政部令第29號、《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目工程建設(shè)監(jiān)理辦法（試行）》（國農(nóng)辦［2004］49號）等有關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目發(fā)生的工程監(jiān)理費通過省級農(nóng)發(fā)辦事機構(gòu)報賬時，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)分攤計入工程成本。

　?。ㄒ唬┦〖夀r(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　1.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門從本級財政配套資金中安排工程監(jiān)理費時，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥入本級財政資金”科目。

　　2.按照監(jiān)理合同，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門預付工程監(jiān)理費時，借記“應(yīng)收款項”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門與監(jiān)理單位辦理結(jié)算，支付剩余的工程監(jiān)理費時，借記“應(yīng)收款項”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付質(zhì)量保證金”等科目。

　　工程監(jiān)理的質(zhì)量保證金在省級農(nóng)發(fā)資金管理部門以應(yīng)付款的方式掛賬。

　　工程項目驗收合格后，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將質(zhì)量保證金支付給監(jiān)理公司時，借記“應(yīng)付質(zhì)量保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；

　　工程項目驗收不合格，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將該部分資金轉(zhuǎn)入“未完項目結(jié)存”科目，借記“應(yīng)付質(zhì)量保證金”科目，貸記“未完項目結(jié)存”科目。

　　4.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門向下級農(nóng)發(fā)資金管理部門下達分攤監(jiān)理費用通知時，借記“撥出資金”科目，貸記“應(yīng)收款項”科目。

　?。ǘ┦屑夀r(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　省級農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)監(jiān)理合同，向各（市、縣）下達分攤監(jiān)理費用的通知，市級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到通知時，借記“撥出資金”科目，貸記“撥入上級財政資金”科目。

　　（三）縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　市級農(nóng)發(fā)資金管理部門向縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門轉(zhuǎn)發(fā)分攤監(jiān)理費用的通知，縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到通知時，財政資金專賬借記“撥出資金”科目，貸記“撥入上級財政資金”科目。報賬資金專賬借記“間接費用”科目，貸記“撥入資金”科目。

　　以上各級收入、支出年終結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算按照《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度》（財發(fā)［2001］55號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于間接費用的分配，結(jié)轉(zhuǎn)完工項目支出以及年終轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理與正常項目支出相同。

　　五、參股經(jīng)營資金的會計核算

　　按照《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)投資參股經(jīng)營試點管理辦法》（財發(fā)［2005］39號），為使國家投入的資產(chǎn)保值增值，增設(shè)“參股經(jīng)營投資”（第134號科目）、“轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金”（第135號科目）、“轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金”（第212號科目）、“本級參股經(jīng)營資金”（第351號科目）、“參股經(jīng)營收益”（第352號科目）五個一級科目。以上科目為財政資金專賬使用，用于核算農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政資金投資參股經(jīng)營情況。

　　（一）收到本級財政部門撥入財政參股經(jīng)營資金時的會計核算。收到本級財政部門撥入財政參股經(jīng)營資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“本級參股經(jīng)營資金”科目。

　　（二）上下級農(nóng)發(fā)資金管理部門間撥付財政參股經(jīng)營資金時的會計核算。上級農(nóng)發(fā)資金管理部門撥付財政參股經(jīng)營資金給下級農(nóng)發(fā)資金管理部門時，借記“轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金”科目，貸記“銀行存款”等科目；下級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到上級農(nóng)發(fā)資金管理部門財政參股經(jīng)營資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金”科目。

　?。ㄈ┩顿Y參股時的會計核算。撥付資產(chǎn)運營公司財政參股經(jīng)營資金時，借記“參股經(jīng)營投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄋ模┦盏酵顿Y分紅時的會計核算。收到投資分紅時，借記“銀行存款”等科目，貸記“參股經(jīng)營收益”科目。

　?。ㄎ澹﹪泄蓹?quán)轉(zhuǎn)讓退出時的會計核算。財政參股經(jīng)營資金形成的國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出，溢價轉(zhuǎn)讓時，借記“銀行存款”等科目，貸記“參股經(jīng)營投資”、“參股經(jīng)營收益”等科目；折價轉(zhuǎn)讓時，借記“銀行存款”、“參股經(jīng)營收益”等科目，貸記“參股經(jīng)營投資”科目。

　　（六）參股經(jīng)營企業(yè)破產(chǎn)清算時的會計核算。財政參股經(jīng)營資金形成的國有股權(quán)分得破產(chǎn)清算資金時，借記“銀行存款”、“參股經(jīng)營收益”等科目，貸記“參股經(jīng)營投資”科目。

　?。ㄆ撸┦找娣峙涞臅嫼怂恪儆谏霞壺斦⒐山?jīng)營資金獲得的收益，轉(zhuǎn)給上級農(nóng)發(fā)資金管理部門時，借記“參股經(jīng)營收益”科目，貸記“銀行存款”等科目；從參股經(jīng)營收益分紅中支付資產(chǎn)運營機構(gòu)運營費用時，借記“參股經(jīng)營收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　附：會計核算舉例

　　會計核算舉例

　　一、工程監(jiān)理費會計業(yè)務(wù)舉例

　　按照有關(guān)規(guī)定，省年計劃安排使用工程監(jiān)理費200萬元，當年實際發(fā)生監(jiān)理費用150萬元。

　?。ㄒ唬┦〖夀r(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　1.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門從本級財政配套資金中安排工程監(jiān)理費200萬元。

　　借：銀行存款  2，000，000

　　貸：撥入本級財政資金—工程監(jiān)理費  2，000，000

　　2.按照監(jiān)理合同，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門預付監(jiān)理費用45萬元。

　　借：應(yīng)收款項—監(jiān)理公司  450，000

　　貸：銀行存款  450，000

　　3.按照監(jiān)理合同與監(jiān)理公司結(jié)算，支付剩余款項并預留質(zhì)量保證金30萬元。

　　借：應(yīng)收款項—監(jiān)理公司  1，050，000

　　貸：銀行存款  750，000

　　應(yīng)付質(zhì)量保證金—監(jiān)理公司  300，000

　　4.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門下劃工程監(jiān)理費支出150萬元。

　　借：撥出資金—工程監(jiān)理費—市（縣）  1，500，000

　　貸：應(yīng)收款項—監(jiān)理公司  1，500，000

　　工程監(jiān)理的質(zhì)量保證金在省級農(nóng)發(fā)資金管理部門以應(yīng)付款的方式掛賬。

　　項目驗收合格，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將質(zhì)量保證金支付給監(jiān)理公司。

　　借：應(yīng)付質(zhì)量保證金—監(jiān)理公司  300，000

　　貸：銀行存款  300，000

　　工程驗收不合格，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將該部分資金轉(zhuǎn)入“未完項目結(jié)存”。

　　借：應(yīng)付質(zhì)量保證金—監(jiān)理公司  300，000

　　貸：未完項目結(jié)存—監(jiān)理費結(jié)存  300，000

　　下年度，      省按照規(guī)定應(yīng)安排使用的工程監(jiān)理費為300萬元，扣除上年結(jié)存的50萬元后，實際安排數(shù)為250萬元。

　?。ǘ┦屑夀r(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　省級農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)監(jiān)理合同，向各（市、縣）下達分攤監(jiān)理費用的通知，     市應(yīng)分攤50萬元。

　　借：撥出資金—工程監(jiān)理費—    縣  500，000

　　貸：撥入上級財政資金—工程監(jiān)理費  500，000

　　（三）縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

　　市級農(nóng)發(fā)資金管理部門向縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門轉(zhuǎn)發(fā)分攤監(jiān)理費用的通知，    縣應(yīng)分攤20萬元。

　　財政資金專賬：

　　借：撥出資金—工程監(jiān)理費  200，000

　　貸：撥入上級財政資金—工程監(jiān)理費  200，000

　　報賬資金專賬：

　　借：間接費用  200，000

　　貸：撥入資金—工程監(jiān)理費  200，000

　　二、參股經(jīng)營資金會計業(yè)務(wù)舉例

　　1.上級農(nóng)發(fā)資金管理部門向下級農(nóng)發(fā)資金管理部門撥付農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政參股經(jīng)營資金100萬元。

　　借：轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金—    省  1，000，000

　　貸：銀行存款  1，000，000

　　2.收到上級農(nóng)發(fā)資金管理部門撥入的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政參股經(jīng)營資金100萬元。

　　借：銀行存款  1，000，000

　　貸：轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金  1，000，000

　　3.收到本級財政部門撥入的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政參股經(jīng)營資金50萬元。

　　借：銀行存款  500，000

　　貸：本級參股經(jīng)營資金  500，000

　　4.農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)委托監(jiān)管協(xié)議撥付給某資產(chǎn)運營機構(gòu)財政參股經(jīng)營資金150萬元。

　　借：參股經(jīng)營投資—某參股經(jīng)營項目  1，500，000

　　貸：銀行存款  1，500，000

　　5.農(nóng)發(fā)資金管理部門收到某資產(chǎn)運營機構(gòu)匯來的投資分紅10萬元。

　　借：銀行存款100，000

　　貸：參股經(jīng)營收益—某參股經(jīng)營項目100，000

　　6.資產(chǎn)運營機構(gòu)按110%的價格轉(zhuǎn)讓國有股權(quán)140萬元，農(nóng)發(fā)資金管理部門收到轉(zhuǎn)讓收入154萬元。

　　借：銀行存款  1，540，000

　　貸：參股經(jīng)營投資—某參股經(jīng)營項目  1，400，000

　　參股經(jīng)營收益140，000

　　7.參股經(jīng)營企業(yè)因經(jīng)營不善破產(chǎn)，農(nóng)發(fā)資金管理部門收到待處置10萬元國有股權(quán)分得的破產(chǎn)清算資金2萬元。

　　借：銀行存款  20，000

　　參股經(jīng)營收益  80，000

　　貸：參股經(jīng)營投資—某參股經(jīng)營項目  100，000

　　8.按投資比例上繳上級農(nóng)發(fā)資金管理部門應(yīng)得的投資凈收益10.67萬元{（10萬元+14萬元-8萬元）*100萬元/（100萬元+50萬元）}.

　　借：參股經(jīng)營收益  106，667

　　貸：銀行存款  106，667

　　9.上繳上級農(nóng)發(fā)資金管理部門財政參股經(jīng)營資金100萬元。

　　借：轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金  1，000，000

　　貸：銀行存款  1，000，000

　　10.從參股經(jīng)營經(jīng)營收益中支付資產(chǎn)運營機構(gòu)運營費用2萬元。

　　借：參股經(jīng)營收益  20，000

　　貸：銀行存款  20，000

　　11.上級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到下級農(nóng)發(fā)資金管理部門繳入的財政參股經(jīng)營資金100萬元。

　　借：銀行存款  1，000，000

　　貸：轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金—    省  1，000，000