第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)金融資產(chǎn)（含單項或一組具有類似風險特征的金融資產(chǎn)，下同）轉移的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 金融資產(chǎn)轉移，指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給另一方的行為。

　　第三條 企業(yè)（轉出方）對金融資產(chǎn)轉入方具有控制權的，應當將其納入合并財務報表范圍，并在此基礎上運用本準則。

　　企業(yè)對轉入方具有控制權，指有權決定轉入方的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)此從轉入方的業(yè)務活動中獲取利益。

　　第四條 本準則不涉及下列各項：

　?。ㄒ唬┙鹑跈C構發(fā)放貸款，由《企業(yè)會計準則第××號——金融工具確認和計量》進行規(guī)范；

　?。ǘ﹤鶆罩亟M交易，由《企業(yè)會計準則第××號——債務重組》進行規(guī)范；

　?。ㄈ┓秦泿判越灰?，由《企業(yè)會計準則第××號——非貨幣性交易》進行規(guī)范。

　　第二章 金融資產(chǎn)轉移的確認條件

　　第五條 金融資產(chǎn)轉移，具體指以下兩種情形：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利轉移給另一方，如附追索權的貸款轉移等；

　?。ǘ┢髽I(yè)將金融資產(chǎn)轉移給另一方（如特殊目的信托等），但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利、承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務，且符合以下全部條件：

　　1.企業(yè)收到了與該金融資產(chǎn)等額的現(xiàn)金流量時，才有義務將其支付給最終收款方（如資產(chǎn)支持證券投資者等）。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權全額收回這些墊付款并按同期銀行貸款利率計收利息的，視同符合本條件。

　　2.根據(jù)合同約定，企業(yè)不能出售該金融資產(chǎn)或作為質押物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。

　　3.企業(yè)有義務將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)無權將該現(xiàn)金流量進行再投資，但按合同約定在相鄰兩次支付間隔內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金等價物投資或類似投資的除外。企業(yè)按合同約定進行再投資的，應當將投資收益按合同支付給最終收款方。

　　第六條 金融資產(chǎn)轉移包括整體轉移和部分轉移。金融資產(chǎn)部分轉移，具體指以下三種情形：

　　（一）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組性質類似貸款的應收利息轉移等；

　?。ǘ⒔鹑谫Y產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組性質類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等；

　　（三）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組性質類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。

　　第七條 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應終止確認該金融資產(chǎn)。

　　終止確認，指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬上和資產(chǎn)負債表內(nèi)轉出。

　　第八條 企業(yè)應當比較金融資產(chǎn)轉移前后未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動所面臨的風險，判斷是否已將該金融資產(chǎn)所有權上的幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)面臨的風險因金融資產(chǎn)轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方，如不附加任何保證條款的金融資產(chǎn)出售等。

　?。ǘ┢髽I(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，如將貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取?/P>

　　企業(yè)通常不需要通過計算判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方；如需要通過計算判斷，應當在計算金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值時，采用適當?shù)默F(xiàn)行市場利率作為折現(xiàn)率，考慮所有合理、可能出現(xiàn)的凈現(xiàn)金流量波動，尤其是很可能發(fā)生的情況。

　　第九條 企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的（即不屬于本準則第七條所指情形），應當分別以下情況處理：

　　（一）企業(yè)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　轉入方能夠單獨將轉入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對該金融資產(chǎn)的控制。除此之外，表明企業(yè)仍保留對該金融資產(chǎn)的控制。

　?。ǘ┢髽I(yè)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按其繼續(xù)涉入該金融資產(chǎn)的程度確認金融資產(chǎn)。繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的程度，指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。

　　第十條 企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉移是否符合本準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，應當注重轉移交易的實質。

　?。ㄒ唬┰诟交刭弲f(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同（或實質上相同）、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應終止確認所出售的金融資產(chǎn)，如企業(yè)采用債券買斷式回購或質押式回購交易賣出債券等。

　　（二）轉出方在金融資產(chǎn)轉移后只保留了優(yōu)先按公允價值回購該金融資產(chǎn)的權利的（在轉入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），應當終止確認所轉移金融資產(chǎn)。

　?。ㄈ┰诓捎帽Ａ舸渭墮嘁婊蛱峁┬庞脫＿M行信用增級的金融資產(chǎn)轉移中，轉出方保留了所轉移金融資產(chǎn)所有權的上幾乎所有風險和報酬的，不應終止確認所轉移金融資產(chǎn)。

　　轉出方只保留了所轉移金融資產(chǎn)所有權上的較大部分（非幾乎所有）風險和報酬且能控制所轉移金融資產(chǎn)的，應當按其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認相關資產(chǎn)和負債。

　　第三章 金融資產(chǎn)轉移的會計處理

　　第十一條 企業(yè)金融資產(chǎn)整體轉移符合終止確認條件的，應當將以下兩項金額的差額，確認為當期損益：

　?。ㄒ唬┧D移金融資產(chǎn)的賬面價值；

　?。ǘ┮蜣D移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額（涉及轉移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

　　金融資產(chǎn)轉移獲得了新金融資產(chǎn)或者承擔了金融負債的，應當在轉移日按公允價值確認該金融資產(chǎn)或者金融負債（包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等），并將該金融資產(chǎn)扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。

　　第十二條 企業(yè)金融資產(chǎn)部分轉移符合終止確認條件的（如企業(yè)將貸款剩余期內(nèi)收取利息的權利予以轉移且該項收取利息權利的轉移符合終止確認條件等），應當將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按各自的相對公允價值進行分攤，并將以下兩項金額的差額確認為當期損益：

　?。ㄒ唬┙K止確認部分的賬面價值；

　?。ǘ┙K止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

　　原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤確定。

　　企業(yè)將所轉移金融資產(chǎn)整體的公允價值在終止確認部分和未終止確認部分進行分攤時，未終止確認部分在活躍市場上沒有報價且最近市場上也沒有與其有關的實際成交價格的，該未終止確認部分的公允價值按所轉移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認部分的對價之后的差額確定；如該金融資產(chǎn)整體的公允價值確實難以合理確定，按該金融資產(chǎn)整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的差額確定。

　　第十三條 企業(yè)仍保留所轉移金融資產(chǎn)所有權上的幾乎所有風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價單獨確認為一項金融負債。

　　第十四條 企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)的控制的，應當在轉移日按其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關資產(chǎn)，并相應確認有關負債。企業(yè)在確認和計量該資產(chǎn)和負債時，應當充分反映保留的權利和承擔的義務。

　　第十五條 企業(yè)通過對所轉移金融資產(chǎn)提供財務擔保的方式繼續(xù)涉入的，應當在轉移日按該信貸資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（通常為提供擔保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。財務擔保金額，指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。

　　在隨后的財務報告期間內(nèi)，財務擔保合同的初始公允價值應當在該財務擔保合同期間內(nèi)按時間比例基礎攤銷，確認為各該期收入；因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應當在會計期末進行減值測試。

　　第十六條 企業(yè)應當對因繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)形成的有關資產(chǎn)確認相關收益，并對繼續(xù)涉入形成的有關負債確認相關費用。

　　第十七條 企業(yè)只繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)一部分的，應當將所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值，在終止確認部分和因繼續(xù)涉入仍確認部分之間，按轉移日各自的相對公允價值進行分攤，并將以下兩項金額的差額確認為當期損益：

　?。ㄒ唬┙K止確認部分的賬面價值；

　?。ǘ┙K止確認部分的對價與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（只涉及可供出售金融資產(chǎn)）之和。

　　原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按終止確認部分和因繼續(xù)涉入仍確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤確定。

　　第十八條 轉移方向轉入方提供了非現(xiàn)金質押物（如債務工具投資等）的，轉出方和轉入方應當按以下規(guī)定對質押物進行會計處理：

　　（一）轉入方將該質押物出售的，轉入方應當就歸還質押物義務按公允價值確認一項負債，并將該負債的公允價值與相關售價凈額之間的差額確認為當期損益；轉出方仍應將質押物繼續(xù)確認為資產(chǎn)；

　?。ǘ┺D出方違約、喪失了贖回質押物權利的，應當終止確認該質押物；轉入方應當按公允價值將該質押物確認為一項資產(chǎn)。

　　第四章 附則

　　第十九條 本準則由財政部負責解釋。

　　第二十條 本準則自200×年×月×日起施行。