第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 套期保值，是指定一項(xiàng)或多項(xiàng)套期工具，以其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期抵銷(xiāo)被套期項(xiàng)目全部或部分的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

　　第三條 企業(yè)為規(guī)避資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或在境外經(jīng)營(yíng)的凈投資有關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等而開(kāi)展的套期保值業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二章 運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件

　　第四條 套期工具，通常是企業(yè)指定的衍生工具。企業(yè)對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值的，可以指定非衍生金融資產(chǎn)或金融負(fù)債作為套期工具。

　　第五條 被套期項(xiàng)目，指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被指定為被套期的單項(xiàng)或一組具有類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或在境外經(jīng)營(yíng)的凈投資。

　　確定承諾，指在未來(lái)某特定日期或期間，以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源的不可撤消協(xié)議。預(yù)期交易，指尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易。

　　第六條 套期關(guān)系只有符合以下全部條件時(shí)，企業(yè)才能運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理：

　　（一）在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有明確指定，且具有關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書(shū)面文件，至少應(yīng)載明套期工具、被套期項(xiàng)目或交易、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，以及套期有效性評(píng)價(jià)方法等內(nèi)容。

　　被套期風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)具體和可辨認(rèn)，并將最終影響企業(yè)的損益。套期有效性，指套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，能夠抵銷(xiāo)被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。

　?。ǘ┰撎灼诟叨扔行В遗c企業(yè)最初為相關(guān)套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略相吻合。

　　（三）對(duì)于預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，該預(yù)期交易將很可能發(fā)生，且其現(xiàn)金流量變動(dòng)將最終影響企業(yè)的損益。

　?。ㄋ模┨灼谟行钥梢钥煽康赜?jì)量，即與被套期風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量和套期工具的公允價(jià)值，均能可靠地計(jì)量。

　　（五）企業(yè)將持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保在套期關(guān)系存續(xù)期內(nèi)該套期關(guān)系高度有效。

　　第七條 套期關(guān)系符合以下全部條件時(shí)，表明該套期關(guān)系高度有效：

　?。ㄒ唬┰谔灼陂_(kāi)始及隨后套期關(guān)系存續(xù)期內(nèi)，該套期預(yù)期會(huì)很有效地抵銷(xiāo)被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)；

　?。ǘ?shí)際抵銷(xiāo)結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)。

　　第八條 企業(yè)評(píng)價(jià)套期有效性的方法，應(yīng)當(dāng)以其風(fēng)險(xiǎn)管理策略為基礎(chǔ)確定。

　　第三章 套期保值會(huì)計(jì)處理

　　第九條 公允價(jià)值套期，指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾（或該資產(chǎn)、負(fù)債或確定承諾中可辨認(rèn)的一部分）的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類(lèi)價(jià)值變動(dòng)源于某特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

　　第十條 在財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，公允價(jià)值套期符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

　　（一）套期工具為衍生工具的，該套期工具期末公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，該套期工具的外幣組成部分因匯率變動(dòng)形成的匯兌損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；

　　（二）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目如為期末按成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十一條 發(fā)生以下情況之一時(shí)，企業(yè)不應(yīng)再按照本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定對(duì)公允價(jià)值套期進(jìn)行處理，且不追溯調(diào)整：

　?。ㄒ唬┨灼诠ぞ咭训狡凇⒈怀鍪?、合同中止或者被行使。套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，如展期或替換是企業(yè)正式書(shū)面文件所載明套期策略的組成部分，不作為已到期或合同中止處理。

　　（二）該套期不再符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件；

　　（三）企業(yè)撤消了套期關(guān)系的指定。

　　第十二條 現(xiàn)金流量套期，指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類(lèi)現(xiàn)金流量變動(dòng)源于已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

　　對(duì)確定承諾外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期，企業(yè)可作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。

　　第十三條 在財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，現(xiàn)金流量套期符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件的，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

　?。ㄒ唬┨灼诠ぞ呃没驌p失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效部分的金額，按以下兩項(xiàng)的絕對(duì)額較低者確定：

　　1.套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失；

　　2.被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)變動(dòng)額。

　?。ǘ┨灼诠ぞ呃没驌p失中屬于無(wú)效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（三）在正式的風(fēng)險(xiǎn)管理策略書(shū)面文件中，如載明套期有效性評(píng)價(jià)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量的影響，被排除的該部分利得或損失由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范。

　　第十四條 被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)了一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的同一期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)一個(gè)或一個(gè)以上財(cái)務(wù)報(bào)告期間不能補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能補(bǔ)償?shù)牟糠洲D(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十五條 被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇以下兩種方式之一進(jìn)行處理：

　?。ㄒ唬┰苯釉谒姓邫?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的同一期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)一個(gè)或一個(gè)以上財(cái)務(wù)報(bào)告期間不能補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能補(bǔ)償?shù)牟糠洲D(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ⒃苯釉谒姓邫?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始入賬價(jià)值。

　　非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易變成了一項(xiàng)確定承諾時(shí)，如該確定承諾符合采用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法的條件，也應(yīng)當(dāng)選擇以上兩種方式之一處理。

　　企業(yè)選擇了以上兩種處理方式之一作為會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于相關(guān)的所有預(yù)期交易套期保值業(yè)務(wù)，不應(yīng)隨意變更。

　　第十六條 對(duì)于不屬于本準(zhǔn)則第十四條和第十五條涉及的現(xiàn)金流量套期，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響利潤(rùn)或損失的同一期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十七條 發(fā)生以下情況之一時(shí)，企業(yè)不應(yīng)再按照本準(zhǔn)則第十四條和第十五條的規(guī)定對(duì)現(xiàn)金流量套期進(jìn)行處理，且不追溯調(diào)整：

　?。ㄒ唬┨灼诠ぞ咭训狡?、被出售、合同中止或者被行使。此種情況下，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按照本準(zhǔn)則第十四條、第十五條或第十六條的規(guī)定處理。

　　套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換的，如展期或替換是企業(yè)正式書(shū)面文件所載明套期策略的組成部分，不作已到期或合同中止處理。

　?。ǘ┰撎灼诓辉俜媳緶?zhǔn)則第十五條規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。此種情況下，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按照本準(zhǔn)則第十四條、第十五條或第十六條的規(guī)定處理。

　?。ㄈ╊A(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。此種情況下，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。不再是很可能發(fā)生的預(yù)期交易是否屬于預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生的預(yù)期交易，需要根據(jù)具體情況作進(jìn)一步的判斷。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)撤消了對(duì)套期關(guān)系的指定。對(duì)于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生或預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。如預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生了，按照本準(zhǔn)則第十四條、第十五條或第十六條的規(guī)定處理；如預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十八條 境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資指報(bào)告企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

　　第十九條 對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按類(lèi)似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行處理：

　　（一）套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。

　　境外經(jīng)營(yíng)處置時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┨灼诠ぞ咝纬傻睦没驌p失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第四章 附則

　　第二十條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十一條 本準(zhǔn)則自200×年×月×日起施行。