第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范金融工具列報(bào)和披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 企業(yè)在進(jìn)行金融工具列報(bào)和披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單項(xiàng)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)將金融工具進(jìn)行適當(dāng)歸類，以揭示金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的金融工具信息應(yīng)當(dāng)充分，以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者較好地理解資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目。

　　第三條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)：

　　（一）采用權(quán)益法處理的股權(quán)投資，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——投資》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ǘ┳赓U合同的權(quán)利和義務(wù)，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——租賃》進(jìn)行規(guī)范；

　　（三）保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——再保險(xiǎn)合同》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)合并購(gòu)買方的或有對(duì)價(jià)合同，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ㄎ澹﹤鶆?wù)重組交易，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——債務(wù)重組》進(jìn)規(guī)規(guī)范；

　?。┓秦泿判越灰?，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——非貨幣性交易》進(jìn)行規(guī)范。

　　第二章 金融工具列報(bào)

　　第四條 企業(yè)發(fā)行股票、債券等金融工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具合同的實(shí)質(zhì)，以及金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債或權(quán)益工具。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的義務(wù)，或承擔(dān)了在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該金融工具確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債；

　　（二）企業(yè)沒有承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的義務(wù)，也沒有承擔(dān)在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該金融工具確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具。

　　第五條 企業(yè)發(fā)行自身股份的期權(quán)或類似金融工具，如該期權(quán)或類似工具的持有方有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)買企業(yè)固定數(shù)量的股份，應(yīng)當(dāng)將該期權(quán)或類似工具確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　第六條 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份分拆。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成份的初始入賬價(jià)值，再按該金融工具整體的發(fā)行對(duì)價(jià)扣除負(fù)債成份初始入賬價(jià)值后的金額確定權(quán)益成份的初始入賬價(jià)值。

　　第七條 企業(yè)發(fā)行或回購(gòu)其自身權(quán)益工具收到或支付的對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)直接增加或減少所有者權(quán)益。企業(yè)回購(gòu)自身股票減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購(gòu)股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分依次減少資本公積和留存收益。

　　企業(yè)在發(fā)行、回購(gòu)自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)任何相關(guān)利得或損失。

　　第八條 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列報(bào)，不能相互抵銷。但符合以下全部條件的，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)相互抵銷，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)以凈額列報(bào)：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；

　?。ǘ┢髽I(yè)打算以凈額結(jié)算，或同時(shí)結(jié)算該金融資產(chǎn)和結(jié)清該金融負(fù)債。

　　第九條 企業(yè)簽訂的總互抵協(xié)議只有在符合本準(zhǔn)則第八條的規(guī)定時(shí)，才能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷。

　　總互抵協(xié)議，指企業(yè)與同一交易對(duì)手簽訂的多項(xiàng)同類或不同類的協(xié)議，當(dāng)交易對(duì)手對(duì)其中的一項(xiàng)協(xié)議違約或解約時(shí)，企業(yè)有權(quán)對(duì)所有協(xié)議用單一貨幣和一次付款的方式進(jìn)行凈額結(jié)算。

　　第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別單列項(xiàng)目反映下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)；

　　（二）持有至到期投資；

　　（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

　?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)；

　?。ㄎ澹┙灰仔越鹑谪?fù)債；

　?。┢渌鹑谪?fù)債。

　　第三章 金融工具披露

　　第十一條 金融工具披露，是指在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露金融工具信息。企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于會(huì)計(jì)信息使用者理解金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要影響，并對(duì)這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和存在的不確定性作出評(píng)價(jià)。

　　第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的重要會(huì)計(jì)政策：

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的分類方法；

　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和終止確認(rèn)的條件；

　?。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的計(jì)量基礎(chǔ)；

　?。ㄋ模┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債產(chǎn)生的收入、費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)條件和計(jì)量基礎(chǔ)；

　?。ㄎ澹┙鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)被指定為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的依據(jù)、被指定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)、指定后消除或減少原存在計(jì)量方面不一致的情況說明等。

　　第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將衍生工具區(qū)分為交易類和套期工具類進(jìn)行如下披露：

　　（一）衍生工具的性質(zhì)、合同金額或名義金額；

　?。ǘ┭苌ぞ叩牡狡谌?、失效日或合同執(zhí)行日；

　?。ㄈ┭苌ぞ叩钠谀┕蕛r(jià)值。

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其金融風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和政策。如對(duì)很可能發(fā)生的預(yù)期交易進(jìn)行套期，且該套期關(guān)系符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些預(yù)期交易進(jìn)行套期的策略作出詳細(xì)披露。

　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就各類套期進(jìn)行如下披露：

　?。ㄒ唬┨灼陉P(guān)系的描述；

　?。ǘ┨灼诠ぞ叩拿枋黾捌湓谫Y產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值；

　?。ㄈ┍惶灼陲L(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金流量套期進(jìn)行如下披露：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生的期間，以及預(yù)期計(jì)入當(dāng)期損益的時(shí)間；

　?。ǘ┨灼诠ぞ呃没驌p失有關(guān)的信息：

　　1.本期直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額；

　　2.本期計(jì)入當(dāng)期損益的金額（即無效套期部分）；

　　3.本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計(jì)入當(dāng)期損益中的金額；

　　4.本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計(jì)入因被套期且很可能發(fā)生的預(yù)期交易而確認(rèn)的非金融資產(chǎn)的初始成本，或所承擔(dān)非金融負(fù)債的初始入賬價(jià)值中的金額。

　?。ㄈ┮郧捌陂g采用套期會(huì)計(jì)方法處理、本期預(yù)期不會(huì)發(fā)生的預(yù)期交易的信息。

　　第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就公允價(jià)值套期披露本期發(fā)生的套期工具利得或損失，以及被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目利得或損失。

　　第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就每類金融資產(chǎn)和其他信用風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行如下披露：

　　（一）在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用保證的情況下，最能代表企業(yè)于資產(chǎn)負(fù)債表日最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的金額，以及可利用擔(dān)保物或其他信用保證的詳細(xì)信息；

　　（二）尚未逾期和減值金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量；

　?。ㄈ┰延馄诨驕p值但其期限已重新商定過的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　信用風(fēng)險(xiǎn)，指金融工具合同的一方不能履行義務(wù)，致使另一方發(fā)生財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十九條 企業(yè)本期因債務(wù)人違約而處置擔(dān)保物或其他保證資產(chǎn)所取得的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)作如下披露：

　?。ㄒ唬┧〉觅Y產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價(jià)值；

　?。ǘ┻@些資產(chǎn)不容易轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金且企業(yè)不打算用于經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)披露預(yù)期處置這些資產(chǎn)的計(jì)劃。

　　第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，并說明管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

　　流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)在履行與金融負(fù)債有關(guān)的承諾時(shí)遇到資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十一條 企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r(shí)間段；列入各時(shí)間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)可按以下時(shí)間段進(jìn)行到期期限分析：

　?。ㄒ唬┮粋€(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月，下同）；

　?。ǘ┮粋€(gè)月至三個(gè)月以內(nèi)；

　?。ㄈ┤齻€(gè)月至一年以內(nèi)；

　?。ㄋ模┮荒曛廖迥暌詢?nèi)；

　?。ㄎ澹┪迥暌陨?。

　　第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就每類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，披露有關(guān)利率風(fēng)險(xiǎn)敞口的信息，包括合同重新定價(jià)日或到期日（選擇兩者之中較早者），以及實(shí)際利率。

　　第二十三條 企業(yè)有大量金融工具承擔(dān)公允價(jià)值利率風(fēng)險(xiǎn)或現(xiàn)金流量利率風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，承擔(dān)利率風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日至合同到期日或重新定價(jià)日（選擇兩者之中較早者）期間不同歸類并披露：

　?。ㄒ唬┮粋€(gè)月以內(nèi)（含一個(gè)月，下同）；

　?。ǘ┮粋€(gè)月至三個(gè)月以內(nèi)；

　　（三）三個(gè)月至一年以內(nèi)；

　?。ㄋ模┮荒曛羶赡暌詢?nèi)；

　?。ㄎ澹﹥赡曛寥暌詢?nèi)；

　?。┤曛了哪暌詢?nèi)；

　?。ㄆ撸┧哪曛廖迥暌詢?nèi)；

　?。ò耍┪迥暌陨?。

　　第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下與確定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值有關(guān)的信息：

　?。ㄒ唬┐_定公允價(jià)值所采用的方法，包括完全或部分直接參考活躍市場(chǎng)上的公開報(bào)價(jià)，或采用估值技術(shù)等。如采用估值技術(shù)，應(yīng)當(dāng)就各類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分別披露確定公允價(jià)值時(shí)所運(yùn)用的各種假設(shè)，包括提前還款率、信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。

　　采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露該類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金額及比例。

　?。ㄈ┎捎霉乐导夹g(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，如估值假設(shè)不能以相同金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前市場(chǎng)交易中可觀察到的價(jià)格作為依據(jù)，或不能以其他能利用的可觀察到的市場(chǎng)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)披露該類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金額或比例，并披露本期在當(dāng)期損益中確認(rèn)的相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)額。

　　在上述（三）的情況下，如將其中的一項(xiàng)或多項(xiàng)假設(shè)調(diào)整為其他合理可能的替代假設(shè)將對(duì)估值結(jié)果產(chǎn)生重大影響（即估值技術(shù)對(duì)估值假設(shè)的敏感度重大），企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及該項(xiàng)調(diào)整將產(chǎn)生的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于本期凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額或負(fù)債總額，或所有者權(quán)益總額（適用于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的情形），判斷影響是否重大。

　　第二十五條 對(duì)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行如下披露：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的性質(zhì)；

　　（二）企業(yè)仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)；

　　（三）企業(yè)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別披露交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的金額，直接指定為交易類的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)說明。

　　第二十七條 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融負(fù)債直接指定為交易性金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露本期因信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)額及累計(jì)額，以及該金融負(fù)債本期期末賬面價(jià)值與到期按合同應(yīng)支付給債權(quán)人金額之間的差額。

　　第二十八條 企業(yè)本期將原以成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為以成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露重分類的金額及其原因。

　　第四章 附則

　　第二十九條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第三十條 本準(zhǔn)則自200×年×月×日起施行。