第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范再保險合同的會計處理和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 再保險合同，指一個保險人（分保分出人）與另一保險人（分保接受人）約定分保權(quán)利義務(wù)關(guān)系，將部分保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移給分保接受人的協(xié)議，根據(jù)該協(xié)議，分保分出人分出一定的保費給分保接受人，由分保接受人對分保分出人由原保險合同所引起的賠付費用及其他相關(guān)費用進行補償。

　　原保險合同，指《企業(yè)會計準則第××號——保險合同》所定義的保險合同。

　　第三條 本準則適用于保險人簽發(fā)、持有的再保險合同。保險人將分入的再保險業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)分給其他保險人而簽訂的轉(zhuǎn)分保合同，比照本準則處理。

　　分保分出人與分保接受人簽訂的轉(zhuǎn)移非保險風(fēng)險的其他風(fēng)險的合同，以及再保險合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項等資產(chǎn)的減值，由《企業(yè)會計準則第××號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第××號——金融工具列報和披露》進行規(guī)范。

　　第二章 分出業(yè)務(wù)的會計處理

　　第四條 分保分出人應(yīng)當單獨確認再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支，不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的負債，也不應(yīng)將再保險合同產(chǎn)生的費用或收入直接沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的收入或費用。

　　第五條 分保分出人應(yīng)當在確認原保險合同保費收入、提取原保險合同未到期責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算分出保費，計入當期損益，確認應(yīng)付款項；同時，計算確認相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，沖減提取未到期責任準備金。

　　第六條 分保分出人應(yīng)當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算應(yīng)由分保接受人承擔的分保手續(xù)費、相關(guān)稅金及附加，作為攤回分保手續(xù)費、攤回分保稅金及附加，計入當期損益，確認應(yīng)收款項。

　　第七條 分保分出人應(yīng)當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算應(yīng)由分保接受人承擔的相應(yīng)準備金，作為攤回分保賠付費用，計入當期損益，確認應(yīng)收分保未決賠款準備金、應(yīng)收分保壽險責任準備金、應(yīng)收分保長期健康險責任準備金等項資產(chǎn)。

　　分保分出人應(yīng)當在實際支付賠付款項沖減相關(guān)準備金的當期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保未決賠款準備金、應(yīng)收分保壽險責任準備金、應(yīng)收長期健康險責任準備金和攤回分保賠付費用；同時，按照再保險合同的約定，計算實際支付的賠付款項中應(yīng)由分保接受人承擔的部分，作為攤回分保賠付費用，計入當期損益，確認應(yīng)收款項。

　　第八條 分保分出人應(yīng)當在原保險合同提前解除的當期，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回分保稅金及附加、攤回分保賠付費用的調(diào)整金額，計入當期損益；同時，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保未到期責任準備金、應(yīng)收分保壽險責任準備金、應(yīng)收分保長期健康險責任準備金。

　　分保分出人應(yīng)當在因取得、處置損余物資，應(yīng)收、取得代位追償款項而調(diào)整原保險合同賠付費用的當期，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算攤回分保賠付費用的調(diào)整金額，計入當期損益。

　　第九條 分保分出人應(yīng)向分保接受人支付的存入分保保證金利息，應(yīng)當根據(jù)再保險合同的約定按期計算，計入當期損益。

　　第十條 分保分出人從分保接受人取得的純益手續(xù)費，應(yīng)當在收到純益手續(xù)費賬單時，根據(jù)賬單標明的金額作為攤回分保手續(xù)費，計入當期損益。

　　第十一條 分保分出人應(yīng)當在發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時，將賬單標明的本期扣存分保保證金與返還的上期扣存分保保證金之間的差額確認為負債。

　　第十二條 對于超額賠款再保險合同，分保分出人應(yīng)當在合同成立且分保接受人開始承擔分保分出人轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險的當期，按照再保險合同的約定預(yù)估分出保費，計入當期損益；當可計算確定分保接受人應(yīng)承擔賠款時，對預(yù)估的分出保費進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益，并將分保接受人應(yīng)承擔的賠款確認為攤回分保賠付費用。

　　第三章 分入業(yè)務(wù)的會計處理

　　第十三條 分保接受人應(yīng)當單獨確認再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支。

　　第十四條 分保接受人應(yīng)當在與分保分出人確認分出保費相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費收入的金額進行預(yù)估，確認應(yīng)收款項和分保費收入；同時，根據(jù)本期分保費收入提取分保未到期責任準備金，作為分保費收入的調(diào)整，并確認分保未到期責任準備金負債。

　　第十五條 分保接受人應(yīng)當在確認分保費收入的當期，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，預(yù)計相關(guān)分保手續(xù)費、分保稅金及附加，計入當期損益，確認應(yīng)付款項。

　　第十六條 分保接受人應(yīng)當在確認分保費收入的當期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，作為分保賠付費用，計入當期損益。

　　第十七條 分保接受人應(yīng)向分保分出人收取的存出分保保證金利息，應(yīng)當根據(jù)再保險合同的約定按期預(yù)計，計入當期損益。

　　第十八條 分保接受人應(yīng)當在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，依據(jù)賬單標明的金額對按照預(yù)估金額確認的分保費收入、分保未到期責任準備金、分保手續(xù)費、分保稅金及附加、分保保證金利息收入進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益；同時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標明的攤回分保賠付款項的金額，沖減相關(guān)分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，相關(guān)準備金不足的，應(yīng)當將其差額計入當期分保賠付費用。

　　第十九條 分保接受人向分保分出人支付的純益手續(xù)費，應(yīng)當在發(fā)出純益手續(xù)費賬單時，根據(jù)賬單標明的金額，確認為分保手續(xù)費。

　　第二十條 分保接受人應(yīng)當在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，將賬單標明的分保分出人本期扣存分保保證金與返還的上期扣存分保保證金之間的差額確認為資產(chǎn)。

　　第二十一條 分保接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額確認分保費收入、分保手續(xù)費、分保稅金及附加、分保賠付費用、分保保證金利息收入和相關(guān)準備金。

　　第四章 列 報

　　第二十二條 分保分出人應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單獨列示與分出業(yè)務(wù)相關(guān)的下列項目金額：

　　（一）應(yīng)收分保未到期責任準備金；

　　（二）應(yīng)收分保未決賠款準備金；

　　（三）應(yīng)收分保壽險責任準備金；

　　（四）應(yīng)收分保長期健康險責任準備金；

　　（五）存入分保保證金。

　　第二十三條 分保分出人應(yīng)當在利潤表中單獨列示與分出業(yè)務(wù)相關(guān)的下列項目金額：

　　（一） 分出保費，作為保費收入的減項；

　?。ǘ? 攤回分保賠付費用，作為賠付費用的減項；

　　（三） 攤回分保手續(xù)費，作為保單取得費用的減項；

　?。ㄋ模? 攤回分保稅金及附加，作為營業(yè)稅金及附加的減項。

　　第二十四條 分保接受人應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單獨列示與分入業(yè)務(wù)相關(guān)的下列項目金額：

　　（一）存出分保保證金；

　　（二）分保未到期責任準備金；

　　（三）分保未決賠款準備金；

　　（四）分保壽險責任準備金；

　?。ㄎ澹┓直ｉL期健康險責任準備金。

　　第二十五條 分保接受人應(yīng)當在利潤表中單獨列示與分入業(yè)務(wù)相關(guān)的下列項目金額：

　?。ㄒ唬┓直ＹM收入；

　?。ǘ┓直Ｎ吹狡谪熑螠蕚浣鸬脑鰷p變動，作為分保費收入的減項；

　　（三）已賺分保保費；

　　（四）分保賠付費用；

　?。ㄎ澹┓直Ｊ掷m(xù)費；

　　（六）分保稅金及附加。

　　第二十六條 分保接受人應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露與分入業(yè)務(wù)相關(guān)的下列信息：

　　（一）分保費收入、分保手續(xù)費、分保稅金及附加的預(yù)估假設(shè)和方法；

　　（二）分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金的精算假設(shè)和方法；

　?。ㄈ┓秩霕I(yè)務(wù)預(yù)估金額與實際金額產(chǎn)生重大差異的說明；

　　（四）分入業(yè)務(wù)未采用專門方法預(yù)估處理的理由。

　　第五章 附 則

　　第二十七條 本準則由財政部負責解釋。

　　第二十八條 本準則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會計準則第××號——再保險合同》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　《企業(yè)會計準則第××號——再保險合同》是在借鑒《國際財務(wù)報告準則第4號——保險合同》、參考《美國財務(wù)會計準則公告第113號——短期合同與長期合同再保險的會計處理和報告》的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國再保險會計實務(wù)，特別是我國保險公司境外上市情況起草完成的。請對本準則起草過程中主要涉及的以下問題的處理是否妥當提出意見，同時也歡迎對其他方面提出建議。

　　一、關(guān)于分出業(yè)務(wù)的會計處理

　　《國際財務(wù)報告準則第4號——保險合同》沒有明確規(guī)定分出業(yè)務(wù)的會計處理。美國、歐洲等國家會計實務(wù)中對分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支和債權(quán)債務(wù)一般在與確認原保險合同相關(guān)收支和債權(quán)債務(wù)相同的期間確認。我國現(xiàn)行保險會計制度要求分保分出人于發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時確認分出保費及各項攤回費用，實務(wù)工作中也是這樣做的。由于分保業(yè)務(wù)賬單一般按季度編制，使得分出保費及各項攤回費用的確認時點滯后，不符合權(quán)責發(fā)生制原則。據(jù)調(diào)查，我國保險公司赴美國、香港上市，當?shù)鼐髮Ψ殖鰳I(yè)務(wù)按國際慣例進行處理。

　　鑒于此，本準則要求分保分出人應(yīng)當于確認原保險合同保費收入的當期，確認分出保費和攤回分保費用；于提取原保險合同準備金的當期，確認應(yīng)收分保準備金和攤回分保賠付費用。這樣規(guī)定改變了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，基本消除了與國際慣例的差異。但對一些保險公司而言， 需要通過加強基礎(chǔ)工作、改進技術(shù)手段等予以實現(xiàn)。

　　二、關(guān)于分出業(yè)務(wù)的列報

　　《國際財務(wù)報告準則第4號——保險合同》、《美國財務(wù)會計準則公告第113號——短期合同與長期合同再保險的會計處理和報告》均要求單獨列報分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收支和債權(quán)債務(wù)。我國現(xiàn)行保險會計制度要求在利潤表中單獨列示分出保費、攤回賠款和攤回手續(xù)費，但不要求在資產(chǎn)負債表中單獨列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責任準備金，掩蓋了部分信用風(fēng)險。

　　本準則借鑒國際慣例，要求分保分出人單獨核算所持有的再保險合同，不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的負債，也不應(yīng)將再保險合同產(chǎn)生的費用或收入直接沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的收入或費用。

　　三、關(guān)于分入業(yè)務(wù)的會計處理

　　《國際財務(wù)報告準則第4號——保險合同》沒有明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)的會計處理。據(jù)調(diào)查，美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認分保費收入及相關(guān)費用，遵循了權(quán)責發(fā)生制。我國現(xiàn)行保險會計制度要求分保接受人于收到分保業(yè)務(wù)賬單時確認分保費收入及相關(guān)費用，與國際慣例差異較大。由于分保業(yè)務(wù)賬單一般按季發(fā)出，實際到達分保接受人更為滯后，從而影響會計信息相關(guān)性。

　　預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不完全具備條件。因此，本準則采取與國際慣例逐步趨同的方法，規(guī)定將預(yù)估方法作為基準方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法。