第一章 總則

　　第一條 為規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 企業(yè)合并，指一個(gè)企業(yè)為獲得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)控制權(quán)、以及吸收一個(gè)或多個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的行為。 按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并，合并的形式主要有控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。

　　第三條 企業(yè)合并可以通過(guò)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或是發(fā)行權(quán)益性證券等，取得另一個(gè)企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)，或者成立一個(gè)新的企業(yè)，被合并企業(yè)繼續(xù)保留法人資格或者不保留法人資格。

　　第四條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)合并形成的兩方或多方聯(lián)合控制的企業(yè)；

　?。ǘ﹥煞交蚨喾揭院贤蚱跫s方式取得控制權(quán)而進(jìn)行的合并。

　　第二章 同一控制下的企業(yè)合并

　　第五條 同一控制下的企業(yè)合并，指在同一方控制下，一個(gè)企業(yè)獲得另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。判斷同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　第六條 在控股合并的情況下，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式支付對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值作為取得被合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的日期。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券支付對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按取得被合并方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，按發(fā)行股份面值總額作為股本或?qū)嵤召Y本，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與所發(fā)行股份的面值金額的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。

　　第七條 在吸收合并和新設(shè)合并的情況下，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)。合并方對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的會(huì)計(jì)政策與被合并方不同的，應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。 合并方確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，以及以發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。

　　第八條 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第九條 合并方應(yīng)當(dāng)編制合并日以及合并當(dāng)期期末的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。ㄒ唬┖喜①Y產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)按原賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

　?。ǘ┖喜⒗麧?rùn)表應(yīng)當(dāng)包括合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，即：參與合并各方自合并當(dāng)年年初（或當(dāng)期期初）至合并日，以及合并日至當(dāng)年年末（或當(dāng)期期末）所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

　?。ㄈ┖喜F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括合并前及合并后的現(xiàn)金流量。

　?。ㄋ模┰谔峁┍容^財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整比較報(bào)表期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該被合并方在比較報(bào)表期間已被合并。

　?。ㄎ澹?duì)于合并日及以前期間存在的合并各方的內(nèi)部交易以及其他事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》進(jìn)行處理。

　　第三章 非控制下的企業(yè)合并

　　第十條 非控制下的企業(yè)合并，指不存在同一方或多方控制的情況下，一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。

　　第十一條 購(gòu)買方，指在企業(yè)合并中取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的一方。購(gòu)買方的確定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)合并合同、協(xié)議等規(guī)定，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　（一）參與合并一方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于另一方的，凈資產(chǎn)公允價(jià)值較大的一方為購(gòu)買方；

　?。ǘ┩ㄟ^(guò)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式取得另一方有表決權(quán)股份的，支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的一方為購(gòu)買方；

　?。ㄈ┩ㄟ^(guò)發(fā)行權(quán)益性證券取得另一方有表決權(quán)股份的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購(gòu)買方；

　?。ㄋ模﹨⑴c合并一方的管理層能夠控制合并后企業(yè)管理人員的任命、并能夠?qū)嵤┲鲗?dǎo)作用的一方為購(gòu)買方。

　　第十二條 企業(yè)合并成本應(yīng)按以下規(guī)定予以確認(rèn)。

　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得另一方的控制權(quán)或凈資產(chǎn)，由此而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　?。ǘ┩ㄟ^(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購(gòu)買方已經(jīng)持有的被購(gòu)買方股權(quán)在購(gòu)買日（或交易日，下同）的公允價(jià)值以及購(gòu)買日支付其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

　　購(gòu)買日，指購(gòu)買方實(shí)際獲得被購(gòu)買方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的日期。通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)合并的，購(gòu)買日即為交易完成日；通過(guò)多次交換交易實(shí)現(xiàn)合并的，購(gòu)買日是指購(gòu)買方最終確認(rèn)被購(gòu)買方的投資或者取得凈資產(chǎn)的日期。

　　第十三條 企業(yè)按照合并合同或協(xié)議規(guī)定，對(duì)于存在的或有事項(xiàng)、且很可能發(fā)生并能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整，其合并成本應(yīng)當(dāng)包括在購(gòu)買日預(yù)計(jì)的調(diào)整金額。

　　第十四條 購(gòu)買方原已持有的對(duì)被購(gòu)買方的投資，在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，以及因企業(yè)合并所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十五條 企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其中，發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減所發(fā)行的權(quán)益性證券的溢價(jià)收入，權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)收入不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十六條 企業(yè)合并成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行計(jì)量。

　　（一）在控股合并的情況下，購(gòu)買方應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為對(duì)被購(gòu)買方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　?。ǘ┰谖蘸喜⒑托略O(shè)合并的情況下，購(gòu)買方在購(gòu)買日取得被購(gòu)買方的各項(xiàng)資產(chǎn)（不限于已被確認(rèn)的資產(chǎn)），如果其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)為資產(chǎn)。 母公司購(gòu)買子公司（或者企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的一方購(gòu)買另一方）的部分或全部非控制權(quán)益，應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 購(gòu)買方在合并日取得被購(gòu)買方的各項(xiàng)負(fù)債，如果履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)為負(fù)債。 合并中取得的被購(gòu)買方的或有負(fù)債，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定的，購(gòu)買方在企業(yè)合并合同或協(xié)議中承諾因?qū)Ρ毁?gòu)買方進(jìn)行重組等原因，于合并后將支付給被購(gòu)買方的職工或其他方面的補(bǔ)償，在預(yù)計(jì)很可能發(fā)生且金額能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債。

　　第十七條 在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。

　?。ㄒ唬┥套u(yù)應(yīng)按企業(yè)消耗該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)采用系統(tǒng)、合理的方法攤銷。如果無(wú)法可靠地確定商譽(yù)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式，應(yīng)采用直線法按不超過(guò)10年的期限攤銷。

　?。ǘ?huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)對(duì)商譽(yù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定其減值金額。商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)使用年限，重新計(jì)算以后各期的攤銷額。

　　第十八條 在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，按以下規(guī)定進(jìn)行處理。

　　（一）對(duì)取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；

　?。ǘ┙?jīng)復(fù)核后仍有差額的，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十九條 購(gòu)買方編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)遵循以下原則。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買日取得被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)；購(gòu)買方的合并成本與其確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，按照本準(zhǔn)則第十七、十八條的原則進(jìn)行處理；

　?。ǘ├麧?rùn)表應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日取得被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，將自購(gòu)買日起至報(bào)告期末止被購(gòu)買方的相關(guān)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等納入利潤(rùn)表；

　　（三）現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括被購(gòu)買方自購(gòu)買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的情況；

　?。ㄈ┰谔峁┍容^財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)（或期初數(shù)）或上年數(shù)（或上期期初數(shù)）。

　?。ㄋ模┵?gòu)買方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在按上述同一原則處理的基礎(chǔ)上，對(duì)于購(gòu)買日以后合并各方的內(nèi)部交易及其他事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定處理。

　　第四章 披 露

　　第二十條 同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：

　?。ㄒ唬┡袛鄬儆谕豢刂葡碌钠髽I(yè)合并的依據(jù)，以及合并日的確定；

　　（二）參與合并企業(yè)的名稱和情況說(shuō)明，以及合并前后企業(yè)實(shí)施同一控制下一方或多方的基本情況，包括企業(yè)名稱、所在行業(yè)等；

　　（三）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)負(fù)債作為支付對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，以及參與合并各方通過(guò)合并所持有表決權(quán)股份的比例；

　?。ㄋ模┖喜⒅邪l(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例；

　?。ㄎ澹﹨⑴c合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在合并日的賬面價(jià)值；

　?。┖喜⒏鞣阶院喜?dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等變化情況，或者合并日至年末的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等變化情況，內(nèi)部交易的金額等；

　?。ㄆ撸┍缓喜⒎綄?duì)同一交易或事項(xiàng)采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明，以及因調(diào)整對(duì)被合并方財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；

　?。ò耍┚幹坪喜⑷蘸喜?huì)計(jì)報(bào)表中抵銷內(nèi)部交易的有關(guān)情況；

　?。ň牛┖喜⑷帐窃谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明因企業(yè)合并預(yù)計(jì)將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

　　第二十一條 非控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：

　　（一）參與合并各方的企業(yè)名稱、所在行業(yè)，以及相關(guān)情況的說(shuō)明；

　?。ǘ┵?gòu)買日的確定；

　?。ㄈ┤〉玫谋毁?gòu)買方有表決權(quán)股份的比例；

　?。ㄋ模┖喜⒊杀?，包括構(gòu)成合并成本每一具體組成部分的賬面價(jià)值、公允價(jià)值及其確定方法，發(fā)行的權(quán)益性證券的數(shù)量及確定權(quán)益性證券公允價(jià)值所考慮的因素；

　　（五）與企業(yè)合并直接相關(guān)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用及其金額；

　　（六）企業(yè)合并后擬處置資產(chǎn)、負(fù)債的具體情況；

　?。ㄆ撸┖喜⒅腥〉帽毁?gòu)買方在購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其公允價(jià)值的確定方法；

　?。ò耍┍毁?gòu)買方自購(gòu)買日起至報(bào)告期末止的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等；

　?。ň牛┖喜⒅猩套u(yù)及其價(jià)值的具體確定方法，當(dāng)期攤銷計(jì)入損益的金額及確定商譽(yù)減值的方法、計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額；

　?。ㄊ┖喜⒊杀拘∮诖_認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額計(jì)入當(dāng)期損益的金額；

　?。ㄊ唬┐嬖诨蛴兄Ц秴f(xié)議的情況下，有關(guān)或有支付協(xié)議的內(nèi)容；

　?。ㄊ┍酒谫?gòu)買的子公司，在以前期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)和負(fù)債的金額，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益等。

　　第五章 附 則

　　第二十二條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十三條 本準(zhǔn)則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——企業(yè)合并》（征求意見(jiàn)稿） 征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題

　　一、企業(yè)合并是否應(yīng)當(dāng)分別同一控制下的企業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并？

　　國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均不包括同一控制下的企業(yè)合并。由于我國(guó)目前產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)不很成熟，公允價(jià)值難于取得，實(shí)際工作中出現(xiàn)的絕大部分合并實(shí)例為同一控制下的企業(yè)合并，比如，在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并或在同一所有者控制下的企業(yè)等。本準(zhǔn)則如不規(guī)范同一控制下的企業(yè)合并，將無(wú)法解決我國(guó)現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)合并問(wèn)題。因此，在充分考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，將同一控制下的企業(yè)合并納入本準(zhǔn)則的范圍，明確規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，要求對(duì)被合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果予以充分披露。 與此同時(shí)，本準(zhǔn)則也規(guī)定了非控制下的企業(yè)合并，即如果企業(yè)合并不受他方控制的情況下，買賣雙方的公允價(jià)值能夠取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》是一致的。

　　二、在非控制下的企業(yè)合并中，合并所形成的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)分期攤銷還是采用減值測(cè)試方法？或者是兩者并用？企業(yè)合并成本小于在合并中取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分又如何處理？關(guān)于商譽(yù)的處理，本準(zhǔn)則采用兩者并用的方法。即：合并成本超過(guò)取得被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)應(yīng)按企業(yè)消耗該項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式，在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)采用系統(tǒng)、合理的方法進(jìn)行攤銷，如果無(wú)法可靠地確定消耗經(jīng)濟(jì)利益的方式，應(yīng)采用直線法按不超過(guò)10年的期限攤銷。每個(gè)會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試，按其賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。商譽(yù)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)使用年限，重新計(jì)算計(jì)提減值準(zhǔn)備以后期間每期的攤銷額。

　　對(duì)于企業(yè)合并成本小于在合并中取得被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，準(zhǔn)則中要求首先要對(duì)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值、作為合并對(duì)價(jià)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值是恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)將合并成本低于取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入合并當(dāng)期損益。

　　三、對(duì)企業(yè)合并的界定，是否應(yīng)包括業(yè)務(wù)的合并？如包括，對(duì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何定義？在“控制”的定義中，又如何定義對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制情況？

　　國(guó)際準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)合并的界定既包括一個(gè)企業(yè)取得對(duì)另外一個(gè)企業(yè)控制權(quán)或凈資產(chǎn)的情況，還包括企業(yè)取得對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)控制權(quán)的情況。本準(zhǔn)則中，是否應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)的合并？如果包括，如何定義對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制？因?yàn)?，一般情況下的控制均是指對(duì)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的決定權(quán)，而在涉及對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的合并時(shí)，什么情況下構(gòu)成控制？這一問(wèn)題我們難以把握，準(zhǔn)則中暫時(shí)沒(méi)有考慮這種情況。