第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會計處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號———基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則所稱職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。主要包括：

　?。ㄒ唬?gòu)成工資總額組成部分的工資、獎金、津貼和補貼；

　?。ǘ┞毠じ＠M；

　?。ㄈ┥鐣ｋU費，包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費；

　　（四）住房公積金；

　　（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

　　（六）未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用；

　?。ㄆ撸┮蚪獬c職工的勞動關(guān)系給予的補償；

　?。ò耍┢渌c職工薪酬相關(guān)的支出。

　　第三條 本準則不涉及下列各項：

　?。ㄒ唬┮怨煞轂榛A(chǔ)的薪酬，按照《企業(yè)會計準則第××號———以股份為基礎(chǔ)的薪酬》進行處理；

　?。ǘ┢髽I(yè)年金，按照《企業(yè)會計準則第××號———企業(yè)年金》進行處理。

　　第二章 確認和計量

　　第四條 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將預(yù)期給予的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別情況進行處理：

　?。ㄒ唬?yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬，計入存貨成本；

　?。ǘ?yīng)由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；

　?。ㄈ?yīng)由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，確認為當期費用；

　?。ㄋ模┮蚪獬c職工的勞動關(guān)系給予的補償，按照第十二條的規(guī)定處理。

　　第五條 企業(yè)支付給職工的構(gòu)成工資總額的工資、獎金、津貼和補貼，應(yīng)當按照規(guī)定的工資標準、工資等級、工時記錄、產(chǎn)量記錄等資料，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行計算，確認為應(yīng)付職工工資的負債，并計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認為當期費用。

　　第六條 企業(yè)提取的職工福利費，應(yīng)當按照國家規(guī)定的工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行計算，確認為應(yīng)付職工福利的負債，并計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認為當期費用。

　　企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費和補充醫(yī)療保險費，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，減少企業(yè)職工福利費負債余額。未實行醫(yī)療統(tǒng)籌和補充醫(yī)療保險的企業(yè)，應(yīng)當按照實際發(fā)生的相關(guān)支出，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認為當期費用。

　　第七條 建立基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險的企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認為當期費用。

　　第八條 企業(yè)繳納的失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費，應(yīng)當按照實際繳納金額，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認為當期費用。

　　第九條 企業(yè)繳存的住房公積金，應(yīng)當按照國家規(guī)定的工資總額的一定比例計算確定，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認為當期費用。

　　第十條 企業(yè)提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當按照國家規(guī)定的工資總額的一定比例計算確定，并確認為當期費用。

　　第十一條 企業(yè)支付給未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用等，應(yīng)當按照實際發(fā)生金額確認為當期費用。

　　第十二條 企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，在符合下列條件時，應(yīng)當預(yù)計因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債，并確認為當期費用：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已制定出正式的解除勞動關(guān)系計劃，該計劃應(yīng)當包括擬解除勞動關(guān)系的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系補償金額；擬解除勞動關(guān)系的時間。

　?。ǘ┢髽I(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃。

　　第三章 披 露

　　第十三條 企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露下列薪酬項目金額：

　?。ㄒ唬┲Ц督o職工的工資、獎金、津貼和補貼；

　　（二）為職工繳納的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費；

　?。ㄈ槁毠だU存的住房公積金；

　?。ㄋ模┲Ц兜囊蚪獬齽趧雨P(guān)系給予的補償；

　?。ㄎ澹┢渌毠ば匠?。

　　第十四條 因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第××號———或有事項》的規(guī)定進行披露。

　　第四章 附 則

　　第十五條 本準則由財政部負責解釋。

　　第十六條 本準則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會計準則第××號――職工薪酬》（征求意見稿）

　　征求意見的主要問題

　　《企業(yè)會計準則第××號———職工薪酬》是根據(jù)我國現(xiàn)行的職工薪酬有關(guān)政策和實際做法，在借鑒《國際會計準則第19號———雇員福利》（以下簡稱《國際會計準則第19號》）的基礎(chǔ)上起草的。請對本準則起草過程中主要涉及的以下問題的處理是否妥當提出意見，同時也歡迎對其他方面提出建議。

　　一、關(guān)于準則的名稱

　　《國際會計準則第19號》定名為雇員福利，我國企業(yè)將員工稱為職工而非雇員，同時，職工福利在我國有特定的含義，一般指職工福利費，不包括工資、獎金、津貼、養(yǎng)老保險等。根據(jù)本準則所涵蓋的內(nèi)容，以職工薪酬作為準則名稱更為確切。

　　二、關(guān)于養(yǎng)老金的會計處理

　　《國際會計準則第19號》中將退休后福利（主要是養(yǎng)老金）劃分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。在設(shè)定提存計劃下，企業(yè)對退休后福利的責任僅限于各期按照規(guī)定應(yīng)繳納的金額，并據(jù)以確定成本費用和負債；在設(shè)定受益計劃下，企業(yè)對職工離職后福利的責任是其已經(jīng)承諾提供給職工的金額，應(yīng)運用精算技術(shù)確定各期成本費用和負債。

　　我國法律法規(guī)對養(yǎng)老金目前還沒有設(shè)定受益計劃的規(guī)定，在實務(wù)中，企業(yè)建立的基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險，大都是各期按照固定金額或工資總額的一定比例支付，屬于設(shè)定提存計劃。因此，本準則對企業(yè)的基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險按照設(shè)定提存計劃進行處理，即在職工提供服務(wù)相應(yīng)的會計期間，按照實際應(yīng)繳納或提取金額確認應(yīng)承擔的義務(wù)，并計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認為當期費用。

　　三、關(guān)于職工福利費的會計處理

　　長期以來，企業(yè)的職工福利費按照工資總額的14%提取，使用時再沖減提取的福利費。在準則起草過程中有兩種意見：一種意見是維持現(xiàn)行做法；另一種意見是福利費在發(fā)生時直接列入成本費用，不再采取先提后用的方法。本準則采取了第一種處理方法，規(guī)定企業(yè)每期應(yīng)當按照工資總額的一定比例計算確定職工福利費，并按照職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認為當期費用。