第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會計處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號———基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。主要包括：

　　（一）構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

　?。ǘ┞毠じ＠M(fèi)；

　?。ㄈ┥鐣ｋU費(fèi)，包括醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)；

　?。ㄋ模┳》抗e金；

　?。ㄎ澹┕?jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

　　（六）未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用；

　?。ㄆ撸┮蚪獬c職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

　　（八）其他與職工薪酬相關(guān)的支出。

　　第三條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項：

　?。ㄒ唬┮怨煞轂榛A(chǔ)的薪酬，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號———以股份為基礎(chǔ)的薪酬》進(jìn)行處理；

　?。ǘ┢髽I(yè)年金，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號———企業(yè)年金》進(jìn)行處理。

　　第二章 確認(rèn)和計量

　　第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將預(yù)期給予的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別情況進(jìn)行處理：

　　（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本；

　?。ǘ?yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；

　　（三）應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；

　?。ㄋ模┮蚪獬c職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，按照第十二條的規(guī)定處理。

　　第五條 企業(yè)支付給職工的構(gòu)成工資總額的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級、工時記錄、產(chǎn)量記錄等資料，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計算，確認(rèn)為應(yīng)付職工工資的負(fù)債，并計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第六條 企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，減少企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債余額。未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌和補(bǔ)充醫(yī)療保險的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第七條 建立基本養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第八條 企業(yè)繳納的失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際繳納金額，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第九條 企業(yè)繳存的住房公積金，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的工資總額的一定比例計算確定，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第十條 企業(yè)提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的工資總額的一定比例計算確定，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第十一條 企業(yè)支付給未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第十二條 企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，在符合下列條件時，應(yīng)當(dāng)預(yù)計因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已制定出正式的解除勞動關(guān)系計劃，該計劃應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系的時間。

　?。ǘ┢髽I(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃。

　　第三章 披 露

　　第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露下列薪酬項目金額：

　　（一）支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

　　（二）為職工繳納的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費(fèi)；

　?。ㄈ槁毠だU存的住房公積金；

　?。ㄋ模┲Ц兜囊蚪獬齽趧雨P(guān)系給予的補(bǔ)償；

　　（五）其他職工薪酬。

　　第十四條 因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補(bǔ)償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號———或有事項》的規(guī)定進(jìn)行披露。

　　第四章 附 則

　　第十五條 本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第十六條 本準(zhǔn)則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號――職工薪酬》（征求意見稿）

　　征求意見的主要問題

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號———職工薪酬》是根據(jù)我國現(xiàn)行的職工薪酬有關(guān)政策和實(shí)際做法，在借鑒《國際會計準(zhǔn)則第19號———雇員福利》（以下簡稱《國際會計準(zhǔn)則第19號》）的基礎(chǔ)上起草的。請對本準(zhǔn)則起草過程中主要涉及的以下問題的處理是否妥當(dāng)提出意見，同時也歡迎對其他方面提出建議。

　　一、關(guān)于準(zhǔn)則的名稱

　　《國際會計準(zhǔn)則第19號》定名為雇員福利，我國企業(yè)將員工稱為職工而非雇員，同時，職工福利在我國有特定的含義，一般指職工福利費(fèi)，不包括工資、獎金、津貼、養(yǎng)老保險等。根據(jù)本準(zhǔn)則所涵蓋的內(nèi)容，以職工薪酬作為準(zhǔn)則名稱更為確切。

　　二、關(guān)于養(yǎng)老金的會計處理

　　《國際會計準(zhǔn)則第19號》中將退休后福利（主要是養(yǎng)老金）劃分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。在設(shè)定提存計劃下，企業(yè)對退休后福利的責(zé)任僅限于各期按照規(guī)定應(yīng)繳納的金額，并據(jù)以確定成本費(fèi)用和負(fù)債；在設(shè)定受益計劃下，企業(yè)對職工離職后福利的責(zé)任是其已經(jīng)承諾提供給職工的金額，應(yīng)運(yùn)用精算技術(shù)確定各期成本費(fèi)用和負(fù)債。

　　我國法律法規(guī)對養(yǎng)老金目前還沒有設(shè)定受益計劃的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)建立的基本養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，大都是各期按照固定金額或工資總額的一定比例支付，屬于設(shè)定提存計劃。因此，本準(zhǔn)則對企業(yè)的基本養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險按照設(shè)定提存計劃進(jìn)行處理，即在職工提供服務(wù)相應(yīng)的會計期間，按照實(shí)際應(yīng)繳納或提取金額確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，并計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　三、關(guān)于職工福利費(fèi)的會計處理

　　長期以來，企業(yè)的職工福利費(fèi)按照工資總額的14%提取，使用時再沖減提取的福利費(fèi)。在準(zhǔn)則起草過程中有兩種意見：一種意見是維持現(xiàn)行做法；另一種意見是福利費(fèi)在發(fā)生時直接列入成本費(fèi)用，不再采取先提后用的方法。本準(zhǔn)則采取了第一種處理方法，規(guī)定企業(yè)每期應(yīng)當(dāng)按照工資總額的一定比例計算確定職工福利費(fèi)，并按照職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。