第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)獲得的捐贈與補助的會計處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則所稱捐贈是指其他單位或個人無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)；補助是指政府等有關(guān)方面無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入不屬于捐贈或補助。 捐贈與補助分為附條件的捐贈與補助和無條件的捐贈與補助。

　　第三條 本準則不涉及下列各項：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的所得稅利益，由《企業(yè)會計準則第××號——所得稅》進行規(guī)范；

　?。ǘ┢髽I(yè)取得的債務(wù)豁免，由《企業(yè)會計準則第××號——債務(wù)重組》進行規(guī)范。

　　第二章 捐贈的會計處理

　　第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際收到捐贈時確認接受捐贈的資產(chǎn)。

　　第五條 企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其實際金額入賬。 接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定其入賬價值：

　?。ㄒ唬┚栀浄教峁┝擞嘘P(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬值；

　?。ǘ┚栀浄?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值；如同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按接受捐贈資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實際收到的捐贈扣除該項捐贈應(yīng)交所得稅后的金額計入資本公積；因不履行捐贈所附條件等原因需要返還已收到捐贈的，應(yīng)當(dāng)在實際返還時沖減相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。

　　第三章 補助的會計處理

　　第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際收到補助時確認接受補助的資產(chǎn)。企業(yè)雖未實際收到補助但獲得了收取補助的權(quán)利并且基本確定能夠收到補助時，應(yīng)確認接受補助的資產(chǎn)。

　　第八條 企業(yè)接受補助資產(chǎn)入賬價值的確定與接受捐贈資產(chǎn)入賬價值的確定相同，按照本準則第五條的規(guī)定進行處理。

　　第九條 企業(yè)對于無條件的現(xiàn)金補助，應(yīng)當(dāng)在確認補助資產(chǎn)的同時計入當(dāng)期損益；對于無條件的非現(xiàn)金補助，根據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在確認補助資產(chǎn)的同時計入資本公積。

　　第十條 稅收返還、財政貼息和政策性補貼通常屬于無條件補助，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理。

　?。ㄒ唬┇@得出口退稅的，如實行“免、抵、退”辦法，應(yīng)按照應(yīng)收的退稅款計入應(yīng)交增值稅；如未實行“免、抵、退”辦法，應(yīng)按照應(yīng)收的退稅款沖減當(dāng)期費用。 獲得其他稅收返還的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或?qū)嶋H收取的返還金額，計入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┇@得財政貼息的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或收取的實際金額，沖減當(dāng)期財務(wù)費用或相關(guān)購建資產(chǎn)的成本。

　　（三）獲得政策性補貼的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或?qū)嶋H收取的金額，計入當(dāng)期損益。

　　第十一條 企業(yè)對于附條件的補助，應(yīng)當(dāng)在確認補助資產(chǎn)的同時計入相應(yīng)的負債，待以后滿足所附條件時將相應(yīng)的負債轉(zhuǎn)入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）或沖減相關(guān)資產(chǎn)項目（未形成資產(chǎn)的金額）。 企業(yè)確定無法收到已確認補助，或者需要返還已收到補助

　　的，應(yīng)當(dāng)在確定無法收到或?qū)嶋H返還時，沖減相關(guān)負債。

　　第十二條 指定專門用途的補助（如技術(shù)研究或技術(shù)改造專項補助）通常屬于附條件補助，應(yīng)當(dāng)進行以下處理： 獲得指定專門用途的補助的，應(yīng)當(dāng)在確認補助資金時按照應(yīng)收或收取的實際金額確認相應(yīng)的負債。待項目完成時，對于形成資產(chǎn)并留歸企業(yè)的，按實際成本將相應(yīng)的負債轉(zhuǎn)為資本公積；對于形成資產(chǎn)且上交補助方的，按實際成本沖減相應(yīng)的負債和相關(guān)資產(chǎn)項目；對于未形成資產(chǎn)的，按應(yīng)核銷的金額沖減相應(yīng)的負債和相關(guān)資產(chǎn)項目。

　　第十三條 國家相關(guān)法律、法規(guī)對補助的會計處理有明確規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第四章 披 露

　　第十四條 財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

　?。ㄒ唬┍酒诖_認的捐贈與補助收入的金額；

　?。ǘ┍酒诖_認的附條件捐贈與補助的使用情況。

　　第五章 附 則

　　第十五條 本準則由財政部負責(zé)解釋。

　　第十六條 本準則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會計準則第××號——捐贈與補助》 （征求意見稿） 征求意見的主要問題

　　一、關(guān)于本準則規(guī)范的主要內(nèi)容及準則名稱

　　本準則規(guī)范的主要內(nèi)容是企業(yè)接受捐贈與補助的會計處理及相關(guān)信息的披露?！秶H會計準則第20號-政府補助會計與政府援助的披露》規(guī)范的主要內(nèi)容是政府補助和政府援助。本準則以“捐贈與補助”作為規(guī)范的主要內(nèi)容和準則名稱，是因為在我國捐贈與補助的概念已被廣泛采用，兩者的性質(zhì)比較接近；而政府援助的概念較為寬泛，在實務(wù)中難以具體界定。

　　二、關(guān)于捐贈與補助的分類

　　《國際會計準則第20號》中將政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的補助和與收益相關(guān)的補助。本準則將捐贈與補助分為附條件的捐贈與補助和無條件的捐贈與補助，主要基于以下考慮：

　?。ㄒ唬秶H會計準則第41號——農(nóng)業(yè)》中將政府補助分為附條件政府補助和無條件政府補助。根據(jù)國際會計準則理事會近期的會議討論精神，這將是《國際會計準則第20號》的修訂趨勢；

　?。ǘ┌拇罄麃啞⒓幽么?、美國等國家的準則，均將捐贈或補助分為附條件的捐贈與補助和無條件的捐贈與補助，這是可供我們借鑒的。

　　三、關(guān)于附條件的捐贈與補助的會計處理

　　國際會計準則中沒有規(guī)范捐贈的準則。我國長期以來一直要求將接受的捐贈計入資本公積，這種處理已被普遍接受并且符合穩(wěn)健原則，因此本準則維持了現(xiàn)行作法。同時，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，本準則增加了對返還附條件捐贈的會計處理，規(guī)定因不能履行捐贈所附條件等實際返還捐贈資產(chǎn)時，應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。 對于附條件的補助，本準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認補助資產(chǎn)的同時計入相應(yīng)的負債，待以后滿足補助所附條件時再將相應(yīng)的負債轉(zhuǎn)入資本公積或沖減相關(guān)資產(chǎn)項目。這種處理與國際會計準則是一致的。