財會字[2001]7號
頒布時間:2001-01-18 00:00:00.000 發(fā)文單位:財政部
引言
1. 本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露。
2. 非貨幣性交易會計核算的主要問題是換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計價,以及相關(guān)損益的確認(rèn)。
3. 本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。
定義
4. 本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語,其定義為:
(1)非貨幣性交易,指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。
?。?)貨幣性資產(chǎn),指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
(3)非貨幣性資產(chǎn),指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
?。?)公允價值,指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
非貨幣性交易的會計處理
5. 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
6. 在非貨幣性交易中如果發(fā)生補價,應(yīng)區(qū)別不同情況處理:
?。?)支付補價的,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
?。?)收到補價的,應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益;
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-(補價/換出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費
應(yīng)確認(rèn)的收益=補價-(補價/換出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值
7. 在非貨幣性交易中,如果同時換入多項資產(chǎn),應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配,以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
披露
8. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。
銜接辦法
9. 對于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易,其會計處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的,應(yīng)予追溯調(diào)整。
附則
10. 本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。