引言

　　1.本準則規(guī)范借款費用的會計核算和相關信息的披露。

　　2.本準則不涉及：

　?。?）與融資租賃有關的融資費用；

　?。?）房地產商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。

　　定義

　　3.本準則使用的下列術語，其定義為：

　　（1）借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

　?。?）專門借款，指為購建固定資產而專門借入的款項。

　　確認

　　4.因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該項資產的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發(fā)生當期確認為費用。

　　5.因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為費用。

　　因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

　　開始資本化

　　6.以下三個條件同時具備時，因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：

　?。?）資產支出已經發(fā)生；

　?。?）借款費用已經發(fā)生；

　?。?）為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。

　　7.資產支出只包括購建固定資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。

　　資本化金額的確定

　　8.在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：

　　每一會計期間利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數(shù)×資本化率

　　9.累計支出加權平均數(shù)按如下公式計算：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　每筆資產支出實際占用的天數(shù)
　　累計支出加權平均數(shù)＝∑［每筆資產支出金額×——————————————］
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會計期間涵蓋的天數(shù)

　　為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算累計支出加權平均數(shù)的權數(shù)。

　　10.資本化率按下列原則確定：

　?。?）為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；

　?。?）為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率按如下公式計算：

　　　　　　　　專門借款當期實際發(fā)生的利息之和
　　加權平均數(shù)＝———————————————×100%
　　　　　　　　　　專門借款本金加權平均數(shù)

　　其中，“專門借款本金加權平均數(shù)”按如下公式計算：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　每筆借款實際占用的天數(shù)
　　專門借款借款本金＝∑［每筆專門借款本金×———————————］
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會計期間涵蓋的天數(shù)

　　為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權平均數(shù)的權數(shù)。

　　11.如果專門借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或金額作為利息的調整額，對資本化率作相應的調整。折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。

　　12.在應予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

　　13.如果專門借款為外幣借款，則在應予資本化的每一會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。

　　暫停資本化

　　14.如果固定資產的購建活動發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。但如果中斷是使購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

　　停止資本化

　　15.當所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

　　16.所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)是指，資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進行判斷：

　　（1）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；

　　（2）所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；

　　（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

　　如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態(tài)。

　　17.如果所購建固定資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經完成，則應當停止該部分資產的借款費用資本化。如果所購建固定資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

　　披露

　　18.企業(yè)應當披露下列借款費用有關的信息：

　?。?）當期資本化的借款費用金額；

　　（2）當期用于確定資本化金額的資本化率。

　　銜接辦法

　　19.對于本準則施行之日以前企業(yè)已經發(fā)生的借款費用，所采用的借款費用會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，不作追溯調整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的借款費用，應當按照本準則的規(guī)定進行會計處理。

　　附則

　　20.本準則自2001年1月1日起施行。