各市、地區(qū)國家稅務(wù)局，省局直屬征收分局、涉外稅收管理公司：

　　近期各地提出了部分增值稅問題，為了有利于各級國稅機(jī)關(guān)和納稅人正確理解增值稅規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行稅法和履行納稅義務(wù)，省局根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究解答如下，請貫徹執(zhí)行。

　　一、原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥產(chǎn)品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)銷售的尿素、磷銨和硫磷銨規(guī)定免征增值稅，但以后擴(kuò)產(chǎn)和擴(kuò)建生產(chǎn)的上述產(chǎn)品如何掌握？

　　根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（財(cái)稅字[1998]078號）通知規(guī)定，原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥產(chǎn)品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)銷售的尿素、磷銨和硫磷銨免征增值稅。但其改產(chǎn)以后再擴(kuò)產(chǎn)和擴(kuò)建生產(chǎn)的上述產(chǎn)品不能享受免征增值稅照顧。

　　二、磷礦石是否能按磷肥免稅？

　　磷礦石不能按磷肥免征增值稅。

　　三、企業(yè)銷售貨物形成呆帳損失，能否扣減銷項(xiàng)稅額？

　　企業(yè)銷售貨物形成呆帳損失，不能扣減銷項(xiàng)稅額。

　　四、利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客房作廣告，其取得的廣告收入按規(guī)定征收營業(yè)稅，因此，為制作、印刷廣告所用的購進(jìn)貨物不得計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出如何掌握？

　　制作、印刷廣告所用的購進(jìn)貨物不得計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出可根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)[1995]228號通知規(guī)定精神，對由黨政領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)或出入單位的主管部門對廣告所占版面控制的比例，作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出比例。否則，按增值稅實(shí)施細(xì)則第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　五、增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，是以含稅銷售額還是以不含稅銷售額計(jì)算沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]167號通知規(guī)定，增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)視為不含稅銷售額，即用當(dāng)期取得的返還資金額直乘以所購貨物適用的增值稅稅率計(jì)算沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　六、用礦山碎石生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，能否按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1996]20號通知免征增值稅？

　　礦山碎石，不屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1996]20號通知規(guī)定的“其他廢渣”范圍，因此，對利用礦山碎石生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，不能給予免征增值稅照顧。

　　七、國稅機(jī)關(guān)查出企業(yè)有偷稅行為，但貨物沒有計(jì)稅價(jià)格的，如何確定其銷售額？

　　國稅機(jī)關(guān)查出企業(yè)有偷稅行為，但貨物沒有計(jì)稅價(jià)格的，比照增值稅暫行條件實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定確定其銷售額。

　　八、電力、自來水、煤氣公司安裝的電表、水表、氣表、是否征收增值稅？

　　電力、自來水、煤氣公司安裝的電表、水表、氣表按規(guī)定征收增值稅。

　　九、一般納稅人在改為小規(guī)模企業(yè)之前銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票因填寫錯(cuò)誤成為廢票，需要重新開具專用發(fā)票的，如何處理？

　　經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，一般納稅人在改為小規(guī)模企業(yè)之前銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)列具的專用發(fā)票因填寫錯(cuò)誤成為廢票，需要重新開具專用發(fā)票的，可比照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1998]124號通知規(guī)定，在劃轉(zhuǎn)后3個(gè)月內(nèi)的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照增值稅適用稅率代其重新開具專用發(fā)票。

　　十、對出版企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，如何確定進(jìn)項(xiàng)科額申報(bào)抵扣時(shí)間？

　　對出版企業(yè)，無材料入庫環(huán)節(jié)，材料購入時(shí)直接記生產(chǎn)成本的，其取得的增值稅專用發(fā)票，可在購進(jìn)材料記入生產(chǎn)成本的同時(shí)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。