各市地方稅務(wù)局、省局直屬分局：

　　現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂欠繳稅金核算方法的通知》（國稅函[2001]812號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際情況，提出以下意見，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、待清理呆賬稅金的核算程序

　?。ㄒ唬┵~簿設(shè)置。在賬外分別按呆賬性質(zhì)、呆賬企業(yè)設(shè)置“待清理呆賬稅金”明細(xì)賬。其中，按呆賬性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬的明細(xì)科目為“關(guān)停企業(yè)呆賬”、“空殼企業(yè)呆賬”、“政府政策性呆賬”、“三年以上呆賬”和“三年以內(nèi)呆賬”；按呆賬企業(yè)設(shè)置明細(xì)賬的明細(xì)科目為納稅人名稱。明細(xì)賬中應(yīng)分別設(shè)置匯總賬頁，分別應(yīng)按“清繳呆賬”和“核銷呆賬”反映呆賬的減少情況。

　?。ǘ┵~務(wù)處理?！按謇泶糍~稅金”明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)清單、稅收票證、審批文件等原始憑證進(jìn)行登記。賬務(wù)處理如下：

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)賬外核算欠稅。各會計(jì)核算單位應(yīng)填制“賬外核算欠稅結(jié)轉(zhuǎn)清單”，作為結(jié)轉(zhuǎn)呆賬和欠稅的會計(jì)原始憑證，編制記賬憑證，登記有關(guān)會計(jì)賬簿。

　　會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)征稅收（或應(yīng)征其他收入）

　　貸：待清理呆賬稅金（或待征稅收、待征其他收入）

　　同時，根據(jù)“賬外核算欠稅結(jié)轉(zhuǎn)清單”直接登記“待清理呆賬稅金”明細(xì)賬。

　　2.清繳待清理呆賬稅金。清繳時，以稅收票證和“待清理呆賬稅金清繳清單”作為會計(jì)原始憑證，編制記賬憑證，登記有關(guān)會計(jì)賬簿。

　　會計(jì)分錄：

　　借：入庫稅收（或入庫其他收入、待解稅金、上解稅金、在途稅金）

　　貸：應(yīng)征稅收

　　應(yīng)征其他收入

　　同時，根據(jù)“待清理呆賬稅金清繳清單”登記“待清理呆賬稅金”明細(xì)賬。

　　3.核銷待清理呆賬稅金。核銷時，以審批確認(rèn)書和“待清理呆賬稅金核銷清單”等憑證作為會計(jì)原始憑證，編制記賬憑證，登記有關(guān)會計(jì)賬簿。

　　會計(jì)分錄：

　　借：損失稅金核銷

　　貸：應(yīng)征稅收

　　應(yīng)征其他收入

　　同時，根據(jù)“待清理呆賬稅金核銷清單”登記“待清理呆賬稅金”明細(xì)賬。

　　4.呆賬稅金類別間結(jié)轉(zhuǎn)。

　　“三年以上呆賬”和“三年以內(nèi)呆賬”發(fā)生關(guān)停、空殼企業(yè)呆賬時，仍須按原規(guī)定報(bào)批確認(rèn)。以審批確認(rèn)文件和“待清理呆賬稅金類別問結(jié)轉(zhuǎn)清單”（為依據(jù)登記相應(yīng)類別呆賬稅金明細(xì)賬）。

　　“三年以內(nèi)呆賬”超過三年時，不再需要報(bào)批確認(rèn)，直接由會計(jì)按月自制“待清理呆賬稅金類別間結(jié)轉(zhuǎn)清單”，轉(zhuǎn)入“三年以上呆賬”科目核算。

　?。ㄈ{證裝訂?！按謇泶糍~稅金”核算所依據(jù)的有關(guān)憑證如：各種清單、相關(guān)審批確認(rèn)文件等，應(yīng)按月單獨(dú)裝訂保存，裝訂時各種清單在前，相關(guān)審批確認(rèn)文件附后。

　　二、2001年5月1日后欠繳稅金的核算程序

　?。ㄒ唬┵~簿設(shè)置。2001年5月1日以后發(fā)生的欠繳稅金應(yīng)全部在“待征”類科目核算，并按欠稅性質(zhì)即關(guān)停、空殼、往年陳欠、本年新欠、經(jīng)批準(zhǔn)緩征、未到期應(yīng)繳稅款設(shè)明細(xì)賬分戶核算。

　?。ǘ┵~務(wù)處理（以上解單位為例）

　　1.正常申報(bào)借：待征稅收（或待征其它收入）——未到期應(yīng)繳稅款

　　貸：應(yīng)征稅收（或應(yīng)征其它收入）

　　2.延期申報(bào)借：待征稅收（或待征其它收入）——本年新欠

　　貸：應(yīng)征稅收（或應(yīng)征其它收入）

　　3.稅款上解借：上解稅金（或上解其它收入）

　　貸：待征稅收（或待征其它收入）——未到期應(yīng)繳稅款——經(jīng)批準(zhǔn)緩征——本年新欠——往年陳欠——關(guān)?！諝?.欠繳稅金類別間結(jié)轉(zhuǎn)各類欠繳稅金相互結(jié)轉(zhuǎn)時，除需要報(bào)批確認(rèn)的欠繳稅金外，其他應(yīng)由會計(jì)人員自制“欠繳稅金類別間結(jié)轉(zhuǎn)清單”作為原始憑證，編制記賬憑證，登記有關(guān)會計(jì)賬簿。賬務(wù)處理如下：

　?。?）應(yīng)繳稅款到期未繳

　　借：待征稅收（或待征其它收入）——本年新欠

　　——經(jīng)批準(zhǔn)緩征——空殼

　　——關(guān)停

　　貸：待征稅收（或待征其它收入）——未到期應(yīng)繳稅款

　?。?）本年新欠轉(zhuǎn)往年陳欠

　　每年年初將上一年的“往年陳欠”和“本年新欠”余額直接結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)年的“往年陳欠”科目中。

　?。?）本年新欠或往年陳欠轉(zhuǎn)空殼、關(guān)停企業(yè)欠稅

　　借：待征稅收（或待征其它收入）——空殼

　　——關(guān)停

　　貸：待征稅收（或待征其它收入）——本年新欠（或往年陳欠）

　　三、調(diào)整增設(shè)有關(guān)賬簿

　　為充分發(fā)揮稅收會計(jì)職能，滿足和適應(yīng)稅收管理工作的需要，決定增設(shè)、調(diào)整以下有關(guān)賬簿：

　?。ㄒ唬┰趹?yīng)征類總賬科目下按級次分企業(yè)注冊類型設(shè)明細(xì)賬，其中企業(yè)注冊類型分為：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營企業(yè)、其他企業(yè)、涉外企業(yè)和個體經(jīng)營。

　　（二）對應(yīng)繳未繳滯納金實(shí)行賬外核算，分呆賬和欠稅設(shè)立“應(yīng)繳未繳滯納金明細(xì)賬”，明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置匯總賬頁，按月進(jìn)行核算。

　?。ㄈ┱{(diào)整“查補(bǔ)稅金登記簿”，對查補(bǔ)稅金、人庫查補(bǔ)稅金分企業(yè)按查補(bǔ)稅款、查處罰款、查處滯納金分別進(jìn)行明細(xì)登記；增設(shè)“清繳欠稅登記簿”，按清繳以前年度欠稅、清繳本年欠稅登記欠稅清繳情況；增設(shè)“銀行代征稅金登記簿”、“其它代征稅金登記簿”、“代扣代繳稅金登記簿”，按銀行代征稅金、其它代征稅金、代扣代繳稅金分別進(jìn)行明細(xì)登記。

　?。ㄋ模└魇锌筛鶕?jù)核算需要自行修改有關(guān)憑證匯總單。

　　另外，各會計(jì)核算單位在編報(bào)2001年會計(jì)年報(bào)表時，仍執(zhí)行原規(guī)定口徑，報(bào)表編報(bào)完畢后，再依次做年終沖賬、賬外轉(zhuǎn)賬和年度轉(zhuǎn)賬處理。

　　以上執(zhí)行中如有問題，請及時反饋省局。