市地方稅務局：

　　最近，從部分市局反映和省局調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)，在稅收征管、檢查、稅務稽查和落實審計、財政檢查意見或決定工作中涉及的稅務行政處罰業(yè)務問題，有的基層地稅機關和業(yè)務部門對法律、法規(guī)、政策的理解不一致，實施執(zhí)行不統(tǒng)一。經(jīng)認真研究，根據(jù)國家法律、法規(guī)，現(xiàn)有關問題明確如下：

　　一、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售商品房未繳納企業(yè)所得稅是否進行處罰問題

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱《稅收征管法》）和《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號）的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)的商品房，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結(jié)算調(diào)整。對取得預售收入未按規(guī)定計算預計營業(yè)利潤額和申報繳納企業(yè)所得稅的，稽查查出并進行納稅調(diào)整后，應分別不同情況做出處理。

　　（一）納稅調(diào)整后企業(yè)當年度不虧損而有應稅所得的，補繳企業(yè)所得稅，不予行政處罰。

　　（二）納稅調(diào)整后企業(yè)當年度虧損的，除偷稅和編造虛假計稅依據(jù)外，不予行政處罰。

　　（三）對于企業(yè)采取應計未計經(jīng)營收入、多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本等手段偷稅和編造虛假計稅依據(jù)的，不論納稅調(diào)整后企業(yè)當年度是否虧損和有無應稅所得，根據(jù)其具體情節(jié)和程度，分別依據(jù)《稅收征管法》第六十三條和六十四條的規(guī)定給予行政處罰，達到移送標準的應移送司法機關追究刑事責任。

　　二、關于是否可以對查補的營業(yè)稅、城市維護建設稅一同進行行政處罰問題

　　《稅收征管法》第二條規(guī)定，“凡依法由稅務機關征收的各種稅款的征收管理，均適用本法”；《城市維護建設稅暫行條例》第五條規(guī)定，“城市維護建設稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎懲等事項比照產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的有關規(guī)定辦理”；《財政部關于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例〉幾個具體問題的規(guī)定》（[85]財稅字第69號）明確“稅務機關在查補產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和處以罰款時，依照《城市維護建設稅暫行條例》第五條的規(guī)定，應同時對其偷漏的城市維護建設稅進行補稅和罰款”。依據(jù)上述規(guī)定，對查補的營業(yè)稅、城市維護建設稅可一同進行行政處罰。

　　三、關于未按規(guī)定預繳土地增值稅如何處罰問題

　?。ㄒ唬Χ愂諜z查查出企業(yè)預收購房款，未按土地增值稅預征管理辦法的規(guī)定申報或全部申報繳納土地增值稅的行為，不按照不繳或少繳稅款的行為給予行政處罰。其理由是：

　　1、根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行清算，多退少補”。因此，納稅人未按土地增值稅預征辦法的規(guī)定計算繳納土地增值稅，并不能真實反映納稅人不繳或少繳稅款。

　　2、對不按規(guī)定預繳土地增值稅的處罰，目前沒有明確的法律依據(jù)。

　?。ǘ┪窗匆?guī)定預繳土地增值稅，不能根據(jù)《稅收征管法》第六十二條規(guī)定比照“未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的”的行為進行處罰。

　　四、關于企業(yè)所得稅匯繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題如何處罰問題

　　對稅務機關在匯繳檢查期內(nèi)查出的企業(yè)未申報、少申報事項，依據(jù)《稅收征管法》分別不同情況實施處罰或做出處理。

　　（一）偷稅行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰；

　?。ǘ┨颖芗{稅義務的行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，按照《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定處理；

　?。ㄈ┢渌袨椋凑铡抖愂照鞴芊ā返诹藯l的規(guī)定處理和處罰。

　　五、關于審計、財政部門查出的稅收違法行為是否可以進行處罰問題

　?。ㄒ唬└鶕?jù)《稅收征管法》第五十三條第二款關于“對審計機關、財政機關依法查出的稅收違法行為，稅務機關應當根據(jù)有關機關的決定、意見書，依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復有關機關”的規(guī)定，有關部門的意見、決定書不是稅務機關征收稅款的依據(jù)，但有關部門查明的事實是稅務機關進行稅務行政處理的基礎。因此，對審計、財政機關查出的稅收違法行為，應由納稅人的主管稅務機關認真核實，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定應納稅額和滯納金的具體數(shù)額，作出稅務處理決定書，將應收的稅款、滯納金按照規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫級次繳入國庫。稅務機關不能依據(jù)有關機關的決定、意見對納稅人實施稅務行政處罰。

　　（二）稅務機關根據(jù)有關機關的決定、意見書依法核實納稅人稅收違法行為，發(fā)現(xiàn)其違法行為應當予以稅務行政處罰的，稅務機關應當按照《稅收征管法》的有關規(guī)定，根據(jù)核實的違法事實作出稅務行政處罰決定書，按照規(guī)定程序?qū)嵤┫鄳亩悇招姓幜P。

　?。ㄈ徲?、財政等機關查出稅收違法行為，是有關機關履行其職責的行為，不是稅收執(zhí)法行為。稅務機關是稅收執(zhí)法的主體，依法征收稅款、滯納金和實施稅務行政處罰，是國家法律賦予稅務機關的權力，稅務機關必須對自己的行政行為負責。如納稅人對征收稅款、滯納金和稅務行政處罰不服，申請行政復議或提起行政訴訟，復議對象或被告是稅務機關。